Complejidades Fiscales y Aduaneras en Operaciones Virtuales. Chihuahua, Chih. 3 de agosto de 2017

Transcripción

1 Complejidades Fiscales y Aduaneras en Operaciones Virtuales Chihuahua, Chih. 3 de agosto de 2017

2 1 Introducción

3 Introducción El SAT ha incrementado de manera notoria las acciones de fiscalización hacia las maquiladoras En particular se ha notado un interés por las cadenas de suministro, incluyendo operaciones denominadas V5 s y V1 s Estas operaciones son complejas en sí mismas y requieren diligencia por quienes las utilizan para evitar resultados no deseados 3

4 Incremento en actividad de fiscalización 4

5 Introducción Las operaciones virtuales surgen como resultado de las necesidades de la cadena de suministro entre maquiladoras Evitar traslado físico de mercancias al extranjero para que otra maquiladora las importe A principios de la década pasada, se incorporan a la Ley Aduanera los principios básicos que actualmente nos rigen Posteriores a la negociación del TLCAN Mayor control de contribuciones 5

6 Introducción Maquiladoras no podían hacer ventas en México antes del año 1998 (sólo las PITEX ) TLCAN incluía el comprimiso del gobierno Mexicano para eliminar requisitos de desempeño y para permitir ventas en México PITEX y maquiladora se fusionaron en 2006, generando necesidad de regular de manera diferente el tipo de ingresos de las maquiladoras Cambios al concepto de operación de maquila atienden a un principio de congruencia en el tratamiento fiscal de operaciones de manufactura 6

7 Introducción A partir del 2001 las operaciones virtuales, a nivel Ley, eran reguladas exclusivamente entre empresas maquiladoras IMMEX 1 Exportación / Importación Virtual (V1) Producto Resultante IMMEX 2 7

8 Introducción La operación virtual anterior crea una especie de ficción de retorno de mercancías Esta ficción origina pago de contribuciones de comercio exterior La obligación de retorno de mercancías se mantiene, no obstante el pago de los impuestos de comercio exterior 8

9 Introducción Vía reglamentación secundaria se abrió la puerta para que haya transferencias entre una maquiladora y otra empresa no maquiladora (V5 s). Retorno Virtual/ Importación Definitiva Virtual (V5) IMMEX entrega Producto Resultante Residente en Mexico (No IMMEX) 9

10 Introducción Esto representó una evolución fundamental en la operación de las maquiladoras, considerando que originalmente no se les permitía dejar producción en México Las entregas de mercancías bajo V5 s no surgen de la nada Están motivadas por relaciones comerciales que frecuentmente van más allá del ambito natural de la maquiladora (ejem. ventas) 10

11 Introducción El entorno de las operaciones V5 s está inmerso en temas de: Establecimiento Permanente BEPS Pago de IVA Pago de contribuciones Programas de Fomento (ejem. OEA, Certificacíon IVA) Evidencia de movimiento de mercancías Operacion aduanera (pedimentos consolidados) Origen de mercancías 11

12 Introducción La normatividad asociada con los temas anteriores es frecuentemente compleja, a veces incompleta y en otras ocasiones contradictoria A continuación analizarémos aspectos más específicos que deben ser tomados en cuenta por las empresas que utilicen pedimentos con clave V1 y V5 12

13 2 Implementación BEPS Acuerdo Multilateral

14 Incremento en actividad de fiscalización 14

15 Introducción CUADRO DE AUDITORIAS *Declaraciones previas a reforma fiscal 2014, son antecedente de: Certificación IVA/IEPS Auditorías a V5 s Nuevo ambiente BEPS 15

16 Temas de interés Modelos de riesgo e implicaciones de las nuevas declaraciones de Precios de Transferencia. Operaciones y esquemas especificos a revisar: Supply Chain Fragmentación de operaciones Operaciones híbridas Operaciones financieras derivadas. Seguimiento a operaciones con partes relacionadas: Regalías / Publicidad, Prestación de Servicios y restructuraciones operativas y corporativas. 16

17 Quiénes participan en BEPS? OCDE y G-20 Grupos de Trabajo Bloques Regionales Sociedad Civil, Empresas y Académicos 17

18 Qué es BEPS? Erosión de la Base Gravable: Deducciones dobles Ingresos sin fuente y no gravados Abuso de Tratados Lagunas en legislaciones locales Traslado de Utilidades: Paraísos fiscales Tratamientos especiales Distorsiones económicas De Doble Tributación a Doble NO Tributación Ingresos gravados donde no fueron creados

19 Tres Pilares en el Plan de Acción Economía Digital (1) Coherencia Substancia Transparencia Desajustes por mecanismos híbridos (2) Deducciones de intereses (4) Reglas CFC (3) Prácticas fiscales perniciosas (5) Prevención de Abusos de Tratados Fiscales (6) Impedir la elusión artificiosa de la condición de EP (7) PT/Intangibles (8) PT/ Riesgo y Capital (9) PT/Transacciones de alto riesgo (10) Metodologías y Análisis de datos (11) Reglas para revelar mecanismos de planificación fiscal agresiva (12) Documentación de precios de transferencia (13) Resolución de controversias (14) Instrumento Multilateral (15) 19

20 Acuerdo Multilateral ( AML ) En Octubre 2015 la OCDE liberó el reporte final de la Acción 15 BEPS. Busca desarrollar un Instrumento Multilateral que modifique convenios existentes para implementar las medidas BEPS. El AML busca implementar de forma rápida y eficiente las medidas de las Acciones 2, 6, 7 y 14 BEPS. El AML modifica más de 1,800 Tratados celebrados por más de 70 países. El 7 de junio Mexico firmó el AML junto con otros 67 paises. Pendiente de ratificación ante el Senado Mexico incluyó todos sus tratados bajo la cobertura del AML. 20

21 Acuerdo Multilateral ( AML ) Principios básicos: Evitar oportunidades de doble no tributación o tributación reducida. Limitación de beneficios a ingresos si es razonable concluir, al conocer todos los hechos y circunstancias, que el beneficio fue uno de los motivos para usar el Tratado. Modificación de concepto de agente dependiente. No son independientes dos empresas cuando el control es común en más del 50% (directo o indirecto). Debe concluir contratos habitualmente o habitualmente tener un rol preponderante en contratos concluidos por casa matriz. 21

22 Acuerdo Multilateral (AML) Residente en el Extranjero. Residente en el Extranjero. Representante de ventas Comisionista Concluye ventas o Asiste en la venta cobrando sólo una comisión Venta del extranjero a cliente en MX Asiste en la venta sin concluir formalmente la venta Clientes Clientes 22

23 Acuerdo Multilateral (AML) Holding Accionista 100% Residente en el Extranjero Ventas o envíos Accionista 99% Accionista 1% Cliente MX Ventas o servicio de comisión Subsidiaria 23

24 Acuerdo Multilateral ( AML ) Materialidad Fondo sobre Forma Determinar Transacción Real No se debe suponer automáticamente que los contratos capturan con precisión las transacciones reales. Se debe examinar si: Los acuerdos reflejan el comportamiento real de las partes; Si la conducta real de las partes indica que el contrato no se ha seguido; Si no se refleja una imagen completa de las transacciones; Si se han caracterizado o etiquetado de forma incorrecta; y/o Si son ficticios o simulados. 24

25 Diagrama Jurisdicción Territorial Principal de Cliente Mundo México Maquilladora 181 Comercializadora Clientes Quién y dónde se negocian las ventas? Empleados mexicanos? Flujo de órdenes de compra? Tributación de Principal? Riesgo comercial y financiero? Margen de reventa? Instalaciones, bodegas y otros activos? Procesos facturación (maquila, principal y comercializadora) 25

26 3 Operaciones Virtuales (V1)

27 Operaciones Virtuales (V1) IMMEX 1 Exportación / Importación Virtual (V1) Producto Resultante IMMEX 2 Entre empresas con programa IMMEX únicamente Impuestos al comercio exterior IGI (determinación y pago por exportador virtual) IVA (importación virtual sujeta al pago, excepto certificadas IVA/IEPS) Origen (certificado de origen, prueba de origen válida, OM) Valor 27

28 Operaciones Virtuales (V1) IMMEX 1 Exportación / Importación Virtual (V1) Producto Resultante IMMEX 2 Consolidados Semanles o mensuales, permitidos en todos los casos Cierre de pedimentos extemporáneos sujeto a multa Movimiento físico Límite de peso consignado Obligatorio contar con evidencia 28

29 Operaciones Virtuales (V1) IMMEX 1 Exportación / Importación Virtual (V1) Producto Resultante IMMEX 2 Movimiento físico (evidencia) Registro en Anexo 24 Facturas o notas de remisión de la mercancía En caso de enajenaciones Pagos de medio de transporte, gastos de traslado, documentos de traslado, entrada / salida almacén Procesos de elaboración antes de la transferencia 29

30 Operaciones Virtuales (V1) Resolución anticipada Límites medios de transporte (peso y uso): Transporte carretero Mercancías en un solo vehículo Peso conforme NOM-012-SCT Mayor peso autorización especial SCT Transporte ferroviario Mercancías en un solo furgón o carro de ferrocarril Transporte carretero-ferroviario Sujeto a límites del transporte carretero 30

31 Operaciones Virtuales (V1) Resolución anticipada Medios de transporte alternos para transferencia Transporte carretero-ferroviario no indispensable Motacargas, bandas transportadoras, robots de transporte, etc Bandas transportadoras podrá amparar mercancías a transportar durante un día Ambas empresas cuenten con Certificación IVA/IEPS? 31

32 Operaciones Virtuales (V1) IMMEX 1 Exportación / Importación Virtual (V1) Producto Resultante IMMEX 2 Temporalidad 6 meses como regla general, excepto las recibidas por: Certificadas IVA/IEPS AAA y OEA Enajenaciones de proveedores nacionales 32

33 4 Operaciones Virtuales (V5)

34 Operaciones Virtuales (V5) IMMEX Retorno Virtual/ Importation Definitiva Virtual (V5) Producto Resultante Residente en México (No IMMEX) Quién puede realizarlas? Empresas Certificadas 34

35 Certificación IVA/IEPS (28-A Ley del IVA) 35

36 Certificación OEA (101-A Ley Aduanera) 36

37 Operaciones Virtuales (V5) IMMEX Retorno Virtual/ Importation Definitiva Virtual (V5) Producto Resultante Residente en México (No IMMEX) Únicamente por empresas con: Certificación IVA/IEPS AAA Certificación OEA 37

38 Operaciones Virtuales (V5) IMMEX Retorno Virtual/ Importation Definitiva Virtual (V5) Producto Resultante Residente en México (No IMMEX) Impuestos IGI producto resultante (determinación y pago en importación definitiva) IVA (importación virtual sujeta al pago) Origen (certificado de origen o prueba de origen válido, OM) Valor (de transacción en territorio nacional) 38

39 Operaciones Virtuales (V5) Mundo / USA Principal Principal 1 Mexico Materia Prima IMMEX Retorno Virtual/ Importation Definitiva Virtual (V5) Producto Resultante Residente en México (No IMMEX) Impuestos Pago de IGI materias primas, no regulado Omisión en el pago = Vulnerabilidad TLCAN 39

40 Vulnerabilidad TLCAN Mundo / USA Principal Principal 1 Venta Clientes USA Mexico Materias Primas IMMEX Retorno Virtual/ Importation Definitiva Virtual (V5) Producto Resultante Venta y Exportación Residente en México (No IMMEX) Importación de materias primas originarias de China Venta de productos resultantes Entrega de productos resultantes que califican como originarios de México Sin pago previo de impuestos de importación de materias primas Retención de IVA por Residente en México Venta y exportación de producto resultante a clientes en USA 40

41 Operaciones Virtuales (V5) IMMEX Retorno Virtual/ Importation Definitiva Virtual (V5) Producto Resultante Residente en México (No IMMEX) Consolidados Sólo semanal y sólo con empresas certificadas Trámite de pedimentos en la misma fecha Movimiento físico Requisitos conforme a ? 41

42 Operaciones Virtuales (V5) IMMEX Retorno Virtual/ Importation Definitiva Virtual (V5) Producto Resultante Residente en México (No IMMEX) Producto resultante se considera no retornado cuando: Pedimentos no se presentan en los plazos establecidos No se transmitan los datos correspondientes Existen diferencias entre las mercancías exportadas / importadas (excepto valor) La empresa que haya efectuado la transferencia será responsable por el pago de las contribucciones y accesorios 42

43 5 Certificacón IVA / IEPS

44 Empresas que expiró o se cancelo la Certificación IVA/IEPS Objeto de facultades de comprobación SAT Procedencia de obligación pago IVA conforme Ley IVA/Ley IEPS? Distintos supuestos: 1/enero/ /enero/ /marzo/ 2017 FUTURO? Certificación expirada pero que volvieron a certificarse Certificación expirada antes del 27/enero/2017 pueden volver a certficarse Niega resgitro=obligación pago IVA Se pierde mantenimiento de Certificación IVA/IEPS, plazo de 60 días naturales para: i) destino a las mercancías o ii) pagar crédito IVA aplicado 44

45 Hacia el futuro. Sumamente importante los procesos de renovación y mantenimiento Certificación IVA/IEPS Buenas prácticas de mantenimiento de la certificación Cuanto vale la Certificación IVA/IEPS? 45

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