10mas. JORNADAS NACIONALES TRIBUTARIAS, PREVISIONALES, LABORALES Y AGROPECUARIAS Dr. CP. Rubén Miguel Rubiolo

Transcripción

1 10mas. JORNADAS NACIONALES TRIBUTARIAS, PREVISIONALES, LABORALES Y AGROPECUARIAS Dr. CP. Rubén Miguel Rubiolo

2 RECAUDACIÓN IMPOSITIVA (EN MILLONES DE PESOS) CONCEPTO COEF. $ % $ % VARIAC. IMPUESTOS , ,8 62 9,1 SEGURIDAD SOCIAL , , ,1 COMERCIO EXTERIOR 2.803, , ,6 TOTAL , , ,8 IMP. GANANCIAS 9.488, , ,4 PROPORCIÓN S/PIB 3,21 5,98 2

3 PRESIÓN TRIBUTARIA (EN PORCENTAJE DE PBI) CONCEPTO IMPUESTO SOBRE RENTAS 3,21 4,30 5,44 5,98 IMPUESTO S/PROPIEDAD Y TRANSACC. 0,31 2,03 2,22 2,33 IMPUESTO SOBRE BIENES Y SERVICIOS 9,10 7,71 9,42 10,15 IMPUESTO S/ COMERCIO EXTERIOR 0,79 2,67 3,17 3,51 OTROS 0,04 0,08 0,14 0,20 SEGURIDAD SOCIAL 3,69 2,83 4,51 7,45 TOTAL RECAUDACIÓN NACIONAL 17,14 19,62 24,89 29,62 TOTAL RECAUDACIÓN PROVINCIAL 3,90 3,81 4,22 5,02 RECAUDACIÓN NETA TOTAL 21,04 23,43 29,11 34,64 3

4 PARTICIPACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RECAUDACIÓN PAÍSES PRESIÓN TRIBUTARIA (RECAUDACIÓN/PBI) PROPORCIÓN IMPUESTO A LAS GANANCIAS ARGENTINA 34,6 % 17,3 % AUSTRALIA 25,9 % 56,4 % CANADÁ 34,8 % 46,8 % CHILE 20,9 % 38,3 % NUEVA ZELANDA 31,3 % 53,7 % OCDE 33,8 % 33,7 % 4

5 COMPOSICIÓN RECAUDACIÓN IMPUESTO SOBRE RENTAS PAÌSES P. FÍSICAS EMPRESAS OTROS ARGENTINA 32,1 % 64,2 % 3,7 % AUSTRALIA 66,4 % 32,9% 0,7 % CANADÁ 74,5 % 22,8 % 2,7 % NUEVA ZELANDA 69,7 % 23,2 % 7,1 % ESTADOS UNIDOS 74,8 % 25,2 % 0,0 % OCDE 75,4 % 24,6 % 0,0 % 5

6 DEDUCCIONES PERSONALES - VARIACIÓN IMPORTES 1998/2011 CONCEPTO 1998/ COEF. VARI. Ganancia no Imponible $ 4.800,00 $ ,00 2,70 Cargas de Familia *Conyuge $ 2.400,00 $ ,00 6,00 *Hijos $ 1.200,00 $ 7.200,00 6,00 *Otras Cargas $ 1.200,00 $ 5.400,00 4,50 *Maximo de entradas netas de los familiares a cargo $ 4.800,00 $ ,00 2,70 Deducción Especial *L. 79 a), b) y c) (Sueldos y Jubilaciones) $ ,00 $ ,00 3,46 *L. 79 d), e) y f) e incorporado a continuación del c) $ 6.000,00 $ ,00 2,16 *L. 49 para rentas comprandidas en dicho artículo, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa (*) $ 6.000,00 $ ,00 2,16 Gastos de Sepelio $ 996,23 $ 996,23 1,00 Primas de Seguro $ 996,23 $ 996,23 1,00 Planes de Seguro de retiro privado $ 1.261,16 $ - Servicio Domestico $ - $ ,00 (*) Desde 2010, solo computable si se abonan aportes autónomos o a las Cajas sustitutivas 6

7 COEFICIENTE INFLACIÓN PERÍODO 1998/2011 PRECIOS POR MAYOR INDEC (ART. 25 LIG) VARIACIÓN SALARIAL INDEC (Desde 01/02) 4,65 5,40 CONSTRUCCIÓN (CAM. ARG. CONSTR.) 9,00 PRECIOS AL CONSUMIDOR (INDEC/S.FE) 4,43 7

8 DEDUCCIONES PERSONALES- COMPARATIVO AJUSTADO CONCEPTO x 4,65 Ganancia no Imponible $ ,00 $ ,00 Cargas de Familia *Conyuge $ ,00 $ ,00 *Hijos $ 7.200,00 $ 5.580,00 *Otras Cargas $ 5.400,00 $ 5.580,00 *Maximo de entradas netas de los familiares a cargo $ ,00 $ ,00 Deducción Especial *L. 79 a), b) y c) (Sueldos y Jubilaciones) $ ,00 $ ,00 *L. 79 d), e) y f) e incorporado a continuación del c) $ ,00 $ ,00 *L. 49 para rentas comprandidas en dicho artículo, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa (*) $ ,00 $ ,00 Gastos de Sepelio $ 996,23 $ 4.632,47 Primas de Seguro $ 996,23 $ 4.632,47 (*) Desde 2010, solo computable si se abonan aportes autónomos o a las Cajas sustitutivas 8

9 ESCALA DEL IMPUESTO (ART. 90 LIG) Ganancia Neta Imponible TABLA TABLA Mas de $ A $ Pagaran $ Mas el % S/Exced. $ Pagaran $ Mas el % S/Exced. $ En adelante

10 PAÍSES DINAMARCA 62% SUIZA 57% BÉLGICA JAPÓN IRLANDA ISRAEL CHINA AUSTRALIA ALEMANIA NIVEL MÁXIMO PORTUGAL 42% FRANCIA GRECIA NORUEGA 40% ESPAÑA REINO UNIDO CHILE ARGENTINA 35% FUENTE: ANUARIO ESTADÍSTICO BCO MUNDIAL % 45% 10

11 EQUIVALENCIA DE LOS $ EN DÓLARES PARA EL AÑO 2009 PAÍSES U$S ARGENTINA REINO UNIDO FRANCIA CHILE FUENTE: ANUARIO BANCO MUNDIAL

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13 ESCALA DEL IMPUESTO ACTUALIZADA ART. 25 Escala actualizada IPIM Gcia. Neta Imponible Impuesto resultante Mas de $ A $ Pagarán $ Mas el % s/ exced $ En adelante

14 Casado con 2 hijos Escala actual 2011 $ $ $ $ Ingreso anual neto Deducciones: Cónyuge hijos Deducción especial Ganancia no imponible Renta neta sujeta a impuesto Impuesto Porcentaje sobre el ingreso neto 1,45 22,53 13,35 27,97 14

15 Casado con 2 hijos Escala ajustada IPIM $ $ $ $ Ingreso anual neto Deducciones: Cónyuge hijos Deducción especial Ganancia no imponible Renta neta sujeta a impuesto Impuesto Porcentaje sobre el ingreso neto - 12,48 6,85 18,06 15

16 FALTA DE: # ADECUACIÓN CUANTITATIVA Y CUALITATIVA DE VALORES # APLICACIÓN AJUSTE POR INFLACIÓN PÉRDIDA DE: # PROPORCIONALIDAD # EQUIDAD # PROGRESIVIDAD # RAZONABILIDAD 16

17 SITUACIÓN ACTUAL SE GRAVAN INGRESOS NOMINALES Y NO RENTAS INGRESOS =/= CAPACIDAD CONTRIBUTIVA ELEVACIÓN ALÍCUOTA EFECTIVA DEL IMPUESTO VIOLACIÓN DERECHO PROPIEDAD. CONFISCATORIEDAD IRRAZONABILIDAD = CESE DE LA LEY 17

18 SOLUCIONES SINCERAR INDICES Y VALORES LIG TIENE ELEMENTOS CORRECTIVOS. NO REPOTENCIA DEFINIR POLÍTICA TRIBUTARIA Y DISEÑAR UN SISTEMA 18

19 FALLO A, C.A. c/afip y otro s/amparo Juzgado Federal Nº 4- Mar del Plata (11/09/12) Declara inaplicable la Ley de Impuesto a las Ganancias hasta que se actualice el MNI para el año 2012 No resulta razonable que dicho monto se mantenga igual que en

20 Planteos del amparista No actualización MNI año 2012 Ilegalidad retención. Falta capacidad contributiva Carácter alimentario del salario. No lucrativo Vulneración derechos de propiedad y de trabajar Violación principios capacidad contributiva, no confiscatoriedad, razonabilidad, equidad e igualdad, protección familia Incumplimiento función tuitiva de los derechos humanos por el Estado (art. 75, inc., 22 CN) 20

21 Respuesta AFIP Disconformidad con la ley no habilita pretensión de exceptuarse de ella No existe caso judicial porque no hubo retención IG deriva de la potestad del Estado: grava ganancias definidas en la ley, es progresivo y se aplica a asalariados como en muchos países Amparista vulnera principio igualdad Poder judicial no puede revisar oportunidad, mérito o conveniencia de los tributos 21

22 Sentencia Justicia sólo verifica si la legislación repugna principios y garantías CN Razonabilidad: Proporcionalidad a los fines Art. 25 prevé actualización anual. IG es progresivo Parámetros: SMV, Índice Salarial, INDEC, Jubilaciones Salario satisface necesidades básicas. Alimentario Ppios. Derecho Trabajo: protectorio, aplicación más favorable al trabajador, justicia social, equidad. Tutela judicial efectiva. Amparo: prevención daños Falta actualización: irrazonable afectación del salario 22

23 FALTA DE REEXPRESIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES SUSPENSIÓN DEL AJUSTE POR INFLACIÓN IMPOSITIVO *GRAVABILIDAD DE DIFERENCIA ENTRE INGRESOS Y EGRESOS (NO RENTAS) *ELEVACIÓN TASA EFECTIVA DEL IMPUESTO * RIESGO DE CONFISCATORIEDAD 23

24 SANTIAGO DUGAN TROCELLO SRL -30/06/2005 CANDY S.A. 03/07/2009 PETTITI AUTOMOTORES S.A. - 04/05/2010 BERTOTTO, BRUERA Y CIA. S.A. - 19/05/2010 CARLISA S.A. - 07/09/2010 JUPLAST S.A 28/09/2010 PONTONI, ROBERTO L. Y OTRO S.H. - 17/05/2011 SWACO DE ARGENTINA S.A. - 14/02/2012 BANCO BRADESCO ARGENTINA S.A.. 22/05/

25 NO DECLARA INCONSTITUCIONALIDAD CONFISCATORIEDAD DEBE PROBARSE NO BASTA SIMPLE COMPARACIÓN ENTRE BALANCES AJUSTADOS Y NO AJUSTADOS NO EXISTE PARÁMETRO FIJADO EN IG CASOS REFIEREN SÓLO AL AÑO

26 RESTRICCIONES A LA DEDUCIBILIDAD DE GASTOS Contenidas en la propia Ley del Impuesto Contenidas en otras leyes IMPUESTO DE IGUALACIÓN 26

27 Restricciones contenidas en la propia ley del impuesto: Desactualización de topes en gastos personales (sepelio, seguros, etc.) Gastos médicos Amortizaciones automóviles Gastos utilización automóviles Retribuciones directores y administradores Gastos de Representación 27

28 Principio de afectación. Causalidad Razonabilidad Realidad Económica Necesariedad vs. Liberalidad 28

29 Restricciones contenidas en otras leyes: LEY (Régimen Simplificado) LEY (Antievasión) 29

30 Límites al cómputo de adquisiciones a sujetos monotributistas: Hasta un 2 % para un mismo proveedor Hasta el 8 % en el conjunto de proveedores Excepción: Proveedor recurrente: 23 operaciones en caso de compras y 9 en caso de locaciones o prestaciones 30

31 Altera mecánica liquidatoria del Impuesto a las Ganancias Incrementa alícuota efectiva y no contempla capacidad contributiva. Sanción impropia Discriminación irritante entre los sujetos del IG, violatoria de la igualdad, equidad, razonabilidad y proporcionalidad Para el monotributista vulnera derechos a la libertad de trabajo y libre competencia 31

32 Resta validez a pagos superiores a $ si no fuere realizado por alguno de los medios del art. 1º Ley Impide el cómputo de tales operaciones como deducciones, aún cuando se pruebe la veracidad de las mismas (art. 2 Ley 25345) 32

33 Modifica concepto de pago art. 724 CC Vulnera respeto a la voluntad de las partes Vulnera principio de lo devengado Incrementa alícuota efectiva y no contempla capacidad contributiva. Sanción impropia Art. 2 resulta inconstitucional al impedir la comprobación de la operación Art. 34 Ley predomina 33

34 Retención sobre utilidades distribuidas que no hayan pagado impuesto a las ganancias, excepto cuando: Aquélla provenga de dividendos, o Exista una exención otorgada por fuera de la ley del impuesto 34

35 Su aplicación alcanza a diferencias entre utilidades contables e impositivas producto de: Exenciones contenidas en la LIG Diferencias transitorias entre tratamiento contable e impositivo Ajuste por inflación contable vigente hasta 30/09/2003 Vía reglamentaria se pretende alcanzar a los casos de liquidaciones societarias y rescate de acciones 35

36 Elaboración por el conjunto de la sociedad y de sus fuerzas políticas, de un sistema tributario enmarcado en una verdadera política fiscal que respete los principios, derechos y garantías constitucionales, a cuya implementación se obligan como política de Estado. Deberá direccionarse a la satisfacción de las necesidades sociales que tiene el país, convirtiéndose en un instrumento promotor de la familia, la salud, la vivienda y la educación. 36

37 Hasta tanto ello se materialice, efectuar las siguientes modificaciones a la legislación vigente para que el IG deje de ser un elemento regresivo y atentatorio al crecimiento de la economía, a saber: Prever herramientas para neutralizar efectos de la inflación en la determinación del IG Adecuación cualitativa y cuantitativa del mínimo no imponible y deducciones personales, atendiendo al deterioro de la moneda y a la realidad socio económica del país Contemplar dentro de las deducciones computables, las necesidades actuales de un grupo familiar en cuanto a educación, salud, alimentación, vivienda y esparcimiento, para cumplir con la protección constitucional de las necesidades humanas. 37

38 Prever la deducción de gastos con la única restricción de su afectación a la obtención de ganancias gravadas, interpretándose en forma amplia el concepto de necesariedad, dentro de un marco de razonabilidad. Derogación de las disposiciones que restringen la deducción y se oponen al concepto precedente. Derogación del art. 29 del Anexo a la Ley 24977, texto vigente, art. 43 del Decreto 1/2010, RG AFIP 2746/2010 y demás normas complementarias. Derogación art. 69 bis LIG Derogación art. 1 y 2 Ley