Diferencias entre el PGC y el Plan General Contable de Pymes (II) Contabilidad. Comparativa práctica

Transcripción

1 Contbilidd Comprtiv práctic Diferencis entre el PGC y el Pln Generl Contble de Pymes (II) Presentmos l continución de l comprtiv práctic entre el segundo Borrdor del Pln Generl de Contbilidd y el recién publicdo Pln de Contbilidd de Pymes, sí como ls diferencis entre el régimen simplificdo de l contbilidd pr microempress y los criterios específicos que ésts pueden plicr, Domingo Nevdo Peñ Profesor Titulr de Economí Finncier y Contbilidd Universidd de Cstill-L Mnch 22 Estrtegi Finncier Nº 244 Noviembre 2007

2 [.estrtegifinncier.es ] C omo pusimos de mnifiesto en l primer prte de este rtículo, ls empress que cumpln ls condiciones estblecids en el rtículo 2 del Borrdor del Proyecto de Rel Decreto por el que se prueb el PGC de Pymes podrán, si lo desen, plicr este pln que supone intentr simplificr lguns operciones de registro y en especil, el contenido de informción revelr por ésts. Así, en lo nlizdo hst hor en ls prtes primer y segund de mbos plnes, se concluye que los criterios de reconocimiento y medición o vlorción son similres, únicmente se hn omitido quells operciones que por su singulridd no suelen ser hbitules en ls Pymes y se fcilitdo un mejor interpretción y simplificción de l norm reltiv instrumentos finncieros. A continución, seguiremos nlizndo est comprtiv, centrándonos en l tercer, curt y quint prte de estos plnes, pr posteriormente, trtr de estudir los cmbios y diferencis que se vn producir entre el ctul régimen simplificdo de contbilidd y los criterios específicos que se estblecen pr ls microempress. TERCERA PARTE. CUENTAS ANUALES L tercer prte contiene, demás de ls norms de elborción de ls cuents nules, los modelos de ésts pr ls pequeñs y medins empress, que son igules los modelos brevidos contenidos en l tercer prte del Borrdor del Pln Generl de Contbilidd, si bien prescindiendo de ls sub-grupciones, epígrfes, prtids y prtdos de informción en memori reltivos ls operciones cuyo desrrollo no se insert en el Borrdor del Pln Generl de Contbilidd de Pymes. Debe resltrse que ls empress que opten por l plicción de este texto y relicen operciones no contenids en el mismo, demás de plicr ls norms de registro y vlorción del Borrdor del Pln Generl de Contbilidd, hbrán de incluir ls prtids correspondientes en los documentos que conformn ls cuents nules de ests empress, sí como hbrán de suministrr en l memori l informción que expresmente se requiere en el modelo de memori brevid o, en el cso de operciones que no se informen en ést, en el modelo de memori norml, incluidos mbos en el Borrdor del Pln Generl de Contbilidd. Entre otrs operciones pueden mencionrse: coberturs contbles, combinciones de negocios e informción sobre el medio mbiente entre otrs. Mención especil requiere un de ls noveddes de est prte del Pln constituid por l eliminción del estdo de ingresos y gstos reconocidos que es un de ls dos prtes que constituyen el estdo de cmbios en el ptrimonio neto. El motivo de est supresión es l práctic usenci de operciones que conllevn en el BPGC de Pymes l imputción de ingresos y gstos directmente l ptrimonio neto. Es por ello que se h considerdo conveniente simplificr el estdo de cmbios en el ptrimonio neto de pequeñs y medins empress, que estrá formdo únicmente por un documento diferenci del BPGC. Éste contempl todos los cmbios en el ptrimonio neto, relizdos con los socios, con terceros o como un mer reclsificción de ls prtids. En este documento se h ñdido específicmente l informción reltiv ls subvenciones, donciones y legdos concedidos l empres por terceros y los ingresos fiscles distribuir. De l mism form, si l empres relizr lgun operción que conllevr, por plicción del Borrdor del Pln Generl de Contbilidd, otro tipo de ingreso o gsto imputdo directmente l ptrimonio neto, deberá incorporrse l correspondiente fil en dicho estdo. En el Cudro 1, se recoge el único estdo de cmbios en el ptrimonio neto que tienen que presentr ls Pymes. Se present en color zul ls diferencis de este estdo en relción con el mismo en el BPGC reltivs fundmentlmente l informción de subvenciones, donciones y legdos concedidos l empres por terceros y los ingresos fiscles distribuir. Fich Técnic AUTOR: Nevdo Peñ, Domingo TÍTULO: Diferencis entre el PGC y el Pln Generl Contble de Pymes (II) FUENTE: Estrtegi Finncier, nº 244. Noviembre 2007 LOCALIZADOR: 84/2007 RESUMEN: En l primer prte de este trbjo, publicd en el nterior número de Estrtegi Finncier, nuestr tención se centró en nlizr qué empress podín presentr el Borrdor del Pln Generl de Contbilidd (BPGC) de Pymes y cuáles son los criterios específicos pr microempress. Además, se relizó un comprción de ls prtes primer y segund del Borrdor del Pln Generl de Contbilidd (BPGC) con el de Pymes. En est entreg perseguimos dos objetivos fundmentles. En primer lugr, terminr l cotejción inicid entre plnes, con el estudio de ls prtes tercer, curt y quint, pr finlmente, nlizr ls diferencis entre el ctul régimen simplificdo de l contbilidd pr microempress y los criterios específicos que pueden plicr ésts, referidos l rrendmiento finnciero y l impuesto sobre beneficios. DESCRIPTORES: Contbilidd, Borrdor del Nuevo PGC pr Pymes, rrendmiento finnciero, impuesto sobre socieddes, entiddes no mercntiles. Nº 244 Noviembre 2007 Estrtegi Finncier 23

3 Contbilidd Diferencis entre el PGC y el Pln Generl Contble de Pymes (II) Cudro 1. Estdo de cmbios en el ptrimonio neto de Pymes correspondiente l ejercicio termindo el de 200X Cpitl Prim de Reservs (Acciones y emisión prticipciones Escriturdo No exigido en ptrimonio propis Resultdos de ejercicios nteriores Otrs portciones de socios Resultdos del ejercicio (Dividendo cuent) Otros instrumentos de ptrimonio A. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X-2 I. Ajustes por cmbios de criterio 200X-2 y nteriores II Ajustes por errores 200X-2 y nteriores B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X-1 I. Resultdo de l cuent de pérdids y gnncis II. Ingresos y gstos reconocidos en ptrimonio neto 1. Subvenciones, donciones y legdos 2. Ingresos fiscles distribuir III. Operciones con socios o propietrios 1. Aumentos de cpitl 2. ( - ) Reducciones de cpitl 3. Otrs operciones con socios o propietrio IV Otrs vriciones del ptrimonio neto C. SALDO FINAL DEL AÑO N-1 I. Ajustes por cmbio de criterio 200X-1 II. Ajustes por errores 200X-1 D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X I. Resultdo de l cuent de pérdids y gnncis II. Subvenciones, donciones y legdos III. Operciones con socios o propietrios 1. Aumentos de cpitl 2. ( - ) Reducciones de cpitl 3. Otrs operciones con socios o propietrio IV. Otrs vriciones del ptrimonio neto. E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X Ajustes por cmbios de vlor Subvencione s donciones y legdos recibidos TOTAL 24 Estrtegi Finncier Nº 244 Noviembre 2007

4 Contbilidd Diferencis entre el PGC y el Pln Generl Contble de Pymes (II) Por lo tnto, ls empress que opten por este pln presentrán blnce, cuent de pérdids y gnncis, un único estdo de cmbios en el ptrimonio neto y l memori de Pymes. CUARTA PARTE Y QUINTA: CUADRO DE CUENTAS, DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES L curt y quint prte incluyen los grupos, subgrupos y cuents necesrios pr el reflejo contble de ls operciones contenids en l segund prte del Borrdor del Pln Generl de Contbilidd de Pymes, sí como ls definiciones, relciones contbles y los movimientos que drán origen los motivos de crgo y bono. Se suprimen cuents reltivs operciones cuyo desrrollo no se insert en el BPGC de Pymes (fondo de comercio y tods ls cuents relcionds con él, ctivos finncieros disponibles pr l vent, operciones de cobertur, provisiones pr retribuciones y otrs prestciones l personl, combinciones de negocios, etcéter). H de resltrse l eliminción de los grupos 8 y 9 que reflejn los gstos e ingresos registrdos directmente en el ptrimonio neto, respectivmente. En este sentido, el movimiento estblecido pr ls subvenciones, donciones y legdos recibidos de terceros que constituyen ingresos imputdos directmente l ptrimonio neto, reflej tnto l obtención, como el trspso l cuent de pérdids y gnncis y el efecto impositivo socido ls citds subvenciones, donciones y legdos. Es decir, que en el BPGC de Pymes los movimientos de ests cuents y de ls relcionds con ésts, vienen equivler l que existe ctulmente en el PGC-90. Esto es, ls subvenciones, donciones y legdos recibidos de tercero se considern ingresos imputdos directmente l ptrimonio neto y que luego se imputrán l cierre del ejercicio cuent de pérdids y gnncis en función de ls crcterístics de ésts. Comentr tmbién que el movimiento de l cuent (1370) Ingresos fiscles por diferencis permnentes distribuir en vrios ejercicios difiere en mbos plnes. En el de Pymes est cuent se crgrá y bonrá generlmente con crgo o bono l cuent (6301) Impuesto diferido. En cmbio en el BPGC se bonrá l cierre del ejercicio pr determinr el sldo que debe figurr en el blnce con crgo l cuent (834) Ingresos fiscles por diferencis permnentes y se bonrá l cierre del ejercicio pr determinr el sldo que debe figurr en el blnce con bono l cuent (836) Trnsferenci de diferencis permnentes. El trtmiento de l cuent (1371) Ingresos fiscles por deducciones y bonificciones distribuir en vrios ejercicios es nálogo lo comentdo con l cuent (1370). Ejemplo práctico 1. Subvenciones El 1-1-X8 le comunicn l empres A, S.L. l concesión de un subvención oficil no reintegrble pr l dquisición de un mquinri por importe de euros. El 1-7-X8 bon l dquisición de l mquinri por importe de euros siendo su vid útil de diez ños. En es mism fech se produce tmbién el cobro de l subvención concedid. Se pide: contbilizr ls operciones correspondientes l ejercicio X8 según: BPGC, BPGC de Pymes. BPGC En primer lugr, l subvención no reintegrble se contbilizrá inicilmente con crácter generl, como ingresos directmente imputdos l ptrimonio neto. Su vlorción, dependerá de si es de crácter monetrio, como en este cso, que será por el importe concedido y si fuese en especie, por el vlor rzonble del bien recibido. Así, notremos: X8 Por l dquisición de l mquinri: Por el cobro de l subvención: X8 (572) Bncos Al finl del ejercicio, tendremos que llevr l cuent ptrimonio neto. Así: (4708) HP deudor por subvenciones concedids X (2) Mquinri (572) Bncos (940) Ingreso de subvenciones oficiles de cpitl (940) Ingreso de subvenciones oficiles de cpitl (4708) HP deudor por subvenciones concedids (130) Subvenciones oficiles de cpitl Tmbién est fech recogeremos l mortizción de l mquinri: Cuot nul será /10 = 1.000; Corresponde este ejercicio (1.000 /12) x 6 = Nº 244 Noviembre 2007 Estrtegi Finncier 25

5 Contbilidd Diferencis entre el PGC y el Pln Generl Contble de Pymes (II) Conjuntmente se imputrá l subvención, que se relizrá en proporción l mortizción efectud en el período pr l mquinri. (681) Amortizción del inmovilizdo mteril (130) Subvenciones oficiles de cpitl (281) Amortizción cumuld del inmovilizdo mteril Imputción nul será: /10 = 600; Corresponde este ejercicio (600 /12) x 6 = (840) Trnsferencis de subvenciones oficiles de cpitl Cuot nul será /10 = 1.000; Corresponde este ejercicio (1.000 /12) x 6 = (681) Amortizción del inmovilizdo mteril (281) Amortizción cumuld del inmovilizdo mteril Conjuntmente se imputrá l subvención resultdos del ejercicio, que se relizrá en proporción l mortizción efectud en el período pr l mquinri. Imputción nul será: /10 = 600; Corresponde este ejercicio (600 /12) x 6 = (840) Trnsferencis de subvenciones oficiles de cpitl BPGC de Pymes En primer lugr, l subvención no reintegrble se contbilizrá inicilmente con crácter generl, como ingresos directmente imputdos l ptrimonio neto. Su vlorción, dependerá de si es de crácter monetrio, como en este cso, que será por el importe concedido y si fuese en especie, por el vlor rzonble del bien recibido. Así, registrmos: X8 (4708) HP deudor por subvenciones concedids Por l dquisición de l mquinri: X (2) Mquinri (572) Bncos Por el cobro de l subvención: X8 (572) Bncos (746) Subvenciones, donciones y legdos trnsferids l resultdo del ejercicio (130) Subvenciones oficiles de cpitl (4708) HP deudor por subvenciones concedids Al finl del ejercicio recogeremos l mortizción de l mquinri: (130) Subvenciones oficiles de cpitl (746) Subvenciones, donciones y legdos trnsferids l resultdo del ejercicio Comentr que en mbos plnes los motivos de imputción de l subvención l cuent de pérdids y gnncis son los mismos, recogidos en l norms de vlorción. Hbrí que distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donciones y legdos: ) Cundo se concedn pr segurr un rentbilidd mínim o compensr los déficit de explotción: se imputrán como ingresos del ejercicio en el que se concedn, slvo si se destinn finncir déficit de explotción de ejercicios futuros, en cuyo cso se imputrán en dichos ejercicios. b) Cundo se concedn pr finncir gstos específicos: se imputrán como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gstos que estén finncindo. c) Cundo se concedn pr dquirir ctivos o cncelr psivos, se pueden distinguir los siguientes csos: Activos del inmovilizdo intngible, mteril e inversiones inmobiliris: se imputrán como ingresos del ejercicio en proporción l dotción l mortizción efectud en ese periodo pr los citdos elementos o, en su cso, cundo se produzc su enjención, corrección vlortiv por deterioro o bj en blnce. Existencis que no se obtengn como consecuenci de un rppel comercil: se imputrán como ingresos del ejercicio en que se produzc su enjención, corrección vlortiv por deterioro o bj en blnce. 26 Estrtegi Finncier Nº 244 Noviembre 2007

6 Contbilidd Diferencis entre el PGC y el Pln Generl Contble de Pymes (II) Activos finncieros: se imputrán como ingresos del ejercicio en el que se produzc su enjención, corrección vlortiv por deterioro o bj en blnce. Cncelción de deuds: se imputrán como ingresos del ejercicio en que se produzc dich cncelción, slvo cundo se otorguen en relción con un finncición específic, en cuyo cso l imputción se relizrá en función del elemento finncido. d) Los importes monetrios que se recibn sin signción un finlidd específic se imputrán como ingresos del ejercicio en que se reconozcn. CRITERIOS ESPECÍFICOS APLICABLES POR MICROEMPRESAS Antecedentes En l ctulidd existe un régimen simplificdo de contbilidd plicdo pr microempress como consecuenci de l Ley 7/2003, de 1 de bril, de l Sociedd Limitd Nuev Empres que prevé l probción reglmentri pr ests forms jurídico-societri de un modelo contble presidido por l simplificción. L concreción de lo nterior fue el Rel Decreto 296/2004 (1), de 20 de febrero, por el que se prueb el régimen simplificdo de l contbilidd. Este régimen simplificdo permite que los usurios contbles que cumpln los requisitos, puedn optr por l utilizción de: 1. Un modelo de libro dirio multicolumnr. 2. Criterios de registro simplificdos pr ls operciones de rrendmiento finnciero y el impuesto sobre beneficios. 3. Modelos de cuents nules simplificdos. Este libro dirio multicolumnr es bstnte intuitivo, no requiere progrms informáticos, con un simple hoj de cálculo se puede llevr l contbilidd. Se ofrece un modelo de dirio columnr que recoge ls prtids que pueden utilizr ls microempress, no obstnte dej bierto pr que se puedn brir tnts columns como resulten necesris pr l elborción de ls cuents nules. Ls cuents nules simplificds comprenden el blnce, cuents de pérdids y gnncis y memori dptdos los modelos simplificdos que se proponen en este Rel Decreto. Este sistem tiene como objetivo fcilitrles el trbjo ests microempress y el coste de elborción de l informción contble, pero en l práctic, lo que está ocurriendo es que l myorí tienen delegd est ctividd sesores externos, pr los cuáles este régimen simplificdo supone un coste dicionl en el trtmiento de l informción, l tener que Un de ls noveddes es l eliminción del estdo de ingresos y gstos reconocidos, que es un de ls dos prtes que constituyen el estdo de cmbios en el ptrimonio neto utilizr un sistem diferente, que l finl supone un coste que se repercute sobre sus clientes. Por ello, y motivdo en prte por lo nterior, el BPGC de Pymes no estblece un régimen simplificdo pr ls microempress, sino que únicmente consider que pueden cogerse unos criterios de registro específicos pr ls operciones de rrendmiento finnciero e impuesto sobre socieddes que equivlen los que se estblecen ctulmente en el régimen simplificdo, suprimiendo por tnto el dirio multicolumnr y ls cuents nules simplificds. Como y se comentó en l primer prte de este trbjo, ls singulriddes de ls empress de reducid dimensión h plntedo l posibilidd de simplificr el registro de lguns de ls operciones contbles que pued verse fectds. Pr ello es necesrio que reúnn un serie de requisitos pr ser ctlogd como microempres, tl y como y se bordó. Pues bien, ls empress que los cumpln, y opten por los criterios específicos de ls microempress, hbrán de hcerlo de form conjunt, debiendo seguir ls siguientes norms, respecto ls operciones de: 1. Acuerdos de rrendmiento finnciero y otros de nturlez similr. 2. Impuesto sobre beneficios. Y demás, deberán incluir en el prtdo 2.1.) de l memori un mención expres de l plicción de estos criterios. Por lo que se refiere l registro de ls operciones y ls consecuencis de ejercer l opción de plicr estos criterios específicos, se entienden plicbles ls misms indicciones nteriormente mencionds pr el Pln Generl de Contbilidd de Pymes. Es decir, que doptrán éste pr tods ls operciones, slvo ls norms de rrendmientos finncieros e impuesto sobre beneficios simplificdos. (1) Este Rel Decreto qued derogdo por l entrd en vigor de l Ley 16/2007 (1 de enero de 2008) slvo su Disposición dicionl curt y su Disposición finl segund. Nº 244 Noviembre 2007 Estrtegi Finncier 27

7 Contbilidd Diferencis entre el PGC y el Pln Generl Contble de Pymes (II) A los empresrios individules le será de plicción lo dispuesto en l norm de registro y vlorción reltiv l impuesto sobre beneficios ACUERDOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y OTROS DE NATURALEZA SIMILAR En l clificción de un cuerdo de rrendmiento como finnciero, se estrá lo dispuesto en l norm de registro y vlorción correspondiente incluid en l segund prte del Borrdor del Pln Generl de Contbilidd de Pymes. Los rrendtrios de los cuerdos de rrendmiento finnciero u otros de nturlez similr que no tengn por objeto: terrenos, solres u otros ctivos no mortizbles, contbilizrán ls cuots devengds en el ejercicio como gsto en l cuent de pérdids y gnncis. En su cso, en el momento de ejercer l opción de compr, se registrrá el ctivo por el precio de dquisición de dich opción. En l memori de ls cuents nules, en el prtdo 5. Inmovilizdo mteril, intngible e inversiones inmobiliris, deberá indicrse el vlor rzonble o vlor l contdo del ctivo clculdo l inicio del rrendmiento y su vid útil estimd, ls cuots bonds, l deud pendiente de pgo y el importe por el que se pudiese ejercer l opción de compr, si l hubiere. L informción cerc de ls cuots deberá suministrrse diferencindo l prte que correspond l recuperción del coste del bien y l crg finncier. A tl efecto, pr cd cuerdo de rrendmiento finnciero deberá cumplimentrse l siguiente informción: 1 N Cuot del cuerdo de rrendmiento Compromisos Recuperción del Crg pendientes coste finncier Los rrendtrios de los cuerdos de rrendmiento finnciero u otros de nturlez similr que tengn por objeto: terrenos, solres u otros ctivos no mortizbles, plicrán los criterios de registro y vlorción reltivos los rrendmientos finncieros y otrs operciones de nturlez similr contenidos en l segund prte del Borrdor del Pln Generl de Contbilidd de Pymes. En este último cso, el BPGC de Pymes estblece que si el objeto de contrto de rrendmiento finnciero es un terreno y l finl del contrto se dquiere su propiedd, entonces debe ser trtdo como ls norms de rrendmiento finnciero estipulds en el BPGC de Pymes, si no se dquiere serí opertivo. Tmbién plnte l posibilidd de que el contrto de rrendmiento se un terreno y un edificio. Pues bien, si se ctlog dicho rrendmiento de finnciero y como normlmente el terreno tiene un vid útil indefinid, los componentes del terreno y del edificio se considerrán de form seprd. De tl mner que el terreno se trte como rrendmiento opertivo, slvo que se espere que el rrendtrio dquier l propiedd l finl del período de rrendmiento. Ejemplo práctico 2. Arrendmiento finnciero de un bien mortizble L empres A, S.L. cumple los requisitos pr ser considerd como un microempres y decide firmr un contrto de rrendmiento finnciero pr el empleo de un máquin envsdor según ls siguientes crcterístics: El precio de mercdo (vlor rzonble) de l máquin es euros. L durción previst del contrto es de tres ños. Relizándose el 1-1-X1. L opción de compr es de euros que se ejercitrá el 1-01-X4. L vid útil estimd por el inversor es de cutro ños, sin vlor residul significtivo. El coeficiente de mortizción fiscl máximo es del 20%. El tipo de interés es del 5%. IVA 16%. El cudro de mortizción es el siguiente: Deud o cpitl vivo Intereses Amortizción nominl Cuot , , , , , , , , ,28 612, , ,29 Opción de compr Se pide: contbilidd de l empres A, plicndo los criterios específicos pr microempress. En este cso se trt de un rrendmiento finnciero porque se puede observr que se trnsfieren 28 Estrtegi Finncier Nº 244 Noviembre 2007

8 Contbilidd Diferencis entre el PGC y el Pln Generl Contble de Pymes (II) sustncilmente todos los riesgos y beneficios inherentes l propiedd del ctivo objeto de contrto y unido que no existen duds de que se ejercite l opción de compr. Al trtrse de un microempres puede cogerse los criterios específicos pr ésts. En concreto, el de rrendmiento finnciero, y que supone pr el ejemplo propuesto (ctivo mortizble) que se contbilice como si fuer un rrendmiento opertivo y luego cundo se ejercite l opción de compr registre el vlor del inmovilizdo por ese importe. Así: El primero, segundo y tercer ño contbilizrí los siguientes sientos: X , ,36 El curto ño, por el ejercicio de l opción de compr: X Y el correspondiente l mortizción imputble l ejercicio, según l vid útil económic del bien: X En l memori hbrí que incluir como mínimo l siguiente clrción: (6211) Arrendmientos finncieros y otros (472) HP. IVA soportdo (2) (213) Mquinri (472) HP. IVA soportdo (681) Amort. Inmovi. Mteril (572) Bncos ,65 (572) Bncos Cuot del cuerdo de rrendmiento Compromisos Recuperción del Crg pendientes coste finncier , , , , , , ,28 612, (2813) A. cumuld de mquinri (35.000/4) Estblece tmbién que hbrí que indicr cuál es el vlor rzonble o vlor l contdo del ctivo clculdo l inicio del rrendmiento y su vid útil estimd. Por lo tnto, serí conveniente que en el cudro que se propone de informción incluir en l memori se recogiese dos columns reltivs l vlor rzonble y su mortizción según vid útil, tl y como se propone en el ctul régimen simplificdo. Es decir, un presentción como l siguiente: Vlor contdo Amortizción según vid útil Cuot del cuerdo de rrendmiento Recuperción del coste IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS El criterio específico que se estblece pr ls microempress reltivo l impuesto sobre beneficios se bs en contbilizr el gsto por impuesto sobre beneficios en l cuent de pérdids y gnncis por el importe que resulte de ls liquidciones fiscles del impuesto sobre socieddes reltivs l ejercicio. A tl efecto, l cierre del ejercicio, el gsto contbilizdo por los importes cuent y pgdos, deberá umentrse o disminuirse en l cuntí que proced, registrndo l correspondiente deud o crédito frente l Hciend Públic. En l memori de ls cuents nules, en el prtdo 9. Situción fiscl, deberá indicrse l siguiente informción: ) Diferencis entre l bse imponible del impuesto y el resultdo contble ntes de impuestos motivds por l distint clificción de los ingresos, gstos, ctivos y psivos. b) Bses imponibles negtivs pendientes de compensr fisclmente, plzos y condiciones. c) Incentivos fiscles plicdos en el ejercicio y los pendientes de deducir, sí como los compromisos dquiridos en relción con estos incentivos, y d) Culquier otr circunstnci de crácter sustntivo en relción con l situción fiscl. A los empresrios individules, l no estr sujetos l impuesto sobre socieddes, les será de plicción lo dispuesto en l norm de registro y vlorción reltiv l impuesto sobre beneficios contenid en l segund prte del Borrdor del Pln Generl de Contbilidd de Pymes. Crg finncier Compromisos pendientes , , , , , , ,28 612, (2) El IVA se h clculdo sobre el principl y no sobre los intereses, y que los gstos e ingresos finncieros no llevn IVA. Actulmente, se vení plicndo el mismo sobre l cuot, y que no se distinguí clrmente entre l prte de l cuot que suponí mortizción del principl y l prte correspondiente los intereses. Sin embrgo, según el Borrdor del Nuevo PGC, en el momento en que se stisfgn ls cuots, se conoce perfectmente, l prte que corresponde mortizción del principl y l prte referid los gstos e ingresos finncieros, por lo que, de cuerdo con l normtiv del IVA, éste no debe plicrse los intereses, y que son finncieros, y no soportrán ni repercutirán el citdo impuesto. Nº 244 Noviembre 2007 Estrtegi Finncier 29

9 Contbilidd Diferencis entre el PGC y el Pln Generl Contble de Pymes (II) GASTOS Vrición de Existencis Compr de mercderís Publicidd y propgnd Amor. I. Mteril Otros gstos Sueldos y slrios SALDO Vlor contble Bse fiscl Ejemplo práctico 3. Impuesto sobre socieddes L Sociedd Limitd Nuev Empres A cumple los requisitos pr ser considerd como un microempres y present l siguiente Cuent de Pérdids y Gnncis ntes de Impuestos X8: 1. En l prtid de Otros gstos, figurn entre otros un provisión pr insolvencis de tráfico por euros que h dotdo l empres durnte el ejercicio y que no es deducible en este ejercicio pero que sí lo v ser en el siguiente l reunir los requisitos fiscles. 2. Entre los elementos que constituyen el inmovilizdo mteril de l empres figur un mquinri por vlor de euros dquirido el 1-1- X8. El citdo elemento tiene un vid útil estimd de cinco ños. Fisclmente cumple ls condiciones necesris pr poder relizr un mortizción celerd en este ño. 3. Ls retenciones y pgos cuent relizdos durnte el ejercicio scienden euros. Se pide: efectur l liquidción del Impuesto sobre Socieddes pr l empres A, suponiendo que el tipo impositivo plicdo es del 25% según el: BPGC o BPGC de Pymes, BPGC de PYMES plicndo los criterios de microempress. BPGC o BPGC de Pymes INGRESOS Vent de mercderís Ingresos finncieros Subv. de explotción 1 Provisión. Comprremos pr este psivo: Temporles deducibles Diferenci Vrición nul diferencis Activo por impuesto diferido x 25% = x 25% = 1. Al existir divergencis l hor de vlorr este psivo según criterios contbles y fiscles, derivdos en este cso por el momento en que se imput l dotción, surge un diferenci temporl. Registrremos un ctivo por impuesto diferido, l implicr menores cntiddes pgr por el impuesto en ejercicios futuros: Mquinri. Comprremos pr este ctivo su vlorción lo lrgo de su vid útil en el siguiente cudro de diferencis: Se puede observr l existenci de un diferenci temporl l ser distinto el ritmo de mortizción entre el ámbito contble y fiscl (este último lo imput todo en un único ejercicio). Anotremos un psivo por impuesto diferido, l implicr myores cntiddes pgr por el impuesto en el futuro: Vlor contble Bse fiscl (6301) Impuesto diferido 1. (4740) Activos por diferencis temporl deducibles provisión ( x 25%) Determinción de l cuot pgr o devolver: Determinción cuot pgr ( o devolver) Resultdo ntes de impuestos... ± Ajustes: Provisión... Mquinri... Resultdo fiscl... - Compensción bses imponibles negtivs... Bse imponible... x tipo impositivo... Cuot íntegr - Deducciones y bonificciones Cuot líquid... - Retenciones y pgos cuents... Temporles imposibles Diferenci Vrición nul diferencis revierte revierte revierte revierte (479) Psivo por diferenci temporl imponible (mquinri (8.000 x 25%) Activo por impuesto diferido x 25% = - x 25 % = x 25 % = x 25 % = x 25 % = x 0, Cuot pgr (6301) Impuesto diferido Estrtegi Finncier Nº 244 Noviembre 2007

10 Contbilidd Diferencis entre el PGC y el Pln Generl Contble de Pymes (II) Anotremos el gsto por impuesto corriente y l liquidción: 14. (6) Impuesto corriente BPGC de Pymes plicndo los criterios de microempress En este cso el gsto por impuesto sobre beneficios se contbilizrá en l cuent de pérdids y gnncis por el importe que resulte de ls liquidciones fiscles del impuesto sobre socieddes reltivs l ejercicio. L liquidción l hemos clculdo nteriormente, por lo que procederemos l siguiente registro. Así, registrremos: 14. (6) Impuesto corriente Por otr prte, en l memori de ls cuents nules, en el prtdo 9. Situción fiscl, deberá indicrse l siguiente informción: ) Diferencis entre l bse imponible del impuesto y el resultdo contble ntes de impuestos motivds por l distint clificción de los ingresos, gstos, ctivos y psivos. Diferenci temporl deducible positiv (ctivo por impuesto diferido): + - Vlor contble de l provisión pr insolvencis: Bse fiscl de l provisión pr insolvencis: Diferenci temporl imponible negtiv (Psivo por impuesto diferido): Vlor contble de l mquinri: Bse fiscl de l mquinri: 0 (473) HP retenciones y pgos cuent (4752) HP creedor 11. por el impuesto sobre socieddes (473) HP retenciones y pgos cuent (4752) HP creedor 11. por el impuesto sobre socieddes b) Bses imponibles negtivs pendientes de compensr fisclmente, plzos y condiciones. c) Incentivos fiscles plicdos en el ejercicio y los pendientes de deducir, sí como los compromisos dquiridos en relción con estos incentivos, y d) Culquier otr circunstnci de crácter sustntivo en relción con l situción fiscl. CONCLUSIONES De todo lo expuesto podemos concluir que el BPGC de Pymes intent ser un resumen del BPGC, omitiendo tods quells operciones más inusules pr est clse de entiddes l que v dirigido. Cumple su misión de ser más fácil de leer e interpretr, en especil, en todo lo reltivo l norm de instrumentos finncieros y en lgun simplific lgún criterio de registro. No obstnte, en l práctic no reduce en demsí el coste de plicr los criterios de reconocimiento y medición, y que l simplificción pr l Pyme se refiere más l contenido de l informción revelr. Por lo que respect ls microempress se estblece únicmente unos criterios específicos pr el registro de ls operciones de rrendmiento finnciero e impuesto de socieddes. Pr el resto de operciones de registro y presentción de informción seguirán el BPGC de Pyme, de est form se reform el ctul régimen simplificdo que indic l Ley de Socieddes Limitds Nuev Empres, que trvés de un único registro, permití el cumplimiento de ls obligciones tnto contbles como fiscles. En l práctic, l grn myorí de ls microempress tienen delegd l elborción de sus cuents sesores externos, pr los cules un régimen simplificdo supone un coste dicionl en el trtmiento de l informción, l tener que utilizr un sistem diferente, coste que l finl es repercutido los clientes. REFERENCIAS NORMATIVAS - Segundo Borrdor del Nuevo Pln Generl de Contbilidd (4 de julio de 2007) - Borrdor de Proyecto de Rel Decreto XXX/2007, por el que se prueb el Pln Generl de Contbilidd de Pequeñs y Medins Empress y los criterios contbles específicos pr microempress (27 de julio de 2007) - NIIF pr PYMES Ley 16/2007, de 4 de julio, de reform y dptción de l legislción mercntil en mteri contble pr su rmonizción interncionl - Rel Decreto 296/2004, de 20 de febrero, por el que se prueb el régimen simplificdo de l contbilidd. - Ley 7/2003 de 1 de bril, de l Sociedd Limitd Nuev Empres. - Borrdor de NIIF pr PYMES. El IASB recibirá comentrios y sugerencis hst 1 de octubre de Nº 244 Noviembre 2007 Estrtegi Finncier 31