UNIVERSIDAD POLITÉCNICA SALESIANA

Transcripción

1 UNIVERSIDAD POLITÉCNICA SALESIANA SEDE CUENCA CARRERA DE INGENIERÍA INDUSTRIAL Tesis previa a la obtención del Título de: INGENIERO INDUSTRIAL TEMA: PROPUESTA PARA EL DISEÑO DE UN SISTEMA DE GESTIÓN CONTABLE ABC (Costos Basados en Actividades) EN LA EMPRESA DE MUEBLES DISEÑO Y CONFORT AUTOR: JULIO CÉSAR LATA ASACATA DIRECTOR: LCDO. SANTIAGO SERRANO CUENCA ECUADOR 2015

2 CERTIFICADO Yo, Santiago Serrano, docente de la Universidad Politécnica Salesiana certifico haber dirigido y revisado el presente trabajo de Tesis intitulada: PROPUESTA PARA EL DISEÑO DE UN SISTEMA DE GESTIÓN CONTABLE ABC (Costos Basados en Actividades) EN LA EMPRESA DE MUEBLES DISEÑO Y CONFORT, fue realizado por el estudiante Julio César Lata Asacata, y por haber cumplido con todos los requisitos necesarios autorizo su presentación. Cuenca, 17 de Marzo del 2015.

3 DECLARATORIA DE RESPONSABILIDAD El autor declaro que los conceptos desarrollados, análisis realizados y las conclusiones del presente trabajo, es de mi exclusiva responsabilidad y autorizo a la Universidad Politécnica Salesiana el uso de la misma para fines académicos. A través de la presente declaración cedo los derechos de propiedad intelectual correspondiente a este trabajo a la Universidad Politécnica Salesiana, según lo establecido por la Ley de Propiedad Intelectual, por su reglamento y por la normativa institucional vigente. Cuenca, 17 de Marzo del 2015.

4 DEDICATORIA. A mi Señor, Jesús, quien me dio la fe, la fortaleza, la salud y la esperanza para terminar este proyecto. A mis padres MANUEL LATA y JUANA ASACATA por ser los pilares fundamentales de este gran logro, enseñándome desde pequeño a luchar y perseverar para alcanzar mis metas, inculcándome valores que han fomentado en mí el deseo de superación y el anhelo de triunfo en la vida. A mí querido hermano, LUIS LATA por todo su apoyo desde el primer que empezó este sueño. Gracias! A toda mi familia por darme su confianza brindándome su apoyo incondicional, motivándome y alentándome ante toda situación. Mi triunfo es el de ustedes, los amo! JULIO CÉSAR LATA ASACATA. IV

5 AGRADECIMIENTO. La presente tesis es el fruto al esfuerzo durante mi vida universitaria, por lo que quiero expresar mi más sincero agradecimiento primero a Dios por haberme permitido llegar hasta este punto y sobre todo por darme salud y todo lo necesario para lograr mis objetivos. A mis padres Manuel y Juana; no dejo de pensar en los primeros pasos que di en mi vida porque si algo se hacer bien es por ustedes y cuando llega la recompensa por un esfuerzo no dejo de pensar en todo el apoyo brindado. Detrás de este logro están ustedes gracias por darme la oportunidad de hacer realidad este sueño compartido. A mi hermano Luis, que a pesar de todos los problemas siempre has sido un consejero y apoyo en todo este proceso, este logro también es tuyo hermano. A mi abuelita Petrona que desde cielo siempre me has protegido y me has guiado por el camino del bien y a mi abuelita Manuela que siempre estas pendiente de mí y me sabes escuchar y dar tus sabios consejos. No puedo dejar de agradecer al Lcdo. Santiago Serrano, por sus consejos, guía y paciencia a lo largo del desarrollo de este trabajo. A la Universidad Politécnica Salesiana y a cada una de las personas que la conforman, por abrirme sus puertas y brindarme las herramientas necesarias para el desarrollo de mi vida como profesional y como ser humano. Y a mis familiares, amigos, compañeros y cada una de las personas que de una u otra forma aportaron para que hoy me encuentre culminado una etapa más con este trabajo que refleja la entrega constante como estudiantes en busca de superación. Gracias de corazón a todos y que Dios los bendiga siempre. V JULIO CÉSAR LATA ASACATA.

6 ÍNDICE DE CONTENIDO INTRODUCCIÓN... 1 CAPÍTULO MARCO TEÓRICO Y METODOLÓGICO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y EL SISTEMA DE COSTOS ABC CONTABILIDAD DE COSTOS INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS HISTORIA DE LOS COSTOS DESARROLLO DE LOS COSTOS IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS CONCEPTO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS FUNCIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS CONCEPTOS GENERALES CONCEPTO DE COSTO CONCEPTO DE GASTO CONCEPTO DE PÉRDIDA DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO ELEMENTOS DEL COSTO MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS DE ACUERDO CON LA FUNCIÓN EN QUE SE INCURREN DE ACUERDO CON SU COMPORTAMIENTO: CON RELACIÓN AL VOLUMEN DE ACTIVIDAD: ES DECIR, SU VARIABILIDAD DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE FUERON CALCULADOS DE ACUERDO A SU IDENTIFICACIÓN CON ALGUNA UNIDAD DE COSTEO DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE SE CARGAN O SE ENFRENTAN A LOS INGRESOS DE ACUERDO CON EL CONTROL QUE SE TENGA SOBRE LA OCURRENCIA DE UN COSTO DE ACUERDO CON LA IMPORTANCIA SOBRE LA TOMA DE DECISIONES DE ACUERDO CON EL TIPO DE DESEMBOLSO EN EL QUE SE HA INCURRIDO. 23 VI

7 1.5.9 DE ACUERDO CON EL CAMBIO ORIGINADO POR UN AUMENTO O DISMINUCIÓN EN LA ACTIVIDAD MÉTODOS DE COSTEO COSTEO DIRECTO O COSTEO VARIABLE COSTEO ABSORBENTE O TOTAL DIFERENCIAS ENTRE EL COSTEO DIRECTO Y EL COSTEO ABSORBENTE SISTEMAS DE COSTOS SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS SISTEMAS DE COSTOS ABC (Costos Basados en Actividades) INTRODUCCIÓN ANTECEDENTES DEL SISTEMA DE COSTOS ABC DEFINICIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS ABC IMPORTANCIA DEL SISTEMA DE COSTOS ABC OBJETIVO GENERAL Y ESPECÍFICOS DEL SISTEMA DE COSTOS ABC CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS ABC VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS ABC ELEMENTOS BÁSICOS DEL SISTEMA DE COSTOS ABC CLASIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES GENERADORES DE COSTOS O INDUCTORES DE COSTOS (COST-DRIVERS) METODOLOGÍA DEL SISTEMA DE COSTOS ABC PROCESO DE ASIGNACIÓN DE COSTOS EN EL SISTEMA DE COSTOS ABC COMPARACIÓN ENTRE EL SISTEMA DE COSTOS TRADICIONAL Y EL SISTEMA DE COSTOS ABC CADENA DE VALOR CAPÍTULO SITUACIÓN ACTUAL DE LA EMPRESA ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA ANTECEDENTES TAMAÑO Y LOCALIZACIÓN BASE LEGAL PLANTEAMIENTO ESTRATÉGICO OBJETIVO DE LA EMPRESA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL DESCRIPCIÓN DE FUNCIONES PLANTEAMIENTO ESTRATÉGICO VII

8 2.3.1 MISIÓN VISIÓN PRINCIPIOS Y VALORES PRODUCTOS QUE OFRECE DESCRIPCIÓN DE LOS PROCESOS PARA LA FABRICACIÓN DEL MUEBLE RECEPCIÓN ALMACENAJE DE LA MATERIA PRIMA (madera) PREPARADO DE LA MADERA MAQUINADO ARMADO LIJADO EN CRUDO TINTURADO SELLADO LIJADO EN SELLO RETOQUE LACADO MONTAJE FINAL EMPAQUETADO Y ALMACENAJE DIAGRAMA DE OPERACIONES PARA LA ELABORACIÓN DE UN MUEBLE MATRIZ FODA CAPÍTULO DISEÑO DE LA PROPUESTA DEL SISTEMA DE COSTEO ABC DIAGNÓSTICO PRELIMINAR DIAGNÓSTICO DEL SISTEMA DE COSTEO TRADICIONAL UTILIZADO POR LA EMPRESA MATERIA PRIMA Y MATERIALES HOJA DE RUTA CONTROL DE LA PRODUCCIÓN COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN CONSUMO DE MP, MATERIALES E INSUMOS DETALLE DE MANO DE OBRA CONSUMIDA ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN EN LA EMPRESA DISEÑO Y CONFORT ELABORACIÓN DE LA CADENA DE VALOR IDENTIFICAR LAS ACTIVIDADES DE CADA PROCESO Paso 1.- Identificar las actividades DETERMINAR LOS CENTROS DE ACTIVIDAD Y RELACIONARLOS CON LAS ACTIVIDADES VIII

9 3.6.1 Paso 2.- Se trata de identificar los centros de actividades o actividades principales RECOPILACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS Y RELACIONARLOS CON LAS ACTIVIDADES Paso 4.- Recopilación de costos indirectos del mes Paso 5. Relacionar los costos indirectos con las actividades ELECCIÓN DE LOS COST-DRIVERS O GENERADORES DE COSTO CALCULO DEL COSTO TOTAL RELACIONADO CON LAS ACTIVIDADES PRINCIPALES O CENTROS DE ACTIVIDAD Paso 6.- Es necesario recopilar los costos indirectos con sus respectivos valores Paso 7.- Calcular el % consumido de costos indirectos por cada actividad Paso 8.- Con los porcentajes calculado en el paso 7 calculamos el costo indirecto por cada actividad CALCULO DEL COSTO UNITARIO DE LOS COST-DRIVERS O GENERADORES DE VALOR Paso 9.- Determinación de los tiempos de horas-hombre en cada una de las actividades Paso 10.- Determinar los porcentajes para cada actividad Paso 11.- Asignación de costos a cada producto CALCULO DEL COSTO TOTAL DE CADA PRODUCTO Paso 12.- Calculo del costo total COMPARACIÓN DEL COSTEO EMPRESA DISEÑO Y CONFORT Y DEL COSTEO ABC CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFÍA IX

10 ÍNDICE DE TABLAS Tabla 1-1 Ejemplo de actividad con tareas que la componen Tabla 1-2 Actividades e inductores típicos en una empresa industrial Tabla 2-1 Matriz FODA Tabla 3-1 Hoja de requerimiento de materiales Tabla 3-2 Hoja de ruta Tabla 3-3 Hoja de control Tabla 3-4 Listado MP, materiales e insumos para Cama Luxury Tabla 3-5 Listado MP, materiales e insumos para Cómoda Contempo Tabla 3-6 Listado MP, materiales e insumos Mesa Comedor Luxury Tabla 3-7 Listado MP, materiales e insumos para Silla Luxury Tabla 3-8 Listado MP, materiales e insumos para Vajillero Fernandos Tabla 3-9 Listado MP, materiales e insumos para Velador Rombos Tabla 3-10 MOD consumida para Cama Luxury Tabla 3-11 MOD consumida para Cómoda Contempo Tabla 3-12 MOD consumida para Mesa Comedor Luxury Tabla 3-13 MOD consumida para Silla Luxury Tabla 3-14 MOD consumida para Vajillero Fernandos Tabla 3-15 MOD consumida para Velador Rombos Tabla 3-16 CIF generado en MAYO Tabla 3-17 Asignación CIF MAYO 2014 de la empresa Diseño y Confort Tabla 3-18 Logística interna de la empresa Tabla 3-19 Operaciones de la empresa Tabla 3-20 Logística externa de empresa Tabla 3-21 Marketing y ventas de la empresa Tabla 3-22 Servicio post.venta de la empresa Tabla 3-23 Infraestructura de la empresa Tabla 3-24 Recursos humanos de la empresa Tabla 3-25 Desarrollo tecnológico de la empresa Tabla 3-26 Políticas de compra de la empresa Tabla 3-27 Listado actividades para Cama Luxury Tabla 3-28 Listado actividades para Cómoda Contempo Tabla 3-29 Listado actividades para Mesa Comedor Luxury Tabla 3-30 Listado actividades para Silla Luxury Tabla 3-31 Listado actividades para Vajillero Fernandos Tabla 3-32 Listado actividades para Velador Rombos Tabla 3-33 Centros de actividades para Cama Luxury Tabla 3-34 Centros de actividades para Cómoda Contempo Tabla 3-35 Centros de actividades para Mesa comedor luxury Tabla 3-36 Centros de actividades para Silla luxury Tabla 3-37 Centros de actividades para Vajillero Fernandos Tabla 3-38 Centros de actividades para Velador rombos Tabla 3-39 Cuadro de relación de CIF con actividades Tabla 3-40 Cuadro de generadores de costos de CIF Tabla 3-41 Cuadro de generadores de costos de actividades Tabla 3-42 Cuadro de CIF Mayo del Tabla 3-43 Cuadro de % de cada CIF X

11 Tabla 3-44 Cuadro de CIF de cada actividad Tabla 3-45 Cuadro de horas-hombre Tabla 3-46 Cuadro de porcentajes de cada actividad Tabla 3-47 Cuadro de asignación de CIF a cada producto y actividad Tabla 3-48 Calculo de costos totales de cada producto Tabla 3-49 Comparación entre costeo empresa Diseño y Confort y el Costeo ABC ÍNDICE DE GRÁFICOS. Gráfico 1-1 Medición de la actividad a través de los inductores de costes Gráfico 2-1 Ubicación de la empresa "Diseño y Confort" Gráfico 2-2 Organigrama empresa "Diseño y Confort" Gráfico 2-3 Diagrama de operaciones ÍNDICE DE IMÁGENES. Imagen 2-1 Juegos de Comedor Imagen 2-2 Juegos de sala Imagen 2-3 Camas Imagen 2-4 Veladores Imagen 2-5 Semaneros Imagen 2-6 Espejos Vestidor Imagen 2-7 Muebles en hierro forjado Imagen 2-8 Almacenaje de la MP Imagen 2-9 Preparado de la materia prima Imagen 2-10 Maquinado Imagen 2-11 Lijado en crudo Imagen 2-12 Sellado Imagen 2-13 Retoque XI

12 INTRODUCCIÓN En la actualidad las empresas orientadas a la fabricación de muebles en general se enfrentan a un mercado muy competitivo para tratar de posicionarse dentro del mismo. Para lograr este posicionamiento las empresas deben utilizar estrategias y herramientas administrativas. Las metodologías de costeo son una parte fundamental ya que contribuyen en la toma de decisiones estratégicas al mostrar una visión más adecuada de cómo los recursos son consumidos por las diferentes líneas de producto. El no poseer o el mal uso de un sistema de costos puede reflejar precios altos o bajos de sus productos ocasionando que la empresa no pueda ser competitiva con sus productos en el mercado. Para una empresa manufacturera como Diseño y Confort, la información de costos en sus procesos productivos y en cada una de las actividades en la producción es de vital importancia, debido a que se trabaja bajo pedidos y según las necesidades de los clientes, por lo que su producción es variada y siempre se están elaborando productos diferentes entre sí. La empresa Diseño y Confort actualmente atraviesa por una serie de problemas entre ellos el que más preocupa a la gerencia es la necesidad de información relacionada con los costos indirectos de los productos que fabrica, ya que en la empresa existe una asignación de costos para sus productos de forma muy errónea, por la tanto, se piensa que su actual sistema de costos arroja resultados distorsionados generando valores muy altos o bajos en el valor de sus productos. 1

13 En base a la necesidad que se ha presentado en la empresa de muebles Diseño y Confort de conocer los costos reales y precisos en sus productos, el proyecto de tesis tiene como finalidad proponer un diseño sistema de costos basado en actividades (ABC) que garantice la determinación los factores que inciden en cada una de las actividades del proceso productivo y administrativos. Con esta propuesta lo que se busca es que la empresa pueda obtener sus costos de manera eficiente, para incrementar su ventaja competitiva a través de un manejo eficiente de los recursos utilizados en la producción de sus bienes o servicios. 2

14 CAPÍTULO 1 1 MARCO TEÓRICO Y METODOLÓGICO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y EL SISTEMA DE COSTOS ABC. 1.1 CONTABILIDAD DE COSTOS INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD DE COSTOS. Toda organización que busque la excelencia, debe considerar el desarrollo de sistemas de información contable. La contabilidad es un sistema de información cuantitativa que debe satisfacer las necesidades de diferentes usuarios que acuden a la información financiera de las organizaciones, para tomar las decisiones más adecuadas sobre las mismas. Hoy en día, constituye un problema para los profesionales vinculados a las ciencias económicas, resolver y alcanzar niveles de costos mínimos y competitivos en la fabricación de productos o en la prestación de servicios, con la correspondiente calidad requerida y lograr un nivel adecuado de consumo de recursos materiales y no financieros con que se cuentan, en correspondencia con el desarrollo y las tecnologías existentes, tratando siempre que se disminuyan los costos en la búsqueda de una mayor eficiencia económica. Las organizaciones y los gerentes casi siempre están interesados y preocupados por los costos. En las compañías que tratan de tener utilidades, el control de los costos afecta directamente a las mismas. El conocimiento del costo de los productos es indispensable para la toma de decisiones en cuanto a la asignación de precios o a la mezcla de productos y servicios. 3

15 Teniendo en cuenta las condiciones actuales en las empresas existe la necesidad de vincular directamente a los obreros y trabajadores en la elaboración de los costos de producción y fundamentalmente en los compromisos de su reducción para alcanzar una mayor eficiencia en la producción, con métodos que respondan a una mayor exigencia y con la calidad requerida para poder distribuir sus recursos del modo más eficiente. Por lo tanto la utilización de los costos de producción es una de las herramientas de dirección más importante de que dispone la administración empresarial, es la base para la determinación de la eficiencia del proceso de producción que se analiza, conociendo que en todo proceso de dirección estratégica, es necesario maximizar las oportunidades y minimizar los efectos reales y potenciales. La contabilidad de los costos incurridos en las empresas o cualquier tipo de organización es una herramienta de gran ayuda para la gerencia de las organizaciones debido a que le ayuda a planear y controlar sus actividades dentro de dicha empresa u organización. Este tipo de contabilidad tiene el diseño similar a un triángulo porque está compuesta de tres elementos principales materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Estos tres elementos son aplicados en todas las empresas u organizaciones de bienes o servicios. Los sistemas de contabilidad de costos son importantes fuentes de información para los gerentes de una empresa. Por esta razón, los gerentes entienden las fuerzas y debilidades de los sistemas de contabilidad de costos, y participan en la evaluación y evolución de la medición de costos y sistemas de administración. A diferencia de los sistemas de contabilidad que ayudan en la preparación de reportes financieros periódicamente, los sistemas y reportes de la contabilidad de costos no están sujetos a reglas y estándares tales como los principios de contabilidad generalmente aceptados. Como resultado, hay mucha variedad en los sistemas de contabilidad de costos de las diferentes compañías y algunas veces hasta en diferentes partes de una misma compañía u organización. 4

16 1.1.2 HISTORIA DE LOS COSTOS. En el siglo XIV, mucho antes de la aparición de Lucas Paciolo ( ), en países como Italia, Inglaterra, y Alemania, se conocieron los primeros rudimentos de costos, como resultado del crecimiento y desarrollo de las industrias de vinos, monedas y libros, de mucho auge en ese entonces. En efecto, en 1431, la poderosa familia de los Medicis, en Italia, había adoptado diversos procedimientos muy similares a los de la teneduría de libros. Asimismo, en Inglaterra, en 1485, varias industrias de esa época adoptaron sistemas contables rudimentarios pero que, en esencia, eran muy similares a los costos que hoy se conocen. (GOMEZ BRAVO & ZAPATA SANCHEZ, 1998) DESARROLLO DE LOS COSTOS. Transcurrieron muchos años para que la contabilidad adquiriera un sentido más real de sus verdaderas funciones, se presentaron diversas manifestaciones en relación con la aplicación de los costos, tanto que para controlar los pasos de la producción como para observar las pérdidas de que podrían presentar por el mal uso de los materiales y de la mano de obra. En Corinto en 1577 varias empresas de vino utilizaban algo que llamaban costo de producción. En 1800 se habla ya de los costos conjuntos como uno de los problemas más delicados, a raíz del desarrollo que cobraron en ese entonces las industrias químicas. Entre 1820 y 1880, la contabilidad de costos toma gran fuerza en el medio manufacturero, y en 1830, en Inglaterra se hace hincapié en algunos escritos sobre la 5

17 importancia que tiene para los dueños de las empresas conocer los verdaderos costos de elaboración de cada artículo. Entre 1880 y 1900 se publicó por primera vez en Inglaterra el libro titulado, costos de manufactura, de Henry Metcalfe, en el que se daba extraordinaria importancia al sistema contable. Especialmente a partir del año 1920, cuando surgen los costos predeterminados. Desde ese momento se observa notable progreso en los costos de producción, como el llamado presupuestos flexible, de gran utilidad en la aplicación de los costos estándar IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. La contabilidad de costos en una empresa u organización es de gran importancia para la planificación estratégica y control de las actividades dentro de la misma. Es una herramienta muy efectiva, porque nos brinda la información necesaria para fijar el precio adecuado del producto y lograr competitividad dentro del mercado. Esta herramienta nos permite sintetizar y registrar los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa con el fin de medir, controlar e interpretar los resultados de cada uno de ellos a través de la obtención de costos unitarios y totales en progresivos grados de análisis y correlación. Se debe tener en cuenta que en base a la contabilidad de costos, se pueden determinar los capitales destinado a los materiales necesarios para llevar a cabo las actividades empresariales, sean estas de producción industrial o no. En otro aspecto muy importante de la contabilidad de costos es que también calcula aquellos productos que serán vendidos por unidad, es decir que, generalmente las empresas les venden a los comerciantes, productos a precio de costo, y el comerciante, para poder obtener 6

18 alguna ganancia le agrega un porcentaje al precio de costo de ese producto. De esta manera las empresas sacan un porcentaje promedio de ganancia para el vendedor, y así idean planes para retener a esos clientes que se dedican a la comercialización de sus productos. Por medio de la contabilidad de costos se obtiene información acerca de los costos y gastos en que incurre una empresa u organización para realizar su actividad, estos datos son de gran relevancia para la toma de decisiones de una manera más rápida y eficaz, por esta razón la contabilidad de costos es de suma importancia frente a las necesidades de los usuarios de la información CONCEPTO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. La contabilidad de costos es un sistema de información que nos permite determinar, registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los costos de producción ya sea como costo unitario o costo total, permitiéndonos conocer o determinar el costo de producción de un bien o servicio. La contabilidad de costos también desempeña un papel muy importante para la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo. Contabilidad de costos desempeña un papel destacado en los informes financieros, pues los costos del producto o del servicio tienen una importancia significativa en la determinación del ingreso y en la posición financiera de toda organización. La asignación de los costos es, también básica en la preparación de los estados financieros. En general, la contabilidad se relaciona con la estimación de los costos, los métodos de asignación y la determinación del costo de bienes y servicios. (CUEVAS VILLEGAS, 2010). 7

19 Están imposible para un negociante ser prospero en el comercio sin conocer la contabilidad como lo es para un marinero llevar un barco a cualquier parte del globo sin saber de navegación. (CASHIN & POLIMEINI, 1985) OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. Los objetivos de la contabilidad de costos se enfocan en la obtención de información oportuna y eficaz, para la determinación del costo, específicamente del costo unitario del producto elaborado y el control de todo lo que se relaciona con la producción. De lo anteriormente señalado podemos concluir que los objetivos de la contabilidad de costos son los siguientes: Determinar el costo de los inventarios de productos terminados, lo que evitará a la empresa la sobreproducción o desabastecimiento del producto. Determinar el costo de los productos vendidos, a fin de poder calcular la utilidad o pérdida en el periodo respectivo, lo cual se puede lograr sustituyendo los materiales por otros menos costosos sin perder la calidad del producto. Dotar a los directivos de la empresa de una herramienta útil que genere información para ayudar a la administración, planeación, evaluación y control de las operaciones de la empresa, y controlar los costos de producción. Proporcionar información la toma de decisiones, si a la empresa le conviene seguir produciendo ciertos artículos accesorios u obtenerlos de otras empresas especializadas y para fines de inversión. Valorar la producción en proceso, productos terminados y materias primas. Controlar costos, eliminando los innecesarios y optimizando las utilidades, modificando la estructura del producto, si fuese necesario. 8

20 Identificar las causas y efectos del incremento de precios debido a la presencia de costos no deseados FUNCIÓN DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. Su principal función es la acumulación y cálculo del costo de producción para el estudio de los informes que nos proporciona dicha contabilidad, los cuales son de vital importancia para el uso interno en las empresas, ya que están encausados a la correcta planeación, control y toma de decisiones por parte de los directivos, pues proporcionan información en detalle con respecto a los gastos, inventarios, costos de venta, ventas y utilidades, correspondiente a cada una de las diversas clases de producción. Otra función importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta. La función de una contabilidad de costos para que sea efectiva, no sólo es acumular y distribuir los gastos de fabricación, sino también conservar al mínimo el importe de cada una de las partidas CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS. El ciclo de la contabilidad de costos dependiendo del tipo de empresa es: En una empresa de servicios: Los materiales se manejan mediante cuentas de inventarios y en el momento del consumo se registra en la cuenta de costo respectivo. En una empresa comercial: Las mercancías se manejan mediante la cuenta de inventario de mercancía y cuando se vende, se registra el costo de ventas y se reduce el inventario. En una empresa industrial: El ciclo de costos tiene varias etapas, la compra de la materia prima, el consumo en la producción, la terminación de la producción y la venta. 9

21 Por lo tanto, el ciclo de la contabilidad de costos comienza con el uso de los recursos de la empresa, ya sea en adquisición de materiales, remuneraciones por mano de obra o erogaciones de otros costos de producción requeridos para elaborar un bien o servicio, los cuales a su vez, son acumulados como costos de productos en proceso y traspasados luego a productos acabados, a medida que son completados, para su disposición o venta, como también son utilizados para cubrir los gastos de administración y ventas, y gastos financieros del período. El ciclo se completa, cuando los productos son comercializados y los ingresos resultantes retornan a incrementar los recursos de la empresa. El ciclo de la contabilidad de costos también abarca un conjunto de registros que nos permiten realizar los análisis indispensables para informar sobre los costos de las transacciones internas y cuyo criterio de valoración es precisamente el costo. De esta manera se incluirá las siguientes fases: La primera fase está compuesta por la determinación y análisis de los costos de los factores adquiridos. La segunda fase está constituida por la determinación y análisis de los costos incurridos en la realización de los distintos procesos o actividades efectuados en cada uno de sus puestos de trabajo, fases, secciones, departamentos, etc. La tercera y última fase la constituye la determinación y análisis del costo de los productos (ya sean en proceso, semiterminados, terminados, etc.), y del coste de la producción inmovilizada o inventariada. 1.2 CONCEPTOS GENERALES CONCEPTO DE COSTO. El costo es un conjunto de erogaciones en que se incurre para la adquisición de un bien o servicio, como es la materia prima, insumos y mano de obra, con la intención 10

22 de que genere un ingreso o beneficio en el futuro. Estos importes se registran en el ACTIVO, al momento de hacer el balance general. El costo está íntimamente ligado con la actividad económica, es decir, con asignar recursos limitados, a usos alternativos con un propósito definido. Es el conjunto de erogaciones pasadas, presentes y futuras para producir un producto. (MAGALLÓN VÁSQUEZ, 20012) CONCEPTO DE GASTO. Es la porción de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que genero da por resultado la utilidad que se obtuvo en él. Por ejemplo los gastos de publicidad, la depreciación del edificio correspondiente a ese año. (RAMÍREZ PADILLA, 2013) CONCEPTO DE PÉRDIDA. El concepto de pérdida se aplica a cualquier perjuicio económico derivado de la ocurrencia de sucesos o casos fortuitos, como los desechos derivados de la producción, mala gestión gerencial, precios de venta inferiores a los costos de producción, obsolescencia de inventarios, etc. El importe de la pérdida de un ejercicio es registrado en el estado de ganancias y pérdidas, y este resultado negativo es trasladado al patrimonio del balance general con el nombre de resultado del período. Por lo tanto pérdida es cuando los bienes y activos que posee una empresa pierden su valor sin haber brindado ningún beneficio económico a la misma. 11

23 Es la disminución del patrimonio no es previsible en la empresa. Ni las perdidas ni las ganancias son administrables. (CANO MORALES, 2013) En este sentido, se distinguen dos tipos de pérdidas: Pérdidas normales. Pérdidas anormales. Pérdidas Normales: es cuando se producen dentro de los márgenes previstos o controlados, como los productos que se dañan durante el proceso normal de producción o que son rechazados por el control de calidad, en cuyo caso se incorporan al costo de producción. Pérdidas Anormales: se deben a causas imprevistas o anormales, tales como inundaciones, incendios u otras causas. 1.3 DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO. La diferencia fundamental es que el costo se recupera y el gasto no. El costo es lo que relaciono con el producto todo lo que tengo que pagar para hacerlo y en cambio el gasto es todo lo que tengo que pagar para distribuirlo, venderlo o comercializarlo. El detalle principal que diferencia un costo de un gasto, es si la erogación es recuperable o no. Si es recuperable, es un costo, y si no lo es, simplemente se convierte en un gasto. Por ejemplo, supongamos una empresa que fabrica silla. Cada silla requerirá de cierta cantidad materia prima, así como la mano de obra para poderla fabricar. Necesitará también cierta cantidad de energía eléctrica para operar la maquinaria que 12

24 la produce. También requerirá material para ser empacado. Hasta aquí todas las erogaciones se pueden considerar como costo. Ahora ya el tornillo está fabricado, empacado y almacenado listo para ser comercializado. Una vez la silla terminada se encuentra en la bodega, toda erogación en que se incurra en adelante, se constituirá en un gasto. Para vender las sillas habrá que pagar transporte, almacenamiento, pagarle al vendedor, al gerente, etc. Todas esas erogaciones se consideran como gastos. 1.4 ELEMENTOS DEL COSTO. Los elementos esenciales que integran el costo de producción son aquellos mediante los cuales se obtiene una producción específica y teniéndolos como base, suministra a la gerencia la información necesaria para la medición del ingreso y la determinación los costos unitarios de producción. Sus componentes son: Materia prima. o Materia prima directa. o Materia prima indirecta. Mano de obra. o Mano de obra directa. o Mano de obra indirecta. Costos indirectos de fabricación. o Costos indirectos de fabricación fijos. o Costos indirectos de fabricación variables. o Costos indirectos de fabricación mixtos MATERIA PRIMA. Son aquellas que intervienen directamente en la elaboración de un producto y cumplen con las siguientes características; se pueden identificar fácilmente con el 13

25 producto, su valor es significativo, su uso es relevante dentro del producto. (CANO MORALES, 2013) El costo de los materiales puede dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera: Materiales directos o materia prima directa. Materiales indirectos o materia prima indirecta. Materia prima directa o materiales directos.- Los materiales directos o materia prima son todos aquellos materiales que serán objeto de transformación en el proceso productivo, que intervienen de forma directa en la elaboración de un producto y representa el principal costo de los materiales que pueden ser identificados, cuantificados y valorizados exactamente en un producto terminado o en un servicio prestado, constituyéndose en el primer elemento de los costos de producción. Un ejemplo de material directo es la madera que se utiliza para la fabricación de un mueble. Debe tomarse en cuenta que no toda la materia prima que se usa en la fabricación de un producto se clasifica como material directo, por ejemplo; los aceites y las grasas, que no intervienen directamente en el proceso y se consideran costos indirectos de fabricación. Materia prima indirecta o materiales indirectos.- Es la que no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Por ejemplo: la cola que se utiliza para la elaboración de un mueble. 14

26 1.4.2 MANO DE OBRA. Es el segundo elemento del costo de producción y se refiere al esfuerzo humano que los obreros intervienen en el proceso productivo. La mano de obra es intangible en el proceso productivo. (MAGALLÓN VÁSQUEZ, 20012) Se conoce como mano de obra al esfuerzo tanto físico como mental que se aplica durante el proceso de elaboración de un bien. Los costos de mano de obra pueden dividirse la siguiente forma: Mano de obra directa. Mano de obra indirecta. Mano de obra directa.- Es el segundo elemento del costo, como son los salarios y prestaciones y demás pagos que la empresa hace por el factor humano que intervienen de forma directa en el proceso de transformación de la materia prima hasta obtener el producto terminado o en la prestación de un servicio. Por ejemplo para la fabricación de un mueble el lijador o armador seria nuestra mano de obra directa. La suma de los dos primeros elementos del costo, o sea los materiales directos y la mano de obra directa, se conoce generalmente en los medios industriales como costo primo. 15

27 Mano de obra indirecta.- Es la mano de obra consumida en las áreas administrativas de la empresa que sirven de apoyo a la producción y al comercio. Entre los tipos de mano de obra indirecta tenemos: el supervisor de planta, servicios de limpieza, dibujantes, etc. Entre los tipos de mano de obra indirecta tenemos: el supervisor de planta, servicios de limpieza, dibujantes, etc COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN. Son todos los costos fabriles de las áreas de servicio a los productivos y de las mismas áreas productivas, que no sea la materia prima o la mano de obra directa, los cuales intervengan en la transformación del producto. (MAGALLÓN VÁSQUEZ, 20012) No se pueden identificar en la mayoría de las veces, ni cuantificar y valorizar de forma precisa en una unidad de producto terminado o en un servicio prestado, y entran a formar parte del costo del producto en forma de prorrateo. Este tercer elemento del costo se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con los productos específicos. Por ejemplo; los salarios de los empleados de oficinas de fábrica, supervisores, mantenimiento, el arrendamiento de la fábrica, los repuestos de maquinaria, los servicios (agua, luz, teléfono, calefacción, gas, etc.), la depreciación de edificios, la depreciación de maquinaria, las herramientas gastadas, los costos de fletes relacionados con el manejo de los 16

28 materiales y las prestaciones sociales de todos aquellos trabajadores y empleados que no intervienen en forma directa en la elaboración del producto. Los costos indirectos de fabricación pueden clasificarse en cuanto a su ocurrencia en: Costos indirectos de fabricación fijos. Costos indirectos de fabricación fijos variables. Costos indirectos de fabricación fijos mixtos. Costos Indirectos de Fabricación Fijos.- Permanecen constantes dentro del rango relevante, independientemente de los cambios en los niveles de producción dentro de ese rango. Las erogaciones por impuestos a la propiedad, la depreciación y el arriendo del edificio de fábrica son ejemplos de costos indirectos de fabricación fijos. Costos Indirectos de Fabricación Variables.- Cambian en proporción directa al nivel de producción, cuando más grande sea el conjunto de unidades producidas, mayor será el total de costos indirectos de fabricación variables. Los materiales indirectos y la mano de obra indirecta son ejemplos de costos indirectos de fabricación variables. Costos Indirectos de Fabricación Mixtos.- Estos costos no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza, pero tienen características de ambos. Los arriendos de camiones para la fábrica y el servicio telefónico de fábrica (costos indirectos de fabricación semivariables) y los salarios de los supervisores y de los inspectores de fábrica (costos indirectos de fabricación escalonados). 17

29 1.5 CLASIFICACIONES DE LOS COSTOS. Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque y la utilización que se les dé, lo cual nos ayudara a entender con más claridad las diferencias entre cada tipo de costo. A continuación detallaremos los tipos de costos en base a los criterios anteriormente mencionados DE ACUERDO CON LA FUNCIÓN EN QUE SE INCURREN. Costos de Producción.- Son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminado. (RAMÍREZ PADILLA, 2013) Se subdividen en las siguientes categorías: Material directo o materia prima. Mano de obra directa. Costos indirectos de fabricación. o Materias primas o materiales indirectos. o Mano de obra indirecta. o Otros. Costos de venta o distribución.- Son erogaciones que se generan en el área de ventas o marketing, que se encarga de llevar el producto terminado o servicio desde la empresa hasta el consumidor final. Por ejemplo: el sueldo de los vendedores, las promociones de venta, la publicidad, etc. Costos de administración.- Son erogaciones que se originan en el área administrativa de la empresa u organización, relacionados con la dirección y manejo 18

30 de las operaciones generales de la empresa, por ejemplo: sueldos y prestaciones del director general y personal de la oficina. Se denominan como gastos. Costos de financiamiento.- Son los que se generan por el uso de recursos de capital, relacionados con la obtención de fondos que la empresa necesita para su funcionamiento, por ejemplo: el costo de los intereses de los préstamos así como el costo de otorgar créditos a los clientes DE ACUERDO CON SU COMPORTAMIENTO: CON RELACIÓN AL VOLUMEN DE ACTIVIDAD: ES DECIR, SU VARIABILIDAD. Costos fijos: Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas. Costos fijos de producción son, por consiguiente, todos los que no sufren modificaciones, a pesar de que la producción aumente o disminuya. (ORTEGA PÉREZ DE LEÓN, 2012) Pero unitariamente son variables, por ejemplo: si el costo del alquiler de una bodega es de $1000 al año, su costo mensual sería de $ En el mes de Septiembre de produjeron 2000 unidades y el mes de Octubre se produjeron 800 unidades, por lo tanto el costo fijo de alquiler por unidad para cada mes sería de $0.04 y $0.10 respectivamente. Existen dos categorías dentro de estos costos fijos, los cuales son: Costos fijos discrecionales: Son costos susceptibles de ser modificados, por ejemplo: salarios, alquiler de edificios, etc. 19

31 Costos fijos comprometidos: Son costos que no aceptan modificaciones y también son denominados costos sumergidos, por ejemplo: la depreciación de la maquinaria. Costos variables: Son aquellos cuya magnitud cambia en razón directa del volumen de las operaciones realizadas. Costos variables de producción son, por consiguiente, los que sufren aumentos o disminuciones proporcionales a los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de producción. (ORTEGA PÉREZ DE LEÓN, 2012) La clasificación como variable se refiere al costo total es decir, los costos totales son directamente proporcionales de acuerdo con los cambios en el volumen de producción, es decir, si hay poca producción disminuirán los costos totales y si hay mucha producción los costos totales aumentarían. Costos semivariables o semifijo: Son aquellos que tienen una parte fija y otra variable. Son de difícil análisis por tener comportamientos particulares, cuando se presentan debe separarse la parte fija de la variable y sumarse estos valores a su respectivo grupo. (CANO MORALES, 2013) Ejemplo el sueldo de los vendedores, energía, agua, etc. Hay dos tipos de costos semivariables: Mixtos: Son los costos que tienen un componente fijo básico y a partir de éste comienzan a incrementar. Escalonados: Son aquellos costos que permanecen constantes hasta cierto punto, luego crecen hasta un nivel determinado y así sucesivamente. 20

32 1.5.3 DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE FUERON CALCULADOS. Costos históricos: Son aquellos costos que se obtienen una vez finalizado el proceso productivo o que se generaron en un determinado período. Estos costos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados. Costos predeterminados: Son aquellos que se calculan antes que comience el proceso productivo, en donde se estiman con bases en métodos estadísticos y se utilizan para elaborar los presupuestos, y se dividen en costos estimados y costos estándar DE ACUERDO A SU IDENTIFICACIÓN CON ALGUNA UNIDAD DE COSTEO. Costos directos: Son aquellos que son plenamente identificables con un producto, zona, actividad. Estos costos existen siempre y cuando exista la causa que lo genera, por lo tanto, son costos que normalmente afectan las decisiones, es decir son relevantes. (CANO MORALES, 2013) Ejemplo: materia prima directa, mano de obra directa, consumidos por un trabajo determinado. Costos indirectos: Son los que no se pueden medir e identificar exactamente con la actividad productiva. Es difícil asociarlos con un producto o servicio específico y para su asignación se requieren de bases de distribución como: metros cuadrados, número de personas, etc. 21

33 1.5.5 DE ACUERDO CON EL TIEMPO EN QUE SE CARGAN O SE ENFRENTAN A LOS INGRESOS. Costos del período: Son los costos que se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos elaborados o servicios brindados; por ejemplo, el alquiler de las oficinas, cuyo costo se deduce completamente en el periodo en que se utilizan las oficinas, al margen de la fecha en que se venden los productos. (RAMÍREZ PADILLA, 2013) Se relaciona directamente con las operaciones de distribución y administración y se deben asociar con los ingresos en el periodo en el que se generó el costo. Costos del producto: Son aquellos costos que están asociados con la actividad de producción, se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa, es decir, son únicamente los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta que puede ser a crédito o al contado DE ACUERDO CON EL CONTROL QUE SE TENGA SOBRE LA OCURRENCIA DE UN COSTO. Costos controlables: Son aquellos cuya magnitud puede incrementarse o reducirse por decisiones más o menos inmediatas de los directores o de los jefes de departamento. (ORTEGA PÉREZ DE LEÓN, 2012) Ejemplo: el porcentaje de aumento en los salarios de los empleados, las horas extras de un departamento, etc. 22

34 No controlables: Son aquellos costos sobre los cuales no se tiene autoridad para su control y no existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel de responsabilidad determinado. Por ejemplo: la depreciación del equipo para el supervisor, ya que el costo por depreciación fue una decisión tomada por la alto gerencia DE ACUERDO CON LA IMPORTANCIA SOBRE LA TOMA DE DECISIONES. Costos relevantes: Son aquellos costos que se cambian o modifican de acuerdo con la decisión que se elija en la empresa, también se los conoce como costos diferenciales. Por ejemplo: costos variables; de acuerdo al producto que se va a fabricar, la materia prima se puede variar. Costos irrelevantes: Son aquellos costos que permanecen constantes sin importar la decisión que se seleccione dentro de la empresa. Por ejemplo: costos fijos como; arriendo, depreciación, etc DE ACUERDO CON EL TIPO DE DESEMBOLSO EN EL QUE SE HA INCURRIDO. Costos desembolsables: Son aquellas que implican una salida real de efectivo, lo cual pueden registrarse en la información generada por la contabilidad. Más tarde se convierte en costos históricos, pueden llegar a no ser relevantes al tomar decisiones administrativas. Ejemplo: la nómina de la mano de obra actual. (RAMÍREZ PADILLA, 2013) 23

35 Costos de oportunidad: Son erogaciones que se origina al tomar una determinada decisión, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opción. El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en los libros de contabilidad por no ser tomadas en cuentas en la última decisión del costo oportuno DE ACUERDO CON EL CAMBIO ORIGINADO POR UN AUMENTO O DISMINUCIÓN EN LA ACTIVIDAD. Costos diferenciales: Son aquellos que generan variaciones en el costo total o en cualquier elemento del costo de fabricación, como consecuencia de un cambio producido en el nivel de actividad de la empresa. Se clasifican de la siguiente manera: Costos decrementales: Son generados por las disminuciones o reducciones en el volumen de costos operación o de producción de la organización. Costos incrementales: Cuando existe las variaciones en los costos que son ocasionados por un aumento en las actividades de producción u operaciones de la empresa. Costos sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de acción que se elija, no se verán alterados, es decir, permanecen inmutables ante cualquier cambio que se elija en la empresa u organización. (RAMÍREZ PADILLA, 2013) Por ejemplo: costos fijos o constantes (arriendos). 1.6 MÉTODOS DE COSTEO. Actualmente existen varios métodos de costeo que las empresas u organizaciones implementan según sus necesidades, donde los costos son una herramienta 24

36 importante para la empresa, ya que para ofrecer un bien o prestar un servicio, se debe tener un registro de los costos incurridos en la producción y ventas del bien o servicio, utilidades obtenidas, para la toma de decisiones en la empresa. A continuación se detallara dos métodos de costeo importantes para las empresas llamados: Costeo directo o variable Costeo absorbente o total COSTEO DIRECTO O COSTEO VARIABLE. Es una técnica que para determinar el costo de producción, considera exclusivamente los costos variables (materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación variables) por consiguiente, los inventarios se valoran únicamente con los costos variables de producción. Los costos fijos se trasladan al Estado de Pérdidas y Ganancias o Estado de Situación Económica, al finalizar el periodo (BRAVO VALDIVIESO & UBIDIA TAPIA, 2013). Ventajas y desventajas del costeo directo. No existen variaciones en el costo unitario (costo constante o uniforme a cualquier volumen de producción). Permite el análisis marginal para la toma de decisiones a corto plazo, como: Continuar con la fabricación o fabricar externamente. Suprimir o eliminar alguna línea de producción. Decidir si cerrar la empresa o seguir operando. Pensar en aumentar una nueva línea de producción. 25

37 Determinar cuál es la mejor combinación de líneas para producir. Decidir si trabajar un sólo turno o varios. Nos permite una justa la comparación de unidades y valores, incluso de diversos periodos. Se permite la hallar el punto de equilibrio de forma fácil. Permite por medio del uso del modelo costo-volumen-utilidad, la planeación de utilidades. Se utiliza el criterio del margen de contribución que mediante el uso del estado de resultado, permite la identificación de áreas críticas a los costos. Es una herramienta útil, como auxiliar del costo tradicional. Desventajas del costeo directo. En empresas de negocios estacionales o de temporada, los costos fijos de producción se convierten en pérdidas y, por lo tanto, los resultados son engañosos. La evaluación de los inventarios es inferior a la tradicional Nos hace creer que los costos unitarios que nos proporciona son menores pero en realidad esos costos son falsos. El cálculo de precios únicamente se determina en base a los costos de fabricación, de distribución, administración y financieros variables. La separación de los costos en fijos y variables no es tarea fácil y también no es precisa. Para empresas de gran diversidad de productos no es aplicable este método de costeo COSTEO ABSORBENTE O TOTAL. Este método también es conocido como método de costeo total, consiste en asignar en el costo del producto todos los costos que surgen durante el proceso de manufactura, independientemente de su comportamiento fijo o variable, como son: 26

38 Materia prima. Mano de obra directa. Costos indirectos variables. Costos indirectos fijos. El uso más común de este método es para informar a las partes externas de la organización, a través de los resultados en los estados financieros, y es permitido para la valuación de los inventarios. Ventajas del método de costeo absorbente. Es recomendable para la información financiera, ya que la valoración de los inventarios de producción tanto en proceso como terminada es superior al de costeo directo. Basándose en costos de producción y costos de operación fijos y variables, de fijan los precios. Este método de costeo es utilizable en todos los casos, como: en épocas de inflación, cambios de precios, devaluación, etc. Este sistema no viola el "Principio del Periodo Contable", ya que refleja los costos fijos al nivel de producción realizada en un periodo determinado. Desventajas del método de costeo absorbente. La obtención del punto de equilibrio es complicado porque se tienen que hacer trabajos adicionales para su obtención como la clasificación de los costos fijos y en variables Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el establecimiento de la combinación óptima de costo-volumen-utilidad. 27

39 Dificulta la distribución de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables. No permite a la dirección de la empresa efectuar el control de las fuentes que generan las utilidades. Complica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha decisión sólo se requiere considerar los costos variables (costeo directo) DIFERENCIAS ENTRE EL COSTEO DIRECTO Y EL COSTEO ABSORBENTE. Las diferencias entre ambos métodos son: El sistema de costeo directo considera los costos fijos de producción como costos del periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas. Para evaluar los inventarios, el costeo variable, sólo incluye los costos variables; el costeo absorbente incluye ambos, lo cual repercute en el Balance General. Bajo el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un período a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones: o La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventases mayor que el volumen de producción. En el costeo absorbente, la producción y los inventarios de los artículos terminados disminuyen. o En costeo absorbente, la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción. En costeo variable, la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan. o En ambos métodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción. 28

40 1.7 SISTEMAS DE COSTOS. Un sistema de costos es un conjunto de métodos, normas, procedimientos y técnicas, que tienen por objeto la determinación de los costos unitarios de producción y el control de las actividades de producción en la empresa, y por medio de esta información establecer los precios del producto SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN. Definición. En este sistema, el objeto de costeo es una unidad o varias unidades de un producto o servicio diferenciado, el cual se denomina orden de trabajo. Cada orden de trabajo, por lo general, usa diferentes cantidades de recursos. (HORNGREN, 2012) Es aplicable en empresas cuyos productos son rápidamente identificables por unidades individuales o lotes de producción, recolectando los costos para cada orden o lote físicamente identificables en su paso a través de los centros productivos de la planta. Los costos que intervienen en el proceso de transformación de una cantidad específica de productos, equipo, reparaciones u otros servicios, se recopilan sucesivamente por los elementos identificables: Materia prima aplicable, mano de obra directa y cargos indirectos, los cuales se acumulan en una orden de trabajo. Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta más práctico distinguir lotes, sub-ensambles, ensambles y productos terminados de una gran variedad. Las empresas que comúnmente utilizan este sistema son: 29

41 De impresión Astilleros. Aeronáutica. De construcción. De ingeniería. El sistema de costo por órdenes lleva dos controles: El de órdenes y el de hojas de costo, de cada una de las órdenes que están en proceso de fabricación. Este sistema de costos se aplica en los casos en que la producción depende básicamente de pedidos u órdenes que realizan los clientes, o bien, de las órdenes dictadas por la gerencia de producción, para mantener una existencia en el almacén de productos terminados de artículos para su venta, en estas condiciones existen dos documentos de control. La orden. Que lleva un número progresivo con las indicaciones y las especificaciones de la clase de trabajo que va a desarrollarse. Por cada orden de producción se abrirá registros en la llamada hoja de costos, que resumirá los tres elementos del costo de producción referentes a las unidades fabricadas en una orden dada SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS. En el sistema de costos por procesos, los costos unitarios se calculan para cada orden que emana de la gerencia de producción, ya sea para responder a un pedido de clientes o para mantener un determinado stock. Siendo la característica del sistema que la fabricación sólo se hacía si había una orden de producción. 30

42 Esta modalidad de producir permitía que el costo unitario se calculara dividiendo el total del costo, según la hoja de costos, por el número de unidades producidas. Otras industrias presentan una característica distinta, cual es la de dedicarse a fabricar uno o más productos en un proceso de fabricación continua, es decir, la elaboración de tales productos constituye una actividad permanente a través de todo el ejercicio, cuando así ocurre, es más aconsejable la adopción de un sistema de costos por procesos. El sistema de costos por procesos persigue la obtención de costos periódicos, generalmente mensuales, estableciéndose una relación entre el valor de los distintos elementos del costo y la producción obtenida en el periodo. En tales condiciones, el costo unitario de cada producto constituye realmente un promedio de la elaboración ocurrida en cada periodo de costos. Características Principales del Sistema de Costos por Procesos. El sistema de costos por procesos tiene un funcionamiento distinto a otros sistemas y esto se debe a sus características propias que son: En la empresa existirán tantos departamentos productivos, como procesos sean necesarios para terminar el producto que se está fabricando. El proceso de producción es continuo, es decir, que los departamentos siempre estarán operando, aún cuando no exista un pedido de clientes. También es necesario señalar que el proceso es cíclico, esto quiere decir, que los procesos de producción se presentarán uno detrás de otro. El costo unitario se calcula para un periodo determinado de tiempo, que puede ser un mes, un semestre, un año, etc. 31

43 1.8 SISTEMAS DE COSTOS ABC (Costos Basados en Actividades) INTRODUCCIÓN. Hoy en día las organizaciones para ser competitivas tienen cambios acelerados en su entorno, uno de los cambios importantes que se genera es en los sistemas de costos los cuales tienen que adaptarse al ritmo de los cambios en la empresa. Los sistemas de costos son muy esenciales porque nos ayudan a determinar la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilización de los recursos, que nos permitirá tomar decisiones estratégicas y operativas de forma acertada y oportuna. Por esta razón los sistemas de costeo tradicional han ido perdiendo validez en estos últimos años, dando paso a un nuevo sistema de costos de nominado Sistema de costos ABC, el cual se basa en la cuantificación de las actividades productivas, operativas y administrativas necesarias en la elaboración y venta de los mismos, representando por ello una alternativa aplicable a operaciones no solamente productivas sino de índole administrativa o de apoyo. Este sistema permite la asignación y distribución de los costos indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no solo para la producción sino también para la distribución y venta, contribuyendo en la toma de decisiones sobre líneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes. (BRAVO VALDIVIESO & UBIDIA TAPIA, 2013) 32

44 1.8.2 ANTECEDENTES DEL SISTEMA DE COSTOS ABC. En el año 1953 el norteamericano AC. LITTELTON en vista del crecimiento de los activos vio la necesidad de amortizarlos a través de tasas de consumo a los productos fabricados como costos indirectos. En 1955, surge el concepto de contraloría como medio de control de las actividades de producción y finanzas de las organizaciones; y un lapso después, el concepto de contabilidad administrativa pasa a ser una herramienta del análisis de los costos de fabricación y un instrumento básico para el proceso de la toma de decisiones. Antes de 1980, las empresas industriales consideraban que sus procedimientos de acumulación de costos constituían secretos industriales, esto se tradujo en un estancamiento para la contabilidad de costos con relación a otras ramas de la contabilidad. En 1981 el norteamericano HT. JHONSON resaltó la importancia de la contabilidad de costos y de los sistemas de costos, haciéndolos ver como una herramienta clave para brindarle información a la gerencia sobre la producción. El ABC experimenta sus primeros desarrollos en la década de los ochenta del siglo xx en el área de influencia anglosajona, donde ha sido considerado una verdadera revolución como método de asignación de costes. Para entender esto hay que tener en cuenta que en Norteamérica estaba muy extendido, como método tradicional de asignación de costes, un método basado en un modelo inorgánico que utiliza una única unidad de medida para trasladar los costes indirectos al coste del producto o servicio, 33

45 normalmente la mano de obra directa. (DONOSO ANES & DONOSO ANES, 2011) Sin duda este ha sido el modelo más efectivo de todos hasta nuestros días ya que permite tener una mayor exactitud en la asignación de los costos de las empresas, y permite además, la visión de ellas por actividad DEFINICIÓN DEL SISTEMA DE COSTOS ABC. El sistema de costeo basado en actividades es una metodología que se enfoca en la medición del costo y el desempeño de actividades, recursos y objetos del costo. El sistema de costos ABC asigna los recursos en dos fases: primero los recursos se asignan a las actividades y después los costos de las actividades se asignan a los productos basándose en el uso de las actividades por cada producto. El ABC no es un sistema alternativo al costeo por órdenes o por procesos. Al contrario el ABC es un enfoque que permite desarrollar las cantidades de costos utilizados en los sistemas de costeo por órdenes o por procesos. El costeo ABC está basado en el concepto de que los productos consumen actividades y las actividades consumen recursos IMPORTANCIA DEL SISTEMA DE COSTOS ABC. La importancia de este es que existe una relación CAUSA y EFECTO entre los CIF incurridos (causa) y el factor de costos elegido para su aplicación (efecto). 34

46 El costeo ABC permite determinar la mejor estrategia de precios al mercado porque permite saber si algún producto puede venderse a un mejor precio o si se está vendiendo por debajo de su mismo costo. Adicionalmente el costeo ABC permite diferenciar los productos más rentables, lo que permiten tener ventajas en costos. Dentro de las limitaciones del costeo ABC se puede identificar la necesidad de información de9tallada de cada proceso, lo cual para muchas empresas es difícil y más aún si no se encuentran sistematizadas y eventualmente el cálculo de algunos costos donde la subjetividad va a estar presente para la determinación del costo unitario, por ejemplo en determinar las horas de MOD o las horas de máquina. Otra dificultad del sistema está en la identificación de los costos de actividades en empresas de servicios, en las cuales por la cantidad o diversidad se hace difícil cuantificar o valorizar cada una de ellas, por lo tanto es una buena alternativa para el manejo de costos actualmente en las empresas OBJETIVO GENERAL Y ESPECÍFICOS DEL SISTEMA DE COSTOS ABC. OBJETIVO GENERAL: El objetivo principal es entender el comportamiento de todos los costos dentro de la organización, enlazando costos operacionales y de soporte a la cadena de valor, en sus procesos de oferta de productos, servicios y atención a mercados y clientes, con el fin de que la más alta administración pueda identificar los factores que originan el consumo y el manejo de éstos, en forma más efectiva. (BRAVO VALDIVIESO & UBIDIA TAPIA, 2013) 35

47 OBJETIVOS ESPECÍFICOS: Generar información indispensable para determinar el costo del artículo elaborado. Medir los costos utilizados en cada línea de producción de la empresa. Hacer análisis expost de la rentabilidad. Utilizar la información generada por el sistema para establecer políticas de toma de decisiones de la organización. Proporcionar información que contribuirá a la gestión y planeación de los procesos productivos CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS ABC. Como características del costeo ABC, se pueden mencionar las siguientes: Las actividades son ejecutadas por una persona o grupo de persona. Las actividades deben analizarse como integrante de un proceso de negocio y no de forma aislada. Suprime las actividades que no agregan ningún valor a la organización. Es un sistema de gestión "integral", donde se puede obtener información de medidas financieras y no financieras que permiten una gestión optima de la estructura de costos en la empresa. El sistema ABC se enfoca en las necesidades de los usuarios internos más que en las de los externos, proporciona a los directivos datos sobre el costo de procesos, productos, clientes y canales de distribución, lo que contribuye a la toma de decisiones asertiva. (ROJAS CATAÑO, 2013) Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una por separado y valorar la necesidad de su incorporación al proceso, con una visión de conjunto. Proporciona herramientas de valoración objetivas de imputación de costos. Es un modelo gerencial y no contable. 36

48 Asigna todos los recursos al objeto de costo sin importar el origen de las cuentas. (MP, MOD, CIF, y también gastos de administración, gasto de ventas y gasto financieros) VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS ABC. Las principales ventajas y desventajas del sistema de costos ABC se detalla a continuación. VENTAJAS: Ayuda a tomar medidas con respecto al precio o rediseño de la cadena de valor de los productos. Permite calcular de forma más precisa los costes, sobre todo los relativos a determinados costes indirectos de fabricación, administración y comercialización. (AMAT & SOLDEVILA, Contabilidad y Gestión de Costes, 2011) Es una herramienta de gestión que nos ayuda a conocer y hacer proyecciones de tipo financiero muy útiles para la para decisiones estratégicas. Permite tener una visión estratégica y global de la incidencia de las actividades en cada tipo de producto. Permite el control y administración de los costos indirectos, asignándolos de forma correcta mediante un análisis de las actividades que consumen los productos en su elaboración. Ayuda a conocer los productos o servicios que generan mayor ingreso a la organización. Permite la medición de los costos de los productos y el desempeño de las actividades que se realizan para su fabricación. Es un sistema aplicable para cualquier tipo de organización. Elimina desperdicios y actividades que no añaden valor al producto. (CARDENAS Y NAPOLES, 2011) 37

49 DESVENTAJAS: El sistema ABC esencialmente es un sistema de costos históricos y la variabilidad de los costos futuros complica su administración. Necesita de recursos y personal muy capacitado para lograr una adecuada implementación. Si se seleccionan demasiadas actividades se puede complicar y encarecer el sistema de cálculo de costes. (AMAT & SOLDEVILA, Contabilidad y Gestión de Costes, 2011) No es fácil la selección de los inductores de costos y es solo a criterio de los que lo implementan. En áreas de mercado, distribución y servicio al cliente, la información es difícil y costosa, pues se da un énfasis en medidas no financieras. (CÁRDENAS Y NÁPOLES, 2011) Requiere efectuar un análisis completo de los procesos y de los productos para determinar las actividades que van a constituir los bolsones de costos ELEMENTOS BÁSICOS DEL SISTEMA DE COSTOS ABC. Para la determinación de los costos, el sistema de costos ABC plantea 5 componentes básicos, que son: Actividades. Recursos. Objetos de Costo. Drivers o Inductores de Recursos. Drivers o Inductores de Actividades. ACTIVIDADES. Es un conjunto de tareas homogéneas encaminado a la obtención de un bien o servicio, y que pueden cuantificarse empleando una misma unidad de medida. (s/a, 2009) 38

50 Es importante diferenciar las actividades y tareas. Una diferencia significativa entre el concepto de actividad y el de tarea, es que la primera está orientada a generar un output, mientras que la segunda es un paso necesario para la finalización de la actividad. (AMAT & SOLDEVILA, Contabilidad y Gestión de Costes, 2011) Tabla 1-1 Ejemplo de actividad con tareas que la componen. ACTIVIDAD TAREAS Selección de empleados Poner anuncios en el periódico. Recibir y estudiar cartas de candidatos. Escribir a los candidatos preseleccionados. Entrevistar a los candidatos. Corregir los test. Fuente: AMAT y SOLDEVILA, RECURSOS. Son todos los costos y gastos utilizados para ejecutar una actividad, se reflejan en la contabilidad de las empresas, como: sueldos y salarios, energía eléctrica, equipo de oficina, materias primas, etc. OBJETOS DE COSTO. El objeto de costo es la razón por la cual se realiza una actividad. Los objetos de costo incluyen productos, servicios, clientes, proyectos, y contratos. 39

51 DRIVERS O INDUCTORES DE COSTOS. Es la base o el elemento para determinar el costo, para la elección de un driver correcto se debe conocer la relación entre recursos, actividades y objetos de costos. Se dividen en: Driver o inductores de recursos: Drivers o inductores de actividades. Driver o inductores de recursos: Es el criterio empleado para transferir los costos de los recursos a las actividades, midiendo la intensidad y frecuencia de las demandas de recursos hechas por las actividades. Por ejemplo: para el recurso de personal un inductor de costo es % de tiempo, para el recurso de tecnología el inductor de costo es % de horas-máquina. Drivers o inductores de actividades: Son los criterios o métodos que se utiliza para asignar el costo de las actividades a los objetos del costo, en función a lo qué tanto demanda cada uno de ellos de la actividad. Por ejemplo: la actividad de taladrar su driver es # de agujeros, visitas a clientes su driver es # de visitas CLASIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES. El sistema de costos ABC clasifica las actividades según los siguientes aspectos: Por su actuación con respecto al producto. o Actividades a nivel de unidades. o Actividades a nivel de lotes. o Actividades a nivel de línea (producto). 40

52 o Actividades a nivel de empresa (planta). o Actividades a nivel del cliente. Por su frecuencia de realización o ejecución. o Actividades repetitivas. o Actividades no repetitivas. Por su capacidad para añadir valor al producto. o Actividades internas. o Actividades externas. POR SU ACTUACIÓN CON RESPECTO AL PRODUCTO. Actividades a nivel de unidades. Son las que se ejecutan cada vez que se produce una unidad de un producto, por lo tanto el costo de la actividad de este nivel aumenta si se produce una nueva unidad. Los consumos de recursos que realizan estas actividades guardan una relación directa con el número de unidades producidas (materia prima, mano de obre directa). (BRAVO VALDIVIESO & UBIDIA TAPIA, 2013) Por ejemplo lijar una pieza de madera, realizar el corte de tablones, etc. Actividades a nivel de lotes. Se entiende por lote un conjunto de unidades de productos que se fabrican a la vez. Estas actividades son aquellas realizadas cada 41

53 vez que se decide fabricar un lote de un producto. Dentro de este grupo se encuentran actividades tales como las referidas a la preparación de materias primas y a la puesta a punto de la maquinaria. Los costes consumidos por estas actividades varían en función del número de lotes procesados, pero son independientes del número de unidades que forman el lote. (ALVARÉZ & GUTIÉRREZ HIDALGO, 2010) Actividades a nivel de línea (producto). Los costos de estas actividades son independientes tanto de las unidades como de los lotes. Por ejemplo, en una fábrica dedicada a la elaboración de jugos aquella parte de las instalaciones dedicada al envasado. Estas actividades contribuyen al funcionamiento correcto de las líneas que integran al proceso productivo. Se entiende por línea de producción aquella parte de las instalaciones que actúa con independencia para realizar cierta tarea. (ALVARÉZ & GUTIÉRREZ HIDALGO, 2010) Actividades a nivel de empresa (planta). Son las actividades que actúan como soporte o apoyo general de la empresa, como la gestión de la planta, arriendos, mantenimiento y seguros de planta. 42

54 Actividades a nivel del cliente. Son las actividades que tienen el objetivo principal de satisfacer las necesidades de un cliente, estas actividades son independientes del número de tipo de unidades que esta adquiere. POR SU FRECUENCIA DE REALIZACIÓN O EJECUCIÓN. Actividades repetitivas. Son aquellas que se realizan de una manera sistemática en la empresa. Se caracteriza por tener estandarizado su consumo de recursos cada vez que son llevadas a cabo y por tener establecido un objetivo concreto. Son actividades repetitivas, por ejemplo, preparar la materia prima, pulimentar el producto o poner a punto una maquinaria. (ALVARÉZ & GUTIÉRREZ HIDALGO, 2010) Actividades no repetitivas. Son aquellas que se realizan de una manera ocasional o esporádica e incluso una sola vez, tienen importancia cualitativa y en algunos casos pueden llegar a ser fundamentales. (BRAVO VALDIVIESO & UBIDIA TAPIA, 2013) Por ejemplo aquellas actividades como una campaña publicitaria, modificaciones realizadas en los procesos o instalaciones de la empresa. 43

55 POR SU CAPACIDAD PARA AÑADIR VALOR AL PRODUCTO. Actividades internas. Son aquellas actividades absolutamente necesarias para elaborar el producto, por lo tanto son consideradas como actividades que añaden valor al producto (preparación y puesta a punto de la maquinaria); si por el contrario la eliminación de una actividad no afecta a la fabricación del producto, se trata de una actividad sin valor añadido (almacenaje de la materia prima). (BRAVO VALDIVIESO & UBIDIA TAPIA, 2013) Actividades externas. Son aquellas actividades que fomentan el interés del cliente por el producto; son de valor añadido las que se aplican al producto (un acabado adecuado); por el contrario no reportan ningún valor añadido para el cliente, actividades como el almacenaje del producto terminado, movimiento de los materiales en planta, etc. (BRAVO VALDIVIESO & UBIDIA TAPIA, 2013) GENERADORES DE COSTOS O INDUCTORES DE COSTOS (COST- DRIVERS). Son medidas cuantitativas de las actividades. Cada medida de actividad debe estar definida en unidades perfectamente identificables. Los generadores de costos establecen relaciones causales más exactas entre productos y consumo de actividades. El conductor de costos es una base de asignación o de reparto de los CIF. (BRAVO VALDIVIESO & UBIDIA TAPIA, 2013) 44

56 Gráfico 1-1 Medición de la actividad a través de los inductores de costes. Fuente: AMAT Y SOLDEVILA, Para el éxito en la implementación del sistema de costos ABC es fundamental que los generadores de costos deban ser elegidos de forma correcta existiendo una relación de causa -efecto entre el driver y el consumo de éste por parte de cada actividad y cada objeto de costo. Los inductores de costos pueden clasificarse en 3 diferentes tipos para cada actividad: Los inductores de transacción cuentan las frecuencias con que se realiza una actividad. Se utilizan cuando todos los resultados requieren esencialmente las mismas demandas de la actividad. Los inductores de duración representan la cantidad de tiempo necesaria para revisar una actividad. Los inductores de intensidad hacen un cargo directo de los recursos utilizados cada vez que se realiza una actividad. La vinculación entre actividades y objetos de costos, como los productos, servicios y clientes, se consigue utilizando generadores de costos de las actividades. Algunos ejemplos de inductores se presentan en el siguiente cuadro: 45

57 Tabla 1-2 Actividades e inductores típicos en una empresa industrial. INDUCTORES DE COSTE Departamentos de fabricación Programación de la producción Mantenimiento equipos Lanzamiento de órdenes de fabricación Departamentos de almacén Logística Almacenaje Recepción materiales Departamentos de aprovisionamientos Selección de proveedores Gestión de pedidos Autorización de pagos Departamentos de contabilidad y finanzas Seleccionar clientes Hacer facturas Hacer la contabilidad Gestionar cobros y pagos Departamentos de recursos humanos Seleccionar empleados Evaluar empleados Gestionar las nóminas y seguros sociales Departamentos comerciales Confeccionar catálogos Visitar clientes Servicio post venta Ordenes de fabricación Número de equipos Ordenes de fabricación Número de productos Número de productos Número de componentes Número de componentes Número de pedidos Número de pedidos Número de pedidos de venta Número de facturas Número de apuntes Número de transacciones Número de empleados seleccionados Número de empleados Número de empleados Número de productos Número de clientes Número de clientes Fuente: AMAT & SOLDEVILA, METODOLOGÍA DEL SISTEMA DE COSTOS ABC. La metodología del sistema de costos ABC se basa en el tratamiento que se les da a los costos indirectos de fabricación (CIF) y es aplicable a todas las empresas u organizaciones. 46

58 Esta metodología tiene gran relevancia en empresas donde: Los costos indirectos tienen un peso significativo: en empresas de servicios se tiene que prácticamente todos los costos son indirectos, mientras que en las empresas industriales o productivas los costos indirectos han ido aumentando en importancia. Amplia gama de productos/servicios con procesos de fabricación diferentes o que comparten consumo de recursos: se hace difícil identificar la proporción de cada recurso que utiliza cada producto o servicio. La cantidad de clientes: cuando existen clientes con diferentes precios, volúmenes de venta y a los que se les prestan distintos servicios, los costos de atención o servicio difieren considerablemente entre ellos. La baja rentabilidad por producto/servicio y cliente y/o alta competencia: en industrias con estas características es indispensable conocer con exactitud los costos por producto y cliente de forma de identificar los que son y los que no son rentables y los que crean o destruyen valor PROCESO DE ASIGNACIÓN DE COSTOS EN EL SISTEMA DE COSTOS ABC. La metodología del sistema de costo ABC para la asignación de costos plantea las siguientes fases: Fase 1.- Determinación del coste de las actividades de cada centro. Fase 2.- Determinación del coste de los productos. FASE 1.- DETERMINACIÓN DEL COSTE DE LAS ACTIVIDADES DE CADA CENTRO. En esta fase se asignan los costos a las actividades que se realizan en los diferentes centros de costo; de esta forma las actividades se convierten en el núcleo del sistema de costos ABC. Dentro de esta fase existen las siguientes etapas: 47

59 Localización de los costos indirectos en los costos.- Una correcta división de la empresa en CENTROS DE ACTIVIDAD, permite situar los costos en el centro en el que se realiza la actividad y facilita la localización de los CIF en cada uno de los centros de actividad. Identificación y clasificación de las actividades.- la identificación y clasificación de las actividades se realiza en los distintos centros de actividad (costo) y es una de las etapas más importantes del costeo ABC se efectúa mediante entrevistas a los directivos de los Centros o Departamentos y la aplicación de cuestionarios al personal al personal que integra el Centro. Las preguntas prioritarias serán las relacionadas con lo que hace cada trabajador, el tiempo que dedica a cada actividad y el número de veces que realiza dicha tarea. Una vez tabulada la información obtenida a través de las entrevistas y encuestas, los diseñadores del Sistema ABC determinaran que actividades se realizan en cada centro, cómo se van a medir y el costo que le corresponderá a cada una de ellos. Distribución de los costos del centro entre las actividades.- La distribución de los costos de cada CENTRO entre las distintas actividades que en él se realizan, se efectúa tomando en cuenta la información proporcionada por las entrevistas y cuestionarios para relacionar el costo de los recursos con las actividades. Elección de los generadores del costo (cost-drivers).- la elección de los generadores de costos es prioritaria en el costeo ABC por cuanto estos conductores relacionan las actividades con las demandas de los productos. Se debe elegir generadores que sean fáciles de medir e identificar y los que mejor representen la relación causa-efecto entre consumo de recursos---actividad---producto. 48

60 Reclasificación o reagrupación de las actividades.- En los diferentes centros o departamentos de la empresa se ejecutan actividades que pueden ser similares, idénticas o iguales, las mismas que se deben agrupar para facilitar el proceso de asignación. Se agrupan las actividades que tengan similar finalidad y el mismo generador de costos. Una vez que se ha efectuado la reagrupación de las actividades homogéneas se establece un resumen de las actividades reclasificadas y se determinan sus costos unitarios, dividiendo el costo del grupo de actividades reclasificadas, para el número de generadores del costo de este grupo. Otra forma de reclasificar las actividades para la determinación del costo unitario es por niveles (unitario, lote, producto, planta). Calculo del costo unitario de los generadores del costo.- el costo unitario del generador se obtiene dividiendo los costos totales de cada actividad para el número de generadores. El costo unitario del generador representa la medida del consumo de los recursos que cada conductor o guía genera dentro de una actividad. 49

61 FASE 2.- DETERMINACIÓN DEL COSTE DE LOS PRODUCTOS. En la segunda fase se asignan a los productos los costos de las actividades y, además, se asignan los costos directos a los productos (costos directos y costos indirectos correspondientes a los productos). En esta fase existen las siguientes etapas: Asignación de los costos de las actividades a los materiales y a los productos.- Para asignar los costos de las actividades a los materiales y a los productos, es necesario conocer el número de generadores o inductores que cada producto ha consumido o demandado de cada actividad, es decir el número de prestaciones con las que la actividad ha contribuido en la formación del producto, en cualquiera de los niveles (unidades, lotes, línea o empresa). Algunas actividades solo se ejecutan para la adquisición de materiales (materias primas) por tanto sus costos repercuten únicamente en los materiales (emisión de orden de compras), para lo cual se determinara primero el costo de los materiales comprados y luego el costo del producto. De igual manera, hay otras actividades que ese ejecutan exclusivamente en el centro de distribución y que se originan en las ventas realizadas por la empresa; el costo de estas actividades repercute en los productos vendidos y no en los fabricados (emisión de facturas de venta, publicidad). Asignación de los costos directos a los productos.- Trasladados los costos de las actividades a los diferentes productos o al producto de acuerdo a los generadores de costos, y que se haya determinado su costo indirecto, se agregan los COSTOS DIRECTOS que no pasan por las actividades. 50

62 COMPARACIÓN ENTRE EL SISTEMA DE COSTOS TRADICIONAL Y EL SISTEMA DE COSTOS ABC. SISTEMA TRADICIONAL. Utiliza medidas relacionadas con el volumen, por ejemplo la mano de obra. Se basa en las unidades producidas para calcular las tasas designación de los gastos indirectos. Utilizan los costos del producto. La asignación de gastos indirectos se da en dos etapas: primero son asignados a una unidad organizacional y segundo a los productos Utiliza bases generales como unidades producidas o bien horas maquina sin tener en cuenta la relación causa y efecto. SISTEMA DE COSTOS ABC. Utiliza la escala de las actividades como base para realizar la asignación y generadores de costos. Utiliza bases en función de las actividades relacionadas con dichos costos indirectos Se enfoca en los recursos de las actividades que originan esos recursos Primero se lleva a cabo la asignación a las actividades y después a los productos Usa el criterio de asignación con base en unidades y los generadores para llevar a cabo su asignación. 51

63 CADENA DE VALOR. Para comprender la aplicación del sistema de costos ABC, se debe entender la definición de la cadena de valor como parte fundamental de su enfoque e implementación. La cadena de valor es esencialmente una forma de análisis de la actividad empresarial mediante el cual se descompone una empresa en sus partes constitutivas, buscando identificar fuentes de ventaja competitiva en aquellas actividades generadoras de valor. Esa ventaja competitiva se logra cuando la empresa desarrolla e integra las actividades de su cadena de valor de forma menos costosa y mejor diferenciada que sus competidores o rivales. Por consiguiente la cadena de valor de una empresa está conformada por todas sus actividades generadoras de valor agregado y por los márgenes que estas aportan. (BRAVO VALDIVIESO & UBIDIA TAPIA, 2013) Una cadena de valor está constituida por tres elementos básicos: Las actividades primarias o principales (fabricación del producto). Las actividades de soporte o de apoyo (ayuda a las actividades primarias). El margen. 52

64 CAPÍTULO 2 2 SITUACIÓN ACTUAL DE LA EMPRESA. 2.1 ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA ANTECEDENTES. Las actividades de fabricación de muebles han existido desde hace mucho tiempo, tradicionalmente esta actividad fue considerada como arte menor o artesanía pero a finales del siglo XIX y principios del siglo XX se revalorizo con las demás artes asociadas con el diseño, al pasar de los años se utilizaban diferentes tipos materias primas para la elaboración de muebles como el hierro, la madera, etc. Para hacer sus muebles más llamativos en la antigüedad empezaron a pintar la madera con una selladora similar al yeso y luego se aplica tintes pigmentados sobre la superficie seca dando así un acabo más fino al mueble, hoy en día ese acabado para el mueble se lo realiza con laca. La industria del mueble en Ciudad de Cuenca empezó en las años 1960 cuando la paja toquilla tuvo una baja en sus ventas, fecha en la que el Gobierno aplico a la zona del Austro una exoneración tributaria para incentivar la producción, a raíz de esta exoneración surgieron las primeras empresa como ERCO (dedica a la fabricación de llantas) y luego surgieron las empresas dedicadas a la elaboración de muebles. La Ciudad de Cuenca ubicada en la Provincia del Azuay es la pionera en la producción industrial de muebles en donde se fabrica cinco de cada 10 muebles ecuatorianos; esto según la publicación del diario HOY de la Ciudad de Quito (Noviembre, 19 de 2012), convirtiéndose así en una de las principales actividades económicas para la ciudad, ocupando el 60% de la producción total de muebles del 53

65 país, es muy reconocida por la calidad, variedad de diseños y acabados de los muebles que fabrican. Las actividades de fabricación de muebles de la ciudad de Cuenca no solo satisfacen a las demandas de su ciudad, sino que también satisface a las demandas de otras ciudades como Quito, Guayaquil, etc., debido a su calidad de sus productos. Según datos estadísticos del Censo Ecuatoriano del año 2010, la industria del mueble en Cuenca engloba a 482 fábricas, esto es un 12,13% del país. El ingreso por ventas es de 59,6 millones de dólares, equivalentes al 41% de esa industrial a escala nacional. (EDWIN, AUCAPIÑA, & RIVERA, 2014) A partir del año 1997 la empresa Diseño y Confort comienza sus funciones como una comercializadora de muebles para el hogar, después de unos años contando con la experiencia del Sr. Córdova Prieto Romel Oswaldo en la fabricación de muebles se comenzó a la elaboración de muebles, experiencia que fue adquirida de sus padres, ya que, él proviene de una familia que se dedicaba a la producción de muebles, incursionándose de esta manera en la industria de muebles. Instalaron su primer almacén de muebles en el año 1997, en la calle Simón Bolívar y Tomas Ordoñez frente al parque San Blas donde actualmente se encuentra funcionando la heladería Monte Bianco, primero se rentó un pequeño sitio pero al incrementar sus ventas decidieron rentar toda la casa convertirla en almacén. Después de 6 años construyeron su propio almacén de cuatro pisos donde se instaló un local más amplio para sus clientes, ya que se convirtieron en productores de muebles y no solo comercializadores. 54

66 La empresa empezó su fabricación de muebles procesando como materia prima el hierro forjado adaptándose a las necesidades de los clientes, en esos años fue una tendencia en el mercado estos tipos de muebles, aprovechándose de esta visión comercial de que fue algo novedoso y gustaba mucho a los clientes, la empresa fue la pionera en cuanto a la fabricación de estos muebles, tanto así, que comercializaba sus muebles en hierro forjado a otros almacenes de la competencia. Para fabricar este tipo de muebles en hierro empezaron realizándolo con el clásico forjado a martillo pero al ver que la demanda de estos muebles era muy alta se opta por una producción mixta una parte del forjado lo realizaban con máquinas y la parte artística del forjado seguía siendo manual (detalles), para la producción en máquinas al ver que no se contaba con la máquina necesaria para realizar esta operación, optaron por diseñar y construir su propia máquina de acuerdo a las necesidades de la empresa, la cual, dio muy buenos resultados. Por los años en el mercado para estos tipos de muebles en hierro forjado no existía mucha competencia porque no había muchas personas que producían estos tipos de muebles ya que no tenían el conocimiento de cómo elaborar los muebles en hierro forjado. Por lo cual la empresa Diseño y Confort se convirtió en una industria pionera en la fabricación de los muebles en hierro forjado. También se fueron añadiendo otros detalles como tapizado o madera lacada lo cual hacia al mueble más llamativo. Pero como toda moda o tendencia tiene su tiempo, la demanda de estos muebles empezó a bajar luego de algunos años, por lo cual se opta por producir y comercializar mueble con otro tipo de materia prima como la madera, se incursiono producción de muebles en madera los cuales también fueron muy bien aceptados por los clientes, se vendían muchos muebles porque se manejaba una muy buena calidad y económicos precios, lo cual ayudaba a ser competitivos frente a otras empresas. 55

67 Por tal motivo la empresa Diseño y Confort siempre ha ido evolucionando e innovando en sus diseños de acuerdo a la temporada que es lo que pide el mercado y es lo que se está vendiendo, el mayor problema hoy en día es con los talleres artesanales los cuales resultan perjudicial para el negocio, estos talleres se han convertido en una competencia fuerte ya que la empresa vende un juego de muebles en $1300 ellos venden el mismo juego de muebles en $800. Este problema en precios de venta ha sido el mayor problema por lo cual se realizará una propuesta de costeo denominado Sistema de Costeo ABC para determinar la medición del costo y el desempeño de actividades, recursos y objetos del costo, asignando los recursos en dos fases: primero los recursos se asignan a las actividades y después los costos de las actividades se asignan a los productos basándose en el uso de las actividades por cada producto. Por esta razón muchas empresas han cerrado sus negocios ya que se hace casi imposible competir con estos precios, por eso la empresa también se enfoca en ir innovando y combinando sus diseños y no dejarse absorber por un mercado saturado con los mismos diseños y modelos. La empresa Diseño y Confort es muy competitiva, que cuando eran invitados a las ferias terminaban teniendo ventas muy buenas con respecto a las otras fábricas, esto resultó contraproducente porque poco a poco ya eran invitados a las ferias que se realizaban, pero esto no fue un impedimento para la empresa ya que gracias a una planificación estratégica decidieron que ahora ellos mismos realizarían sus propias ferias de muebles en diversas ciudades del país. En el 2008 se empezó la producción de muebles en madera no fue un cambio rotundo sino exponencial dejando a un lado la producción de mueble en hierro forjado. 56

68 2.1.2 TAMAÑO Y LOCALIZACIÓN. La empresa Diseño y Confort se encuentra ubicada en el parque industrial de la ciudad de Cuenca, en la calle Cornelio Veintimilla nave 3-54 y cuenta con una superficie de m 2. Gráfico 2-1 Ubicación de la empresa "Diseño y Confort". Fuente: Google Maps. Elaboración: Autor BASE LEGAL. La empresa Diseño y Confort está ubicada en la calle Cornelio Veintimilla 3-54, en la Ciudad de Cuenca, Capital de la Provincia del Azuay, fue constituida legalmente el día 25 de Febrero del 2000, bajo la denominación de persona natural con negocio a nombre del Sr. Córdova Prieto Romel Oswaldo, por lo cual esta persona asume a título personal todas las obligaciones de la empresa, lo que quiere decir que el Sr. Romel Córdova asume la responsabilidad y garantiza con el patrimonio que posea (todos los bienes que estén a su nombre), las deudas las deudas u obligaciones que pueda contraer la empresa. 57