KEY WORDS: Enterprise Resource Planning (ERP), Literature, Spanish investigation.

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1 CONTABILIDAD LA INVESTIGACIÓN EN SISTEMAS INTEGRADOS DE GESTIÓN: UNA REVISIÓN DE LAS PRINCIPALES REVISTAS ESPAÑOLAS RESUMEN: Bernabé Escobar Pérez Cristina M. Rocha Martínez de la Peña Universidad de Sevilla Departamento de Contabilidad y Economía Financiera Av. Ramón y Cajal, Sevilla (España) Durante la última década, las tecnologías de la información se han convertido en la herramienta fundamental de la gestión empresarial. Concretamente, los Sistemas Integrados de Gestión se han extendido por empresas de todo el mundo que no sólo buscan un nuevo sistema de información, sino la integración de las principales funciones que se realizan en la entidad. Básicamente, el éxito de los Sistemas Integrados de Gestión se debe a la integración de Ventas, Recursos Humanos, Contabilidad, Producción, etc., y a su flexibilidad, puesto que son sistemas estándares pero que pueden ser adaptados a cualquier organización. En este trabajo hemos revisado los trabajos de investigación sobre Sistemas Integrados de Gestión publicados en España en las principales revistas académicas durante el período Los resultados indican que la investigación española en este área no es tan extensa como en otros países. Sin embargo, existe una tendencia creciente durante los últimos años del período analizado, siendo las características del sistema y su proceso de implantación las principales cuestiones tratadas. PALABRAS CLAVES: Sistemas Integrados de Gestión, ERP, Revisión, Investigación Española. ABSTRACT: Information Technologies have become an essential part of the enterprise management in the last decade. Particularly, the impact of ERP systems on management activities has extended by the firms worldwide. Companies objective is to obtain not only a new Information System but also a technique that integrates all the main enterprise functions. ERP systems basically integrate the whole of functions developed by the company such us Sales, Human Resources, Accounting, Logistic, etc. Their management success comes from both integration and flexibility. ERP system is a standard application that can be customized to all kind of organizations. This paper makes a reflection on Spanish ERP system investigation. To fulfill this purpose, a revision of the articles published ( ) in the main Spanish academic journals has been carried out. The results of the study indicate that the Spanish investigation is not as extensive as in other countries. However, it has been increased in recent years, and ERP characteristics and implementation process were the most written topics. KEY WORDS: Enterprise Resource Planning (ERP), Literature, Spanish investigation. 259

2 1. INTRODUCCIÓN Desde principios del siglo XX comenzaron a aparecer en la gestión empresarial nuevas técnicas centradas en satisfacer las necesidades de la demanda. La reducción de inventarios y el control de costes se convirtieron en aspectos estratégicos que hasta el momento no habían sido considerados por la dirección. Las técnicas matemáticas y de programación lineal dieron paso a otras más avanzadas a finales de los 6 como, la Planificación de las Necesidades de Materiales (MRP) y, posteriormente, la Planificación de los Recursos de Fabricación (MRP II). Sin embargo, la inexistencia de una integración plena de las funciones empresariales condujo a la aparición de nuevas aplicaciones denominadas Sistemas Integrados de Gestión (SIG). En este trabajo tratamos de ofrecer una visión de la investigación sobre SIG que se ha desarrollado en España a lo largo de la última década ( ). Para ello, hemos analizado los trabajos publicados en las principales revistas académicas nacionales, centrándonos en las cuestiones que se estudian y los enfoques teóricos y técnicas de investigación empleados en los trabajos clasificados como empíricos. La importancia del tema obedece a que se centra en las cuestiones abordadas en la investigación sobre SIG que se ha publicado en España. En consecuencia, al margen de esta introducción, hemos estructurado este trabajo en cinco secciones principales: (1) antecedentes de los SIG, características, ventajas e inconvenientes, (2) cuestiones metodológicas seguidas en la revisión de trabajos, (3) exposición de los resultados obtenidos, (4) análisis de los mismos en función de la revisión bibliográfica efectuada y, por último, (5) consideraciones finales y bibliografía. 2. SISTEMAS INTEGRADOS DE GESTIÓN: ANTECEDENTES, CARACTERÍSTICAS, VENTAJAS E INCOVENIENTES El cambio experimentado en el entorno empresarial desde los primeros años del siglo XX, propició la incorporación de nuevas técnicas de gestión de la producción que trataran de satisfacer las nuevas características de la demanda entre ellas, las técnicas matemáticas, los métodos de programación lineal y otras herramientas más complejas que requerían un conocimiento más profundo por parte de los usuarios. Por ello, las empresas comenzaron a prestar atención al nivel de inventarios y a tratar de establecer la cantidad de material y el momento en que debían realizar los pedidos a sus proveedores (Delgado y Marín, 2, pp ). Este interés de las empresas junto a los rápidos avances tecnológicos, proporcionaron las bases para un proceso de gestión empresarial que posteriormente integraría a las distintas áreas de la organización. Al mismo tiempo, el control de costes pasó a convertirse en la base de la gestión de materiales y la reducción de inventarios en el objetivo perseguido por la mayor parte de la organizaciones (Watson et al., 1997, p. 765). A pesar de los avances en la gestión de materiales hasta mediados del siglo XX, aún existían limitaciones en lo respecto al cálculo de necesidades de componentes y a las técnicas de dimensionado de lote, por lo que la introducción de los ordenadores en la gestión de materiales impulsó la aparición de la denominada Planificación de las Necesidades de Materiales o Management Requirements Planning (MRP), que determinaba los materiales a utilizar en la producción (Domínguez Machuca et al., 1995, pp ). Sin embargo, la falta de exactitud del Programa Maestro de Producción y la inexistencia de restricciones de capacidad en el Plan de Materiales (Anwar y Nagi, 1998, p. 654), dieron lugar a la creación de un nuevo sistema denominado MRP de Bucle Cerrado. Este último, a diferencia del anterior, incluía las restricciones de capacidad, integraba las funciones de producción y facilitaba la retroalimentación de la información desde la fabricación del producto hacia la planificación de materiales, además de proporcionar información en tiempo real y permitir el uso de métodos que simulasen cambios en las condiciones de producción (Domínguez Machuca y García González, 1991, p. 16). Tras un primer intento por integrar las funciones relacionadas con la producción, desde la planificación de los materiales hasta la fabricación del producto, aún quedaban fuera del sistema Marketing, Contabilidad o Finanzas, fundamentales para la gestión. Por ello, surgió la Planificación de los Recursos de Fabricación o Manufacturing Resource Planning (MRP II). Su rápida adopción por las empresas vino justificada al proporcionar una base de datos de uso común para toda la organización, además de integrar otras funciones empresariales, como Contabilidad y Sistemas de Información, Compras, o Finanzas (Ip y Kam, 1998, p. 248). 26

3 Tabla 1: Evolución de Funciones de MRP a MRP II. Nivel Estratégico MRP MRP II Plan de Ventas Plan de Producción Determinación de Demanda Programa Maestro de Producción Programa Maestro de Producción Planificación de Capacidad Nivel Táctico Necesidades de Materiales Necesidades de Materiales Nivel Operativo Planificación de Pedidos Planificación de Pedidos Fuente: Scott (1994). Las ineficiencias del MRP II para el tratamiento de las distintas funciones y los problemas de coordinación entre las tareas productivas y financieras (García González, 1996, pp ), dirigieron su evolución hacia un nuevo tipo de sistema capaz de conseguir una integración plena de las funciones de gestión, los Sistemas Integrados de Gestión o Enterprise Resource Planning (ERP). Siguiendo a Rosemann y Wiese (1999, p. 773), los SIG son aplicaciones estándares y personalizables para cada empresa que contienen soluciones de negocio para los procesos fundamentales de la misma, como pueden ser Fabricación, Compras y Ventas, Logística, Contabilidad y Finanzas, o Recursos Humanos. Las características más destacadas de los SIG son: (1) modularidad, aparecen divididos en módulos correspondientes a las principales áreas de la empresa (Financiera, Logística, Recursos Humanos, etc.), y (2) flexibilidad, siendo fácilmente adaptables a cualquier tipo de organización durante las fases de implantación y mantenimiento del sistema. La implantación de los SIG a partir de la década de los 7, supuso un gran avance para la gestión, incluso algunos autores lo calificaron como un sueño hecho realidad (Davenport, 1998, p. 121). Además de los dos rasgos mencionados, otros factores característicos de los SIG son (Rosemann y Wiese, 1999; Gattiker y Goodhue, 2): 1. Tecnología. Los SIG emplean tecnología cliente-servidor, es decir, existen distintos terminales conectados a un ordenador central que sirve de administrador, siendo este hecho una de las diferencias más relevantes de estos sistemas respecto de los MRP. 2. Funcionalidades. Se pueden desarrollar numerosos procesos de trabajo mediante un SIG, al mismo tiempo que pueden crearse otros nuevos o modificarse los existentes, según las necesidades de la empresa. 3. Adaptabilidad. Los SIG pueden adecuarse al nivel de actividad de una sola empresa o de un grupo empresarial completo. 4. Orientación a procesos de negocio. A diferencia de los MRP cuyo objeto de análisis era el propio producto, los SIG se basan en los procesos de negocio de la empresa, de modo que la gestión se desarrolla a través de las funciones empresariales en vez de sus productos. La importancia de los SIG para el desarrollo de las actividades empresariales, se fundamenta en la dificultad que para las grandes empresas suponía trabajar con información procedente de diferentes sistemas de información. Cada uno generaba datos imprescindibles para la gestión de la compañía, al mismo tiempo que la empresa debe hacer frente a elevados costes de mantenimiento y lo que es aún más grave, aparecen problemas de comunicación entre sus áreas. Los SIG solucionan estos inconvenientes integrando la información de los distintos departamentos y filiales de la firma en una única base de datos común para toda la organización, facilitando al mismo tiempo la toma de decisiones dentro de cada área de la empresa (Davenport, 1998, pp ). Centrándonos en este último aspecto, podemos señalar que los beneficios que aportan los SIG a la gestión empresarial pueden resumirse en los siguientes (King, 1996; Attaway, 1999; Marlin, 1999; Attaway, 21; Messner, 21): 1. Una base de datos común para el almacenamiento de toda la información necesaria para la gestión. 261

4 2. La automatización y simplificación de procesos, así como la reducción de los tiempos de operación y de los costes globales debido a que se evita la repetición de funciones. 3. La posibilidad de obtener informes y datos en tiempo real que agilicen la toma de decisiones en la empresa y aumenten su calidad para proporcionar un mejor servicio al cliente. A la vista de las ventajas asociadas a la implantación de los SIG, podría extrañar la cantidad de empresas que aún no los han implantado. Esta cuestión queda explicada considerando las principales limitaciones de los SIG: 1. Elevado coste de implantación. En la inversión necesaria se incluyen la adquisición del hardware y el software, los servicios de consultoría necesarios para una correcta instalación y la formación de los futuros usuarios del sistema. (Bartholomew, 1995; Howle, 2; Anónimo, 21). 2. Duración del proceso de implantación. Normalmente supera los dos años, aunque depende del tamaño de la empresa. Las dificultades obedecen a que la empresa espera obtener los resultados justo después de finalizar el proceso de implantación. Por el contrario, éstos se perciben transcurrido un determinado tiempo e incluso en su mayoría son intangibles. Además, sólo una mínima parte de los proyectos terminados cumplen en su totalidad con los objetivos planteados (Dietz, 2). 3. Escasa inversión en la formación del personal de la empresa. Es la principal causa de fracasos en los proyectos de implantación. Como se indica anteriormente, la formación de los futuros usuarios del sistema forma parte de la inversión que la empresa deberá realizar, sin embargo, es la partida a la que menos fondos se destina, aún siendo la más importante para que el sistema funcione con éxito y se cumplan los objetivos del proyecto (Wilder y Davis, 1998). De mayor relevancia si cabe es el estudio de las condiciones en las que puede darse un cambio organizativo, reduciéndose así factores como la resistencia de los miembros de la empresa, los problemas de adaptación de la cultura empresarial, etc. (Grover et al., 1995; Appleton, 1997; Bingi et al., 1999). 4. Necesidad de adaptar la empresa al sistema. La flexibilidad que caracteriza a los SIG es, en ocasiones limitada, puesto que la implantación supone un cambio significativo en el desarrollo de los procesos de negocio. Además, en mu ltitud de ocasiones es necesario introducir nuevas tecnologías, porque las existentes no son compatibles con el sistema. En el caso de empresas con estructura descentralizada, el proceso de implantación se complica aún más, siendo más adecuado para estructuras jerarquizadas y centralizadas (Sumner, 1999) Para tratar de solventar estas limitaciones, los proveedores de SIG intentan adaptar su oferta a las necesidades de las pequeñas y medianas empresas que a diferencia de las de mayor tamaño, encuentran mayores dificultades en la implantación de un SIG, siendo los costes y la duración del proceso los aspectos que más influencia tienen en su decisión de invertir en el sistema (Stein, 1997; Radding, 1998). Esta adaptación que los proveedores denominan pre-parametrización, permite disminuir los costes de implantación ya que al adecuarse a los requerimientos del sector en el que opera la empresa cliente, el coste de formación de personal y de consultoría son inferiores a los de SIG no parametrizados. Otra alternativa dirigida a facilitar la implantación de los SIG son los denominados Application Service Provider (ASP), que permiten la subcontratación del servicio o outsourcing del SIG, pero adaptando su oferta a cada cliente (Pedraza, 21, p. 83). De este modo, existen empresas (ASP) que adquieren el SIG para posteriormente subcontratarlo a otras compañías que lo necesiten, siendo la primera de ellas la encargada de los costes de mantenimiento, consultoría, etc., y limitándose la empresa demandante únicamente a pagar el servicio contratado que será proporcionado mediante Internet. Esta medida también hace más accesible la oferta de SIG para las empresas de menor tamaño (Currie y Seltsikas, 21; Bednarz, 22; Krell, 22). 3. CUESTIONES METODOLÓGICAS Nuestro objetivo genérico es dar a conocer la situación de la investigación en Sistemas Integrados de Gestión desde un punto de vista académico y profesional a nivel nacional, incidiendo en el análisis de los distintos aspectos que la caracterizan. Para ello, hemos realizado un estudio diacrónico sobre la investigación para conocer su evolución y el alcance de la misma, así como para identificar las principales líneas de investigación en este área. Más en concreto, con la revisión planteada tratamos de cubrir los siguientes objetivos específicos: 262

5 1. Conocer cuáles han sido las principales revistas que han publicado trabajos del área de SIG en , así como la evolución seguida por dichos estudios. 2. Analizar la evolución de las cuestiones tratadas en la investigación sobre SIG en nuestro país durante el período considerado. 3. Estudiar en aquellos trabajos analizados que puedan calificarse como empíricos los aspectos relacionados con el enfoque teórico, las fuentes de información, los ámbitos geográfico y temporal, y las técnicas de análisis. Para cubrir los objetivos anteriores, hemos diseñado una base de datos que contiene los estudios realizados sobre SIG y que han sido publicados en revistas españolas especializadas en Contabilidad y Organización de Empresas. Tras analizar los artículos, hemos obtenido la información necesaria para completar la base de datos y poder conocer los resultados conseguidos con nuestro trabajo. Para la selección de los artículos, en primer lugar, hemos delimitado el período de análisis entre los años 1992 y 22 1, ambos inclusive. Los motivos que nos llevaron a elegir este intervalo fueron: (1) la necesidad de revisar un período lo suficientemente amplio como para obtener una visión de la investigación en SIG y (2) el año de comienzo elegido fue 1992 por ser la fecha de lanzamiento del SIG más implantado en la actualidad, la versión R/3 de la firma alemana SAP AG (Scapens et al., 1998, p. 46; Hernández, 1999, pp. 5-8). En segundo lugar, para seleccionar las revistas de Contabilidad empleadas hemos considerado los siguientes criterios (Guerras Martín et al., 1999): (1) ser una publicación frecuente de artículos del área de Contabilidad, (2) estar publicadas en España, (3) tener difusión nacional, y (4) disponer de evaluación anónima de trabajos y/o reconocimiento de la comunidad académica. Tras la aplicación de los criterios anteriores, las revistas seleccionadas fueron las siguientes, por orden alfabético: 1. Actualidad Financiera 2 (AF), mensual y con proceso de revisión. 2. Partida Doble (PD), con periodicidad mensual y proceso de revisión. 3. Revista de Contabilidad (RC), desde su creación en 1997, semestral y con doble proceso de revisión. 4. Revista Española de Financiación y Contabilidad (REFC), trimestral y con doble proceso de revisión anónimo. 5. Técnica Contable (TC), mensual y con proceso de revisión. Respecto a la elección de las revistas especializadas, debemos señalar que hemos seguido la selección de otros autores en sus trabajos, López Gracia (1995a y 1995b), García Benau et al. (1995), Amat Salas et al. (21) y Escobar et al. (22), entre otros. Además de revistas específicas de Contabilidad, hemos incluido en nuestra revisión otras del área de Organización de Empresas, debido al carácter interdisciplinar de los propios SIG. Las seleccionadas dentro de este campo han sido, por orden alfabético (Guerras Martín et al., 1999): 1. Alta Dirección (AD), con periodicidad bimestral. 2. Dirección y Organización (DyO), trimestral y editada por la Universidad Politécnica de Madrid. 3. Dirección y Progreso (DyP), bimestral y editada por la Asociación para el Progreso de la Dirección. 4. Investigaciones Europeas de Dirección y Administración de Empresas (IEDyAE), publicada por la Asociación Europea de Dirección y Economía de la Empresa (AEDEM) y con periodicidad cuatrimestral. 5. Revista Europea de Dirección y Administración de Empresas (REDyAE), cuatrimestral y publicada por AEDEM. Para el desarrollo de nuestra revisión hemos considerado únicamente artículos, sin incluir editoriales, comentarios de libros o comunicaciones y ponencias presentadas en foros científicos, tratando así de evitar la posible duplicidad de trabajos. 1 Respecto a 22, sólo hemos considerado el primer semestre debido a que aún no han sido publicados todos los volúmenes correspondientes al mismo. 2 Hemos optado por no incluir la primera época de esta revista por no cumplir con el primer requisito antes expuesto. Por otra parte, en el mes de Enero de 22 la editorial La Ley decidió no seguir publicando la revista Actualidad Financiera. 263

6 Para catalogar los trabajos como empíricos, hemos seguido la definición comúnmente aceptada de Lukka y Kasanen (1996, p. 759) que los definen como aquellos que están basados en datos no extraídos de la literatura específica, sino que han sido obtenidos explícitamente para el estudio en cuestión, empleando distintas técnicas de recogida de datos como, por ejemplo, cuestionarios, casos, experimentos de laboratorio y estudios de campo. En el estudio de cada uno de los trabajos seleccionados, hemos empleado la siguiente ficha de trabajo que nos permite clasificar la información obtenida y facilita el análisis de los resultados (tabla 2). Tabla 2: Ficha de Recogida de Información. Título: Autor: Revista: Año y volumen: Palabras clave: Académico/Profesional: Empírico: Enfoque teórico: Técnicas de análisis: Fuentes de información (primaria/secundaria): Ámbito geográfico: Ámbito temporal: Fuente: Adaptada de Guerras Martín et al. (1999). Como puede apreciarse en la tabla, la ficha de trabajo se compone de dos partes diferenciadas: 1. Una parte general donde se identifica el trabajo (título, autor, revista, etc.). 2. Una parte específica, sólo completada para los trabajos clasificados como empíricos según la definición expuesta previamente, que incluye sus características básicas, las técnicas de análisis empleadas, los ámbitos geográfico y temporal y las fuentes de información utilizadas, ya sean primarias (cuestionarios, entrevistas e información interna de la empresa), o secundarias (información de registros oficiales, estudios o informes elaborados por terceros y publicados y, por último, información publicada en prensa especializada). 4. RESULTADOS Con carácter previo, hemos de señalar que para interpretar adecuadamente los resultados que vamos a exponer, deben considerarse las fechas de publicación de las revistas, su periodicidad y su perfil, académico o profesional. 264

7 Gráfico 1: Artículos Publicados por Revistas ( ). DyP 23% AF 13% DyO 5% PD 2% AD 11% REFC REDyAE 7% 6% TC IEDyAE 11% 3% RC 1% Fuente: Elaboración Propia. Durante el período 1992 a 22, las revistas seleccionadas han publicado un total de trabajos (Gráfico 1). De ellos, sólo 16 se refieren a los SIG, lo que supone un,33% del total publicado. Como puede apreciarse en el gráfico 2, es Partida Doble la revista que más trabajos ha publicado sobre SIG, concretamente 11, que representan un 1,15% del total de trabajos publicados. La siguen Alta Dirección y Dirección y Progreso con dos trabajos publicados sobre SIG cada una, lo que representa el,38% y,18% del total publicado por cada revista, respectivamente. Por último, Actualidad Financiera publicó un único trabajo sobre SIG entre los 61 publicados en su segunda época (,16%). Gráfico 2: Trabajos sobre SIG Publicados por Revistas. DyP DyO AD IEDyAE REDyAE TC REFC TOTAL SIG RC PD AF Fuente: Elaboración Propia. La serie de datos históricos muestra una tendencia creciente en cuanto al total de trabajos publicados en revistas especializadas, pasándose de 374 en 1992 a 566 en 21. Esta evolución también puede apreciarse en los referidos a los SIG donde se pasa de a 6. En términos absolutos, para los trabajos en SIG destacan los años 1999 (3) y 21 (8). En términos relativos, en lo que se refiere a los trabajos en SIG sobre el total de artículos, destaca de nuevo el año 21 (1,41%), único en que se supera el 1%. 265

8 Refiriéndonos a los 16 trabajos analizados hemos obtenido los siguientes resultados: 1. Las principales cuestiones que se han abordado en los trabajos en SIG fueron las características del sistema (62,5%) y su implantación (43,75%). Otras como su selección (18,75%) y el estudio del cambio organizativo (18,75%) también han sido consideradas en varios trabajos. En menor medida, las ventajas que aportan (12,5%), el estudio detallado de los módulos que lo componen (12,5%), su auditoría (6,25%) o la subcontratación del sistema (6,25%), siendo estas últimas nuevos campos de trabajo que surgen en torno a esta línea de investigación. 2. En lo que respecta al carácter académico y/o profesional de los artículos sobre SIG (gráfico 3), podemos clasificar 1 como profesionales (62,5%), 5 como académicos (31,25%) y uno de ellos en cuya elaboración intervienen académicos y profesionales (6,25%). 3. De los trabajos analizados sólo 2 (12,5%) podrían clasificarse como empíricos, según la definición de Lukka y Kasanen (1996, p. 759). Ambos fueron publicados en Partida Doble. Centrándonos en estos últimos, ambos emplean como método de investigación el estudio de caso, obteniéndose la información tanto de fuentes primarias (entrevistas, cuestionarios e informes de la empresa) como de fuentes secundarias (informes sectoriales, páginas web y bases de datos). En cuanto al enfoque teórico seguido en el estudio, no fue explicitado en ninguno de ellos. En cambio, el ámbito temporal fue longitudinal en ambos trabajos y el ámbito geográfico una entidad, es decir, universidad y empresa multinacional, respectivamente. Gráfico 3: Proporción de Artículos Profesionales y Académicos. PROF/ACAD 6% ACAD. 31% PROF. 63% Fuente: Elaboración Propia. 5. ANÁLISIS DE RESULTADOS Tal como se muestra en el gráfico 4, existe una tendencia positiva en la publicación de trabajos sobre SIG en revistas especializadas de Contabilidad y Organización de Empresas, aunque en la mayoría de ocasiones pertenecen a números monográficos dedicados a las tecnologías de la información. Tal es el caso de Partida Doble que con un total de 11 trabajos sobre SIG, dedica su edición de diciembre de los últimos años a las nuevas tecnologías relacionadas con el entorno contable de la organización. Asimismo, el trabajo publicado en la revista Actualidad Financiera del año 1996 también corresponde a uno de sus monográficos cuatrimestrales dedicado a la política empresarial. Además, la investigación sobre SIG se ha desarrollado después de la práctica empresarial, originada en los cambios que se han ido produciendo en la gestión de las empresas a lo largo de las últimas tres décadas. Podemos apreciar en los resultados obtenidos que la mayoría de los trabajos publicados corresponden a profesionales vinculados a los SIG, bien pertenecientes a los proveedores del mismo bien a consultoras que se centran en las labores de implantación. Por el contrario, la publicación académica aún es escasa y en la mayor parte de ocasiones procede del área de Organización de Empresas. Aunque la tendencia general sea positiva (gráfico 4), son aún muy escasos los artículos sobre SIG publicados en las revistas españolas. La explicación más pausible para este hecho puede ser que es un área de trabajo reciente y con una preponderancia de la práctica empresarial respecto a los trabajos de carácter académico. 266

9 Gráfico 4: Evolución de los artículos publicados en SIG ( ). A Fuente: Elaboración Propia. Las principales cuestiones tratadas en los trabajos de SIG son las características e implantación de SIG, seguidas por la selección del sistema, el estudio del cambio organizativo, las ventajas que aporta a la gestión y el análisis de los módulos que lo componen. Por último, existen trabajos que investigan aspectos más novedosos como son la auditoría de los SIG o la subcontratación por parte de las empresas clientes, que parecen perfilarse como futuras líneas de investigación. Centrándonos en los que hemos clasificado como trabajos empíricos según la definición de Lukka y Kasanen (1996, p. 759), ambos realizan el análisis según un estudio de caso, empleando para ello fuentes de información de muy diversas características entre las que se encuentran entrevistas, cuestionarios, informes de empresa y sectoriales o bases de datos. En ninguno de ellos se especificó el enfoque teórico utilizado, cuestión esta que debería corregirse para no caer en el error que señala Galán González (21) cuando afirma que buena parte de la investigación empírica no se fundamenta en ninguna teoría ni define con precisión las variables ni sus relaciones. Respecto a las cuestiones analizadas fueron la implantación del sistema y sus consecuencias sobre el cambio organizativo. 6. CONSIDERACIONES FINALES Hemos de comenzar señalando que nuestro trabajo no tiene carácter exhaustivo por tres razones, fundamentalmente: (1) sólo contempla las revistas editadas en nuestro país que cumplen con los requisitos planteados, (2) no se han incluido trabajos publicados en revistas internacionales, donde la investigación en SIG está más avanzada que en el caso español, (3) tampoco se han tenido en cuenta la revistas especializadas en sistemas informáticos, puesto que pretendíamos ofrecer un análisis de la investigación desde la perspectiva de la Contabilidad y la Organización de Empresas. Además, existe un desfase temporal entre la investigación desarrollada y su publicación en revistas especializadas, a causa de los procesos de revisión. No obstante, entendemos que los resultados de nuestro estudio pueden considerarse representativos de la investigación desarrollada en España sobre SIG. Por ello, debemos resaltar: 1. Se observa una tendencia creciente a pesar de que en la evolución de trabajos en SIG a lo largo de los últimos años analizados, en concreto desde 1999 hasta la actualidad, aún siguen siendo escasos los trabajos en este área. 2. Las cuestiones que principalmente se han considerado en el estudio de los SIG son sus características y su proceso de implantación. 3. Respecto a los trabajos empíricos en SIG, predominan aquellos que emplean como técnica de análisis el estudio de caso, en el que se combinan distintas fuentes de información (entrevistas, cuestionarios, informes, etc.). La importancia de los SIG requiere más investigación. Confiamos en que los proyectos de investigación que se están desarrollando en la actualidad, tanto en comunidades autónomas como a nivel nacional y europeo, 267

10 básicamente las investigaciones aplicadas, mejoren la relación entre práctica empresarial y docencia e investigación académicas, redundando en el beneficio de todas ellas. BIBLIOGRAFÍA Amat Salas, O.; Oliveras, E.; Blake, J. (21): Revista Española de Financiación y Contabilidad ( ): Un Análisis Retrospectivo, Revista Española de Financiación y Contabilidad, vol. XXX, nº 18, pp Anónimo (21): Enterprise Resource Implementation Still Tough, IIE Solutions, vol. 33, nº 8, p. 19. Anwar, M.; Nagi, R.(1998): Integrated Scheduling of Material Handling and Manufacturing Activities for Just -In-Time Production of Complex Assemblies, International Journal of Production Research, vol. 36, nº 3, pp Appleton, E. (1997): How to Survive ERP, Datamation, vol. 43, nº 3, pp Attaway, M. (1999): Billing Risks and SAP R/3, The Internal Auditor, vol. 56, pp (21): Cash Disbursements Control, The Internal Auditor, vol. 58, pp Bartholomew, D. 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