UNIDAD I EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES OBJETIVOS

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1 1 UNIDAD I EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES OBJETIVOS Conceptualizar y controlar la cuenta Caja. Aprender el funcionamiento y control de Bancos. Contabilizar y controlar las Inversiones Temporales.

2 2 1.1 CAJA: Cuenta de activo, corriente, circulante, disponible, saldo deudor CAJA 1.2 CONCEPTO: Son todos los billetes, monedas y cheques a la vista de propiedad de la empresa. Efectivo: Es una forma simplificada del dinero, recurso que se puede utilizar para cualquier fin, tiene gran valor aunque se trate de cantidades pequeñas. 1.3 DISPONIBILIDAD: Los dineros siempre estarán a disponibilidad de la empresa ya que son parte del activo corriente y se encuentran en CAJA y BANCOS. Orígenes y destinos del efectivo: Orígenes: Destinos: Ventas al contado de bienes y servicios Cobros o efectivizaciones de cuentas pendientes de cobro. Ventas al contado de activos fijos. Ingresos por rentas extraordinarias. Exclusivamente depósitos. 1.4 CONTROL INTERNO: Son todos los métodos y procedimientos adoptados por una entidad para salvaguardar sus recursos y operaciones; es un sistema diseñado para adoptarse a las políticas gerenciales para promover la eficiencia de las actividades empresariales. Entre los puntos más importantes tenemos: 1.-

3 Registro contable: Cuenta Única: En casi todos los negocios iniciales: Ejemplos: Se vende en efectivo mercaderías por $ Se compra en efectivo mercaderías por $

4 4 Cuenta Múltiple: Utilizado principalmente en empresas medianas y grandes y el funcionamiento contable es el siguiente: CAJA GENERAL CAJA RIOBAMBA CAJA PUYO CONTROL DE LA CUENTA CAJA Para un mejor control se crean los Fondos Rotativos y las Cajas Chicas. Fondo Rotativo: Creados para gastos o adquisiciones específicas, luego de lo cual se cierran. Su reposición se la realiza de acuerdo a políticas internas, pero se recomienda que se lo haga cuando supere el 50% del total del fondo. TAREA: Redactar 5 políticas para el manejo de estos fondos. Línea de conducta o estrategia preestablecida que regula, guía o limita sus acciones para alcanzar los objetivos de la organización

5 5 5.- Ejemplo: Se crea un fondo rotativo por $ Contabilizar y mayorizar. para la construcción de Contabilización: Cada gasto siempre generará un crédito para la cuenta del fondo rotativo. Ejemplo: Se adquiere materiales que incluye el IVA por $ Realizar la reposición por el mismo valor. Caja Chica: Es un fondo fijo renovable mediante reposiciones periódicas para gastos menores. Ejemplos Reposición: Se debe presenta un detalle de todos los egresos realizados, con sus respectivos soportes. Ejemplo: Se crea un fondo de: $ Se compra suministros, incluye IVA por $ Se paga transporte por $ Realizar la reposición, contabilizar y mayorizar.

6 6 TAREA: Redactar 5 políticas para el manejo de Caja Chica. OTROS INGRESOS DE CAJA Se presentan en ciertas ocasiones y no corresponde al giro ordinario del negocio. Ejemplo Préstamos recibidos, venta de activos fijos, etc... Contabilización: Se debe ingresar a Caja general y luego realizar el depósito. Ejemplos: Se recibe un préstamo de $ Se vende un vehículo en $ C A J A G E N E R A L Depósitos Depósitos Puntos de venta Cobranzas Otros ingresos 1.5 BANCOS: Concepto: Rubro del activo corriente, cuyo registro y control contable son importantes para anotar las operaciones de entrada y salida de los dineros que tenemos en los bancos. Apertura de cuentas corrientes: Cuando una entidad abre una cuenta corriente, se debita la cuenta Bancos, y se acredita, generalmente, Caja.

7 7 Posteriormente se debita por los depósitos, transferencias, notas de crédito y se acredita por los cheques girados, por las transferencias, notas de débito. B A N C O S Depósitos Notas de crédito Transferencias Pagos Notas de débito Transferencias Objetivos de las cuentas corrientes: 1. Proteger el dinero contra robos, pérdidas, y cualquier caso fortuito. 2. Utilizar servicios del banco tales como: préstamos, giros, cartas de crédito, avales o garantías, cobranzas, etc. 3. Obligar a que los cajeros de recaudación depositen diariamente el producto de su gestión. 4. Obligar a Tesoreros y pagadores, que todos los pagos los realicen con cheques. Control: Es necesario que por cada cuenta bancaria abierta, se lleve un auxiliar que nos ayude a la conciliación respectiva. Depósitos: Entre los ingresos al banco podemos tener por depósitos, los que se realizarán de la siguiente manera: Efectivo: disponibilidad inmediata. Cheques certificados: son como dinero en efectivo. Cheques no certificados: que estarán disponibles luego de haber cumplido el proceso de cámara de compensación en el banco y que hayan sido acreditados en la cuenta. Ejemplo: Se deposita en el banco: Efectivo $ 1 cheque certificado por $ 1 cheque nominal por $ el mismo que nos devuelven por insuficiencia de fondos.

8 8 Contabilizar todo el proceso. 1.6 CONTROL INTERNO:

9 9 CONTROL DEL DISPONIBLE Arqueo de Caja Conciliación bancaria 1.7 ARQUEO DE CAJA: Es un recuento físico de los valores que respaldan el saldo de una cuenta CAJA, a determinada fecha, para verificar que el recuento físico coincide o es diferente del saldo contable. SOBRANTES: FALTANTES: Si el saldo contable es menor que el saldo físico. Si el saldo contable es mayor que el saldo físico. El arqueo se lo realiza también en Cajas chicas, fondos rotativos, especies valoradas, especies exigibles y especies representativas. Especies valoradas: Son papeles para la venta. Ej: timbres sellos postales, papel sellado, etc. Especies exigibles: Son documentos de cobro talos como: letras de cambio, pagarés, etc. Especies representativas: Son documentos fiduciarios de compra y venta tales como: acciones, bonos, cédulas hipotecarias y cualquier otro tipo de inversión que genere un rendimiento. Los arqueos deben ser simultáneos cuando existan varias cuentas de Caja y especies representativas. Qué hacer si en el arqueo se encuentran sobrantes? Qué hacer si en el arqueo se encuentran faltantes?

10 10 Ejemplo de arqueo de Caja Chica. Responsable del fondo: Fondo asignado: $100 Saldo contable:$100 Conteo físico monetario: 5 billetes de 10 4 billetes de 5 Recibos: Transporte: $20 Parqueadero: $10 Prepare el respectivo arqueo: EMPRESA CPA ARQUEO DE CAJA CHICA Al: RESPONSABLE DEL FONDO: FONDO ASIGNADO: $ EXISTENCIA FÍSICA biletes de $5 billetes de $10 billetes de $20 billetes de $50 $ RECIBOS SUMAN IGUALES $ OBSERVACIONES: ELABORADO RESPONSABLE TESTIGO 1.8 LA CONCILIACIÓN BANCARIA:

11 11 Liquidación o ajuste a las cuentas bancarias para determinar los saldos netos. Según Nelson Dávalos, constituye parte del control contable, consisten en comparar el movimiento registrado en los libros de contabilidad, frente al estado que periódicamente entrega el banco depositario, con el objeto de establecer o nó la conformidad con los elementos de información, lo que posibilita detectar cualquier error que se haya producido, sea de buena o mala fe, por parte de la entidad o del banco depositario. Procedimiento: 1. Tomar el saldo final del estado de cuenta. 2. Restar todos los cheques girados que no han sido pagados por el banco. 3. Sumar todos los depósitos que no han sido registrados por el banco. El saldo de las operaciones anteriores debe ser igual al saldo contable, pero, normalmente es necesario realizar la siguiente operación: 1. Tomar el saldo del último día del mes. 2. Sumar todas las notas de crédito bancarias no registradas. 3. Restar todas las notas de débito bancarias no registradas. Luego de comparados los saldos, se obtendrá la conformidad del saldo conciliado y se procederá a realizar los ajustes contables necesarios. Ejercicio: BANCO: Pacífico Cta. Cte.: Responsable: Saldo contable al 30/x/x $400 Saldo bancario 30/x/x $506 (-) CHEQUES EN TRÁNSITO 10 $ $125 (+) DEP. NO REGISTRADO $19 SALDO CONCILIADO $400 $400 Razones para conciliar:

12 12 1. Cheques en tránsito. 2. Depósitos en tránsito. 3. Cargos por servicios. 4. Cheques devueltos. 5. Errores. 6. Cobranzas. TALLER: Realizar las prácticas correspondientes del texto de Pedro Zapata. 1.9 INVERSIONES TEMPORALES Cuenta del activo, corriente, circulante, saldo deudor CONCEPTO: Es la transformación de bienes circulantes o líquidos en bienes que generen rentabilidad. Para ser considerada como temporal su plazo no debe ser mayor a un año. Término utilizado para describir colectivamente varios tipos de cuentas particularmente de activo, entre estas tenemos: Títulos o valores: Acciones, bonos del gobierno Fondos: Reservas de dinero para desembolsos futuros, con ala emisión de títulos. (Fondos para expansión) Inversiones en subsidiarias: Adquisición de acciones para control de la otra empresa, superior al 50% del capital. Hipotecas por cobrar: Realizadas por instituciones financieras para la producción de renta, garantizadas con un título provisional de una propiedad de la misma CONTABILIZACIÓN: 1. Por la compra de acciones. 2. Por el registro de cualquier renta devengada. 3. Por la venta de las acciones.

13 EJERCICIOS 1. Compra de acciones En la cuenta de Inversiones Temporales se deberá cargar: El precio de compra básico, Comisiones de corredores, Impuestos de transferencia, etc. Ejemplo: Se adquiere 100 acciones al contado, a un precio de mercado de $ c/u, además paga $20 por comisión de corredor y $5 por impuestos de transferencia. Contabilizar y mayorizar. 2. Registro de dividendos de acciones a) Dividendos en efectivo ($ por acción) Cobro directo Declaración y cobro Ejemplo: b) Dividendos en acciones: Cuando una empresa tiene acciones autorizadas pero no emitidas, puede declarar los dividendos en acciones. Si una empresa declara el 10% de dividendos en acciones, del caso anterior, de las 100 acciones recibirá 10 más. Cómo es el registro?

14 14 3. Por la venta de acciones: a) A la par b) Con utilidad c) Con pérdida 1.13 TÉRMINOS CLAVES Caja Efectivo Disponibilidad Control interno Cuenta única Cuenta múltiple Fondo Rotativo Caja Chica Bancos Cuenta corriente Arqueo de caja Conciliación bancaria Inversiones temporales 1.14 PREGUNTAS DE REPASO 1. Qué incluye el efectivo? 2. Enumere los destinos del efectivo 3. Qué es control interno?

15 15 4. Cómo se realiza el registro contable de Caja? 5. En qué se diferencian los fondos rotativos de las Cajas Chicas? 6. Qué son políticas? 7. Contablemente defina lo que es bancos 8. Cuáles son los objetivos de las cuentas corrientes? 9. Cuáles son las herramientas para realizar el control del efectivo? 10. Qué entendemos por arqueo de caja? 11. Cómo define a la conciliación bancaria? 12. Qué son las inversiones temporales? 1.15 PROBLEMAS DE APLICACIÓN Realizar todas las prácticas pertinentes al tema, del texto CONTABILIDAD GENERAL, Cuaderno de prácticas contables de Pedro Zapata BIBLIOGRAFÍA ZAPATA SÁNCHEZ, Pedro, Contabilidad General 4. Mc Graw Hill, pag. 83 a 90. VÁSCONEZ ARROYO, José Vicente, Econ., Contabilidad General para el siglo XXI, 2001.pag. 1 a 22 SARMIENTO R. Rubén, Contabilidad General, Editorial Voluntad, Quito.pags. 115 a 118 y 217 a 222. DÍAZ, Hernando, Contabilidad General, Prentice Hall, Colombia. Pag. 91 a 95 HORNGREN/ HARRISON/ROBINSON, Contabilidad, Prentice Hall, 1996, México. pag. 300 a 351

16 16 UNIDAD II CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR OBJETIVOS Capacitar al estudiante en el manejo y control de las cuentas por cobrar. Crear la capacidad analítica de controlar la provisión de cuentas incobrables. Analizar y contabilizar los documentos por cobrar.

17 CUENTAS POR COBRAR Definición: Son derechos de cobro a los CLIENTES, provenientes de ventas a crédito, además de otros derechos tales como anticipos de sueldos, préstamos concedidos, suscripción de acciones no pagadas, anticipos a proveedores, etc. Naturaleza: Es una cuenta de activo corriente, circulante, exigible. Se debita por: Se acredita por: Ciclo contable: CUENTAS POR COBRAR VENTAS BANCOS CUENTAS INCOBRABLES Control: Objetivos del control: 1. Establecer controles internos adecuados. 2. Verificar la veracidad de tales activos. 3. Asegurarse de la correcta presentación y revelación en los estados financieros.

18 18 Control interno: CUENTAS INCOBRABLES: Se presentan cuando los clientes no pagan y se constituyen en una pérdida por el gasto que generan a medida que se provisione. A pesar de que se presentan tales situaciones, las empresas se ven obligadas a vender a crédito por: La competencia. Incrementar las ventas. Renta por intereses. Contabilización: A pesar de generarse por las ventas, es más habitual que se contabilicen como un Gasto Administrativo, aunque algunas empresas lo presentan como un Gasto de Ventas.

19 19 Método de estimación de las cuentas incobrables: Al finalizar el período contable se debe hacer una estimación (provisión) para estas cuentas, esta provisión nos permite: 1. Aplicar la pérdida estimada al período correspondiente. 2. Presentar en el balance su verdadero valor de realización. Cálculo y registro de la provisión: Se estima el 1% de las ventas a crédito al cierre del período contable. Ejemplo: Durante el periodo se ha vendido a crédito $ Contabilizar: Cancelación de una cuenta incobrable: Luego de haber agotado todos los trámites de cobro y de acuerdo a lo que establece la ley, se procede así:

20 20 RELACIÓN DE CARTERA Al: P LA Z O CLIENTE TOTAL 1 a 30 días 31 a 60 días 61 a 90 días Más de 90 días SUMAN: Sugiera otros formatos de relación de cartera: 2.3 DOCUMENTOS POR COBRAR: Definición: Son derechos de cobro generados por la ventas de bienes o servicios, que, a más de la factura, se respaldan con letras de cambio, pagarés, los que se constituyen en una promesa incondicional de pago. Control interno: Cálculo de intereses:

21 21 Para el acreedor, el interés es un ingreso mientras que para el deudor es un gasto. El documento puede o nó generar interés para lo cual es necesario que este aspecto conste en el respectivo documento. Ejemplo: Se suscribe un pagaré el 10 de marzo por $10.000, incluido el IVA, a 90 días a un interés del 15% anual al vencimiento. Días marzo 31 Fecha suscripción 10 Días deuda marzo 21 Abril 30 Mayo Junio 8 fecha de vencimiento Plazo total 90 I = C * T * t * 15 * 90 I = = Si se suscribe a 3 meses fijos, la fecha de vencimiento será el 10 de junio. Contabilizar la suscripción y el cobro. 2.4 DOCUMENTOS DESCONTADOS: Es la conversión de un documento en efectivo mediante su descuento, generalmente en una institución financiera a través de un endoso, la misma que realizará el cobro a la fecha de vencimiento. Ejemplo: La empresa ABC recibe un pagaré el 15 de junio a 60 días por $1.200, con el interés del 12% anual, el mismo que el 8 de julio lo descuenta en el banco al 14 %. Realizar el cálculo y la contabilización respectiva.

22 TÉRMINOS CLAVES Cuentas por cobrar Exigible Clientes Cuentas incobrables Provisión cuentas incobrables Relación de cartera Documentos por cobrar Intereses Documentos descontados 2.6 PREGUNTAS DE REPASO 1. Qué incluye las cuentas por cobrar? 2. Cómo es el ciclo contable de las cuentas por cobrar? 3. Cómo se definen las cuentas incobrables? 4. Cómo se debe presentar en el balance el gasto de la provisión? 5. Cómo se contabiliza la baja de las cuentas incobrables? 6. Cuál es el principal respaldo de los documentos por cobrar? 7. Qué son los documentos descontados? 2.7 PROBLEMAS DE APLICACIÓN Realizar todas las prácticas pertinentes al tema, del texto CONTABILIDAD GENERAL, Cuaderno de prácticas contables de Pedro Zapata. 2.8 BIBLIOGRAFÍA ZAPATA SÁNCHEZ, Pedro, Contabilidad General 4. Mc Graw Hill, pag. 143 a 150. VÁSCONEZ ARROYO, José Vicente, Econ., Contabilidad General para el siglo XXI, 2001.pag. 189 a 236 SARMIENTO R. Rubén, Contabilidad General, Editorial Voluntad, Quito.pags. 133 a 144. DÍAZ, Hernando, Contabilidad General, Prentice Hall, Colombia. Pag. 97 a 101. HORNGREN/ HARRISON/ROBINSON, Contabilidad, Prentice Hall, 1996, México. pag. 352 a

23 23 UNIDAD III INVENTARIOS OBJETIVOS Desarrollar en el estudiante las habilidades necesarias para controlar los inventarios en las empresas comerciales. Dar a conocer los sistemas de control de este rubro del activo. Analizar los diferentes métodos de valoración y su toma de decisiones.

24 CONCEPTO: Son todos los bienes que la empresa adquiere para la venta o consumo interno, tales como mercaderías, suministros, insumos, etc, además que se consideran también los bienes de producción interna tales como productos en proceso y productos terminados. 3.2 SISTEMAS DE CONTROL: Sistema de cuentas múltiples. Sistema de cuentas permanente. 3.3 SISTEMA DE CUENTAS MÚLTIPLES REFLEXIÓN: Será necesario y factible el control de los inventarios en empresas tales como ferreterías, farmacias, supermercados, etc? CONCEPTO: Conocido como también como Inventario Periódico. CARACTERÍSTICAS: El I.F. se obtiene físicamente. Asientos de ajuste para ingresar el IF a los registros. Cuentas que se utilizan: Mercaderías Inventario inicial Inventario final Compras Transporte Descuentos Devoluciones Ventas Transporte Descuentos Devoluciones Costo de ventas Utilidad bruta en ventas

25 25 FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS: CAJA VENTAS C. VT. 1. VENTAS: Cuenta de resultados o renta, saldo acreedor. CLASIFICACIÓN: Por la cuantía: Al por menor Consumidores finales Al por mayor Comerciantes Por la condición: Contado Se recibe dinero o equivalente Crédito Promesa de pago a plazo definido, incluir interés. Ejemplo: Oct 1/ Caja (Clientes) 1120,00 Ventas 1000,00 Iva Cobrado 120,00 Por ventas seg. Fact. 2.- DEVOLUCIÓN EN VENTAS: DEVOL.VTAS BANCOS Debemos emitir una Nota de Crédito. Ejemplo: Oct 10/ Devol. En ventas 100,00 Iva Cobrado 12,00 Bancos 112,00 Por devolución N/C 3.-COSTO DE VENTAS:

26 26 Es una cuenta del estado de resultados, de egresos, saldo deudor. Representa a las unidades vendidas al costo, es decir, sin considerar utilidad. Fórmula: Inventario inicial mercaderías ,00 + Compras netas 7.700,00 Compras brutas 8.000,00 - Devoluciones en compras 500,00 + Transportes, seguros, embal. 200,00 = Mercaderías disponibles ,00 - Inventario final 6.000,00 = Costo de ventas , INVENTARIO DE MERCADERÍAS: Cuenta del activo circulante, realizable, saldo deudor. Son las existencias en bodega que no han sido vendidas. Inventario inicial: Inventario Final: Cómo establecer los inventarios? Toma física: Contablemente: contando, pesando, midiendo y valorando al costo. Sumatoria de todos los saldos del kárdex. Ajustar diferencias. 5.- COMPRAS: Compras netas: COMPRAS BANCOS Compras brutas + Transporte en compras - Descuentos en compras - Devoluciones en compras = Compras netas

27 27 CLASIFICACIÓN: Por la cuantía: Al por menor Consumidores finales Al por mayor Comerciantes Por la condición: Contado Se recibe dinero o equivalente Crédito Promesa de pago a plazo definido, incluir interés. Ejemplo: se adquiere $5.000 en mercaderías y se paga con cheque. Oct 11/ Compras 5000,00 Iva pagado 600,00 Bancos 5600,00 Por compra mercad. 6.- DEVOLUCIÓN EN COMPRAS: Retornos de mercaderías a los proveedores. Deben emitirnos la nota de crédito Ejemplo: devolvemos $300 de la compra anterior: Oct 12/ Caja 336,00 Iva pagado 36, TRANSPORTE Devol.en EN COMPRAS: compras 300,00 Por devolución compr Por traslados de mercaderías con cargo al adquirente. Transporte, vía terrestre Fletes, vía aérea o marítima Ejemplo: por la última compra se paga $100 por transporte. Oct 13/ Transporte en comp. 50,00 Bancos 50,00 Pago transporte compr 8.- UTILIDAD BRUTA EN VENTAS:

28 28 Ventas Costo de ventas. Para incrementar la ganancia: Disminuir el costo de ventas: Seleccionar proveedores por precios, sin descuidar la calidad Austeridad en gastos de compras. Buen sistema de control interno para evitar: fugas, daños y casos fortuitos. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA VENTAJAS: Información detallada de cada venta. Fácil aplicación y comprensión. Económico para su manejo. DESVENTAJAS: Falta de control adecuado en bodega. El IF se lo obtiene extracontablemente; toma física. Puede complicarse por el uso excesivo de cuentas de control. El costo de ventas no es oportuno, hasta el cierre. REGULACIÓN DE LA CUENTA MERCADERÍAS AL final del ejercicio económico. OBJETIVOS: Cerrar paulatinamente cuentas de apoyo. Ingresar el inventario físico a los registros contables. Establecer el costo de ventas u la utilidad bruta en ventas. MÉTODOS DE REGULACIÓN:

29 29 Método del costo de ventas. Método de diferencia de inventarios. METODO DEL COSTO DE VENTAS: Compras Transportes, embalajes, seguros Para cerrar transportes Descuentos en compras Devoluciones en compras Compras Para cerrar descuentos y devoluciones Ventas Devoluciones en ventas Para cerrar devoluciones Costo de ventas Compras I.I. Mercaderías Para cerrar compras e I.I IF Mercaderías Costo de Ventas Para ingresar a registros el IF Ventas Costo de ventas Utilidad bruta en ventas Para cerrar C.V. y determinar util.

30 30 MÉTODO DE DIFERENCIA DE INVENTARIOS: Compras Transportes, embalajes, seguros Para cerrar transportes Descuentos en compras Devoluciones en compras Compras Para cerrar descuentos y devoluciones Ventas Devoluciones en ventas Para cerrar devoluciones Mercaderías Compras Para cerrar compras y establecer disponible Costo de ventas Mercaderías Establecer el CV y determinar el IF Ventas Costo de ventas Utilidad bruta en ventas Para cerrar V. Y CV.

31 EJERCICIO MODELO Comercial Riobamba, persona natural no obligada a llevar Contabilidad, nos presenta la siguiente información al 31 de diciembre del Caja $2.500 Bancos Inv. Mercaderías Muebles y enseres Dep. acumulada M y E 150 Proveedores Documentos por pagar 500 Capital? TRANSACCIONES ENERO: Enero 2) Se vende mercaderías por $2.000 con el 5% de descuento. Enero 2) Se paga el arriendo del local de enero por $100, con cheque. Enero 5) Se adquiere mercaderías por $1.500 con el 20% del total de la factura al contado y el saldo a crédito. Enero 6) Se cancela $20 por transporten la compra de mercaderías. Enero 8) Se devuelve $100 de la última compra y se carga a la cuenta del Proveedor. Enero 15) De la última venta, el cliente nos devuelve $100 (5% de descuento). Enero 20) Se paga servicios básicos de diciembre por $50, con cheque. OTRA INFORMACIÓN ADICIONAL: Elaborar el Estado de situación inicial. El inventario físico al 31 de enero muestra $ Todas las transacciones son entre personas naturales no obligadas a llevar contabilidad. Establecer el resultado económico con los 2 métodos de regulación.

32 32 DESARROLLO: COMERCIAL RIOBAMBA ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL Al 1 de enero del 2004 En US$ Caja Proveedores Bancos Documentos por pagar 500 I. Mercaderías TOTAL PASIVO Muebles y Enseres PATRIMONIO (-) Dep.acumul.M E ( 150) Capital TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PAT 7.850

33 33 LIBRO DIARIO Ene 2/ Caja 2.128,00 Descuento en ventas 100,00 Ventas 2.000,00 Iva cobrado 228,00 Por venta con descuento Ene 2/ Gasto arriendo 100,00 Bancos 100,00 Pago arriendo de enero Ene 5/ Compras 1.500,00 Iva pagado 180,00 Bancos 336,00 Proveedores 1.344,00 Compra mercadería Ene 6/ Transporte en compras 20,00 Bancos 20,00 Por transporte de mercad.compr. Ene 8/ Proveedores 112,00 Devoluciones en compras 100,00 Iva pagado 12,00 Devolución de compras Ene 15/ Devolución en ventas 100,00 Iva cobrado 11,40 Descuento en ventas 5,00 Bancos 106,40 Devolución de cliente. Ene 20/ Servicios básicos 50,00 Bancos 50,00 Pago servicios básicos dic.

34 34 METODO DE COSTO DE VENTAS Compras 20,00 Transportes, embalajes, 20,00 seguros Para cerrar transportes Devoluciones en compras 100,00 Compras 100,00 Para cerrar descuentos y devoluciones Ventas 195,00 Descuento en ventas 95,00 Devoluciones en ventas 100,00 Para cerrar devoluciones Costo de ventas 4.420,00 Compras 1.420,00 I.I. Mercaderías 3.000,00 Para cerrar compras e I.I I.F. Mercaderías 3.400,00 Costo de Ventas Ingresar IF a registros y establecer el CV Ventas 1.805,00 Costo de ventas 1.020,00 Utilidad bruta en ventas 785,00 Para cerrar V. Y CV.

35 35 MÉTODO DIFERENCIA DE INVENTARIOS Compras 20,00 Transportes, embalajes, 20,00 seguros Para cerrar transportes Devoluciones en compras 100,00 Compras 100,00 Para cerrar descuentos y devoluciones Ventas 195,00 Descuento en ventas 95,00 Devoluciones en ventas 100,00 Para cerrar devoluciones Mercaderías 1.420,00 Compras 1.420,00 Para cerrar compras y establecer disponible Costo de ventas 1.020,00 Mercaderías 1.020,00 Establecer el CV y determinar el IF Ventas 1.805,00 Costo de ventas 1.020,00 Utilidad bruta en ventas 785,00 Para cerrar V. Y CV.

36 36 ESTABLECIMIENTO DEL RESULTADO COMPRAS NETAS: $1.420 Compras $ Transporte 20 - Devoluciones 100 VENTAS NETAS: $1.805 Ventas $ Descuento en vent 95 - Devol. En ventas 100 ESTADO DE RESULTADOS Ventas Netas $ Costo de ventas Inv.Inicial Compras netas = Mercaderías disp Inventario final =Utilidad bruta en ventas Gastos administrativos 150 Arriendos 100 Servicios básicos 50 = UTILIDAD EJERCICIO 635

37 37 MAYORIZACIÓN MÉTODO COSTO DE VENTAS I.I. MERCADERÍAS VENTAS DEVOL VENTAS 3,000 3, , , COMPRAS TRANSP EN COMPRAS DEVOLUC COMPRAS 1, ,420 DEVOL EN VENTAS COSTO DE VENTAS I.F. MERCADERÍAS ,420 3,400 3,400 1,020 UTIL.BRUTA EN VENTAS 785 MAYORIZACIÓN MÉTODO DIFERENCIA DE INVENTARIOS I.I. MERCADERÍAS VENTAS DEVOL VENTAS 3,000 1, , ,420 1, COMPRAS TRANSP EN COMPRAS DEVOLUC COMPRAS 1, ,420 DEVOL EN VENTAS COSTO DE VENTAS UTIL.BRUTA VENTAS ,020 1,

38 SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE REFLEXIÓN: Será necesario para la empresa contar con información oportuna de sus inventarios y de su costo de ventas? CARACTERÍSTICAS: - Cuentas que utiliza: Inventario Mercaderías Ventas Costo de ventas - Necesita kárdex individual por artículos - El inventario es la sumatoria de los saldos del kárdex en cualquier momento. - Por cada venta o devolución se hace el registro del costo de ventas. CUENTAS QUE UTILIZA: INV. MERCADERÍAS Activo, realizable, saldo deudor. I.Inicial Ventas al costo SALDO = saldos kárdex Compras Devol. Comp.. Errores V E N T A S Cuenta de ingresos, renta, saldo acreedor Errores Devoluc. Ventas (P.V.P) COSTO DE VENTAS Cuenta de egresos, saldo deudor Ventas a P.C. Devol. Ventas

39 39 VENTAJAS Y DESVENTAJAS VENTAJAS: Control eficaz de bodega y responsables. Control sobre stocks (mínimos y máximos) El I.F. en cualquier momento. La Utilidad bruta se puede conocer en cualquier momento. Evita desviaciones. DESVENTAJAS: Costoso para su operación. TRANSACCIONES MODELO Inv. Mercaderías Iva pagado Proveedores Por compras Caja Ventas Iva cobrado Por ventas a precio de venta Costo de ventas Inv. Mercaderías Ventas al costo Ventas Costo de ventas Para establecer la U.B. en ventas Ventas Utilidad bruta en ventas Para contabilizar UB en V Registros conjuntos

40 MÉTODOS DE VALORACIÓN DE LOS INVENTARIOS FIFO o PEPS LIFO o UEPS PROMEDIO PONDERADO PROMEDIO SIMPLE HIFO o AEPS Lo primero que se compra sale primero. Lo último en comprar sale primero. No interesa el orden de compra para la salida No interesa el orden de compra para la salida Lo que cuesta más sale primero VALORACIÓN DE LAS ENTRADAS: Ejemplo: Se realiza una adquisición de mercaderías y la factura nos presentan como se detalla a continuación: FACTURA: Subtotal $1.000 IVA 120 Transporte 80 Seguro 100 TOTAL A PAGAR COSTEO: Subtotal $1.000 Transporte 80 Seguro 100 TOTAL A PAGAR EJERCICIOS DE APLICACIÓN Comercial Guayas, nos presenta la siguiente información para el realizar el control de sus inventarios. Enero 5) Se compra 2000 u del producto A a $8 Enero 10) Se devuelve al proveedor 600 u. Enero 12) Se vende 1200 u a $15 Enero 15) Se adquiere 1000 u a $8,5 Enero 25) Se vende 1100 u al mismo precio. Enero 28) El cliente devuelve 200 u. Todas las transacciones están gravadas con el IVA, la empresa es persona natural no obligada a llevar Contabilidad. Realizar los kárdex por todos los métodos citados.

41 41 KARDEX METODO:FIFO ITEM: "A" FECHA CONCETO ENTRADAS SALIDAS SALDOS CANT P.U. VALOR CANT P.U. VALOR CANT P.U. VALOR 5-Ene COMPRA 2, , , , Ene DEVOL COMP , , , Ene VENTA 1, , , Ene COMPRA 1, , , , , Ene VENTA , , Ene DEVOL VENTAS , , COMPRAS 19, VENTAS17, I. FINAL 2,450.00

42 42 LIBRO DIARIO Ene 5/ I. Mercaderías ,00 Iva pagado 1.920,00 Proveedores ,00 Por compra a crédito Ene 10/ Proveedores 5.376,00 I. Mercaderías 4.800,00 Iva pagado 576,00 Por devolución de mercaderías Ene 12/ Caja ,00 Ventas ,00 Iva cobrado 2.160,00 Ventas al contado Ene 12/ Costo de ventas 9.600,00 I. Mercaderías 9.600,00 Por ventas al costo Ene 15/ I. Mercaderías 8.500,00 Iva pagado 1.020,00 Proveedores 9.520,00 Por compra Ene 25/ Caja ,00 Ventas ,00 Iva cobrado 1.980,00 Por ventas Ene 25/ Costo de ventas 9.250,00 Mercaderías 9.250,00 Por la venta al costo Ene 28/ Ventas 3.000,00 Iva cobrado 360,00 Bancos 3.360,00 Devolución de cliente. Ene 28/ I. Mercaderías 1.600,00 Costo de ventas 1.600,00 Por devol. Al costo

43 43 MAYORIZACIÓN: I.I. MERCADERÍAS VENTAS COSTO DE VENTAS 16,000 4,800 3,000 18,000 9,600 1,600 8,500 9,600 16,500 9,250 1,600 9,250 26,100 23,650 3,000 34,500 18,850 1,600 2,450 I.FINAL VENTAS N 31,500 17,250 KARDEX METODO:LIFO ITEM: "A" FECHA CONCETO ENTRADAS SALIDAS SALDOS CANT P.U. VALOR CANT P.U. VALOR CANT P.U. VALOR 5-Ene COMPRA 2, , , , Ene DEVOL COMP , , , Ene VENTA 1, , , Ene COMPRA 1, , , , , Ene VENTA 1, , Ene DEVOL VENTAS , , COMPRAS 19, VENTAS17, I. FINAL 2,500.00

44 44 KARDEX METODO:PROMEDIO PONDERADO PU= p1*q1 + p2*q2...pn*qn ITEM: "A" q1 + q2 +...qn FECHA CONCETO ENTRADAS SALIDAS SALDOS CANT P.U. VALOR CANT P.U. VALOR CANT P.U. VALOR 5-Ene COMPRA 2, , , , Ene DEVOL COMP , , , Ene VENTA 1, , , Ene COMPRA 1, , , , , , Ene DEVOL VENTAS , , COMPRAS 19, VENTAS16, I. FINAL 2, El costo unitario varía solamente cuando exista una nueva compra. KARDEX METODO:PROMEDIO SIMPLE PU= ültimo valor saldos ITEM: "A" último cantidad saldos FECHA CONCETO ENTRADAS SALIDAS SALDOS CANT P.U. VALOR CANT P.U. VALOR CANT P.U. VALOR 5-Ene COMPRA 2, , , , Ene DEVOL COMP , , , Ene VENTA 1, , , Ene COMPRA 1, , , , , , Ene DEVOL VENTAS , , COMPRAS 19, VENTAS17, I. FINAL 2,525.00

45 45 KARDEX METODO:HIFO ITEM: "A" HIGER IN FIRST OUT FECHA CONCETO ENTRADAS SALIDAS SALDOS CANT P.U. VALOR CANT P.U. VALOR CANT P.U. VALOR 5-Ene COMPRA 2, , , , Ene DEVOL COMP , , , Ene VENTA 1, , , Ene COMPRA 1, , , , , , , Ene DEVOL VENTAS , , COMPRAS 19, VENTAS17, I. FINAL 2, RESUMEN POR MÉTODOS DE VALORACIÓN CONCEPTO FIFO LIFO P.PONDER P.SIMPLE HIFO VENTAS 31, , , , , COSTO DE VENTAS 17, , , , , = UTILIDAD BRUTA 14, , , , , TÉRMINOS CLAVES Inventarios Sistemas de control Inventario periódico Ventas Devoluciones en ventas Costo de ventas Compras

46 46 Devolución en compras Utilidad bruta en ventas Métodos de regulación de Mercaderías Inventario permanente 3.9 PREGUNTAS DE REPASO 1. Qué son los inventarios? 2. Porqué se denomina sistema de cuentas múltiples? 3. Cuáles son las características de este sistema? 4. Cómo es el funcionamiento contable de la cuenta Ventas? 5. Cómo es el funcionamiento contable de la cuenta devolución en Ventas? 6. Cómo es el funcionamiento contable de la cuenta Costo de Ventas? 7. Cómo es el funcionamiento contable de la cuenta Inventario de mercaderías? 8. Cómo es el funcionamiento contable de la cuenta Compras? 9. Cómo es el funcionamiento contable de la cuenta Devolución en compras? 10. Cuáles son las ventajas del sistema? 11. Cuáles son las desventajas del sistema? 12. Cuáles son los métodos de regulación de la cuenta Mercaderías? 13. Qué es el sistema de inventario permanente? 14. Cuáles son sus características? 15. Qué cuentas se utilizan y defínalas. 16. Ventajas y desventajas del sistema. 17. Cuáles son los métodos de valoración que conoce y defínalos brevemente PROBLEMAS DE APLICACIÓN Realizar todas las prácticas pertinentes al tema, del texto CONTABILIDAD GENERAL, Cuaderno de prácticas contables de Pedro Zapata BIBLIOGRAFÍA ZAPATA SÁNCHEZ, Pedro, Contabilidad General 4. Mc Graw Hill, pag. 93 a 124. VÁSCONEZ ARROYO, José Vicente, Econ., Contabilidad General para el siglo XXI, 2001.pag. 237 a 264 SARMIENTO R. Rubén, Contabilidad General, Editorial Voluntad, Quito.pags. 145 a 184. DÍAZ, Hernando, Contabilidad General, Prentice Hall, Colombia. Pag. 109 a 134. HORNGREN/ HARRISON/ROBINSON, Contabilidad, Prentice Hall, 1996, México. pag. 394 a

47 47

48 48 UNIDAD IV PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO O ACTIVOS FIJOS OBJETIVOS Analizar las características para que se pueda contabilizar como activo fijo. Comprender y aplicar los diferentes métodos de depreciación. Identificar claramente a los activos no depreciables.

49 CONCEPTO: Son bienes tangibles pertenecientes a una entidad o empresa, con vida útil mayor a un año y que estén destinados a las actividades operacionales regulares, pero no para la venta inmediata. Naturaleza: Cuenta del activo, no corriente o fijo 4.2 DEPRECIACIÓN ACUMULADA: Cuenta de valuación, de saldo acreedor, la misma que se presenta a continuación del respectivo activo fijo para que el balance nos presente el valor real de dicho activo. Ejemplo: Muebles y enseres $10.000,00 (-) Depreciación acumulada muebles y enseres $1.000,00 Ciclo contable de los activos fijos ACTIVO FIJO PROVEEDORES GASTO DEPRECIAIÓN Adquisición Venta o baja DEP. ACUMULADA A. F. Depreciación del período

50 50 Clasificación: Depreciables No depreciables Depreciables: Son aquellos que sufren un desgaste a lo largo de su vida. Ejemplos: Muebles y enseres Equipos de oficina Equipos de cómputo Maquinaria Vehículos Edificios, etc Características de los activos fijos: Control interno: Que sea de naturaleza relativamente duradera, Que no esté destinado para la venta, Que se utilice en las operaciones del negocio (no para la venta). En este rubro, más que a la prevención de fraudes, el control interno se orienta a obtener la mayor eficiencia en su utilización, entre estos tenemos:

51 DEPRECIACIÓN: Es el reparto del costo del activo fijo a lo largo de los períodos contables de su vida útil. Depreciación técnica: Dentro de esta encontramos: Depreciación física Depreciación funcional Envejecimiento por el paso del tiempo aunque no se utilice el activo. Ejemplo un vehículo sin uso. Por la utilización o funcionamiento en su vida útil. Depreciación económica Envejecimiento por el aparecimiento de nuevas tecnologías, es decir, es la obsolescencia. Funciones de la depreciación: Función contable Incorporar al costo del período el valor de la depreciación, a través de lo cual va apareciendo la Depreciación Acumulada Función financiera Función económica Recuperar el costo del bien a través de la venta de los productos o servicios. Reconstruir el valor del activo fijo consumido en el proceso de fabricación. Valor residual: Llamado también como valor de salvamento y es lo que se supone costará el bien luego de cumplir su vida útil, pero se debe considerar que exactamente este valor es el que se deja de aplicar al costo de producción del período. 4.4 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN. Ejercicios Método de línea recta: Genera una misma cuota a lo largo de la vida útil del bien. VAF - VR

52 52 D = # años Ejemplo: Se adquiere un vehículo en $ Realizar el cuadro de depreciación. + Iva Métodos acelerados Se aplica una cuota más alta en los primeros años, mientras que en los últimos la cuota es más baja. Se basa en el criterio de que en los primeros años no se necesita tanto dinero para el mantenimiento como ocurre en los últimos años de funcionamiento. Se utilizan 2 métodos: a) Suma de los dígitos de los años Se expresa en fracción. D = # años que restan al comenzar el año dígitos años vida útil Ejemplo: Años Costos histórico Vida restante Fracción Gasto Dep. Acu. b) Método de doble cuota: Se aplica el doble de lo que expresa el método de línea recta, así Línea recta Doble cuota Muebles y enseres 10% 20% Vehículos 5% 10% El valor residual no se lo considera, pero por el procedimiento aparece al final de la vida útil. Ejemplo:

53 53 D = VAF # años vida útil Años Costos anterior % Gasto Dep. Acumulada Saldo 4.5 NO DEPRECIABLES Son aquellos que no sufren ningún tipo de desgaste por acción del tiempo o el uso, o que todavía no se han terminado de instalar o adecuar. Ejemplos: Terrenos Construcciones en curso Maquinaria en montaje Nota: Todos los activos que se encuentre en proceso, se reclasificarán a su respectiva cuenta cuando se hayan terminado, ya sea a Edificios o Maquinaria, respectivamente y desde ese momento empezarán a depreciarse. 4.6 TÉRMINOS CLAVES Activo fijo Gasto Depreciación Depreciación acumulada Depreciables Métodos de depreciación Valor residual No depreciables

54 PREGUNTAS DE REPASO 1. Qué son los activos fijos? 2. Cómo se clasifican? 3. Cuáles es el ciclo contable de los activos fijos? 4. Cómo es el funcionamiento contable de la cuenta Ventas? 5. Cuáles son las características de los activos fijos? 6. Qué es el gasto depreciación? 7. Cuáles son las métodos de depreciación conocidos? 8. Qué criterio le merece el valor residual? 9. Cuáles son los métodos de regulación de la cuenta Mercaderías? 10. Qué es el sistema de inventario permanente? 11. Cuáles son sus características? 12. Qué cuentas se utilizan y defínalas. 13. Ventajas y desventajas del sistema. 14. Cuáles son los métodos de valoración que conoce y defínalos brevemente. 4.8 PROBLEMAS DE APLICACIÓN Realizar todas las prácticas pertinentes al tema, del texto CONTABILIDAD GENERAL, Cuaderno de prácticas contables de Pedro Zapata. 4.9 BIBLIOGRAFÍA ZAPATA SÁNCHEZ, Pedro, Contabilidad General 4. Mc Graw Hill, pag. 151 a 162. VÁSCONEZ ARROYO, José Vicente, Econ., Contabilidad General para el siglo XXI, 2001.pag. 319 a 342 SARMIENTO R. Rubén, Contabilidad General, Editorial Voluntad, Quito.pags. 223 a 240. DÍAZ, Hernando, Contabilidad General, Prentice Hall, Colombia. Pag. 137 a 169. HORNGREN/ HARRISON/ROBINSON, Contabilidad, Prentice Hall, 1996, México. pag. 438 a

55 55 UNIDAD V PASIVO OBJETIVOS Identificar los rubros que integrantes. Establecer métodos para cargo de intereses. Controlar los intereses de las compras a crédito. Identificar costos generados por obligaciones con el sistema financiero. Identificar obligaciones fiscales. Calcular, elaborar y realizar el registro contable de obligaciones bancarias.

56 56 PASIVOS 5.1 CONCEPTO Son todas las deudas u obligaciones que mantiene una entidad, para con terceros. Según su vencimiento, se clasifican en Corto Plazo y Largo Plazo En el Corto Plazo se agrupan todas las obligaciones que se vencen hasta en un año a partir del cierre del ejercicio económico. En el Largo Plazo se ubican todas las deudas que tienen un vencimiento mayor a un año Naturaleza Son cuentas de Balance General, de saldo acreedor Cargo y Abono DÉBITOS Pagos Notas de crédito PASIVOS CRÉDITOS Saldo inicial Adquisiciones a crédito 5.2 CORTO PLAZO En este grupo se ubican las deudas, atendiendo a su prioridad de pago. Se recomienda hacerlo de la siguiente manera: PROVEEDORES Locales Nacionales Internacionales SUELDOS Y BENEFICIOS SOCIALES POR PAGAR Sueldos por pagar Décimo tercer sueldo por pagar Décimo cuarto sueldo por pagar Vacaciones por pagar Fondos de Reserva por pagar 9,35% Aporte personal IESS por pagar

57 57 12,15% Aporte patronal IESS por pagar Utilidades por pagar IMPUESTOS POR PAGAR 12% Iva cobrado Retenciones en la fuente Renta Retenciones en la fuente Iva Impuesto a la renta por pagar OBLIGACIONES BANCARIAS Préstamos Bancarios DIVIDENDOS POR PAGAR Dividendos por pagar En este grupo, se debe ubicar también, la porción corriente del Pasivo a Largo Plazo. 5.3 LARGO PLAZO PRÉSTAMOS BANCARIOS Préstamos sobre firmas Préstamos hipotecarios Control interno: En este rubro, el control interno se orienta a obtener la mayor eficiencia en el registro de todas las obligaciones que tiene la empresa:

58 TÉRMINOS CLAVES Pasivo Pasivo a corto plazo Pasivo a largo plazo Utilidades por pagar Dividendos por pagar Sueldos y beneficios sociales por pagar Obligaciones fiscales 5.5 PREGUNTAS DE REPASO 1. Qué son los pasivos? 2. Cómo se clasifican? 3. Cuáles es el ciclo contable de los pasivos? 4. Cómo es el funcionamiento contable de la cuenta Proveedores? 5. Qué son las Hipotecas por pagar? 6. Cuáles son los rubros que pueden ser llevados a una porción corriente? 5.6 PROBLEMAS DE APLICACIÓN Realizar todas las prácticas pertinentes al tema, del texto CONTABILIDAD GENERAL, Cuaderno de prácticas contables de Pedro Zapata. 5.7 BIBLIOGRAFÍA ZAPATA SÁNCHEZ, Pedro, Contabilidad General 4. Mc Graw Hill, pag. 17 y 18; 176 a 196. VÁSCONEZ ARROYO, José Vicente, Econ., Contabilidad General para el siglo XXI, 2001.pag HARGADON J. Bernard Jr., Principios de Contabilidad, Editorial Norma, Medellín, pags. 484 a

59 59 UNIDAD VI PATRIMONIO OBJETIVOS Comprender y analizar la conformación del capital. Determinar el tratamiento contable de las Utilidades del Ejercicio. Determinar el tratamiento contable de las Utilidades no Distribuidas.

60 60 PATRIMONIO 6.1 CONCEPTO Son los derechos de los propietarios o accionistas sobre los activos de la empresa o negocio Naturaleza Son cuentas de Balance General, de saldo acreedor Para su establecimiento es necesario recordar la ecuación contable: Por tanto Activo = Pasivo + Capital Capital = Activo Pasivo En conclusión diremos que si el Activo es todo lo que se tiene y el Pasivo son todas las deudas, la diferencia es lo que realmente le queda al dueño si se pagan las deudas Integración del capital Para iniciar un negocio, lo más usual es que se disponga de un valor inicial, el mismo que puede ser en dinero o especies. Una empresa puede pertenecer a un solo propietario, a dos o más (Sociedades de personas); y, Sociedades de Capital (Anónima y Limitada) Cargo y Abono DÉBITOS Retiros Pérdidas PATRIMONIO CRÉDITOS Saldo inicial Aportes Capitalizaciones Utilidades

61 COMPONENTES El capital contable está integrado por: Capital Capital suscrito pagado Capital suscrito no pagado Reservas Legales Facultativas Estatutarias Otras Resultados Utilidades Pérdidas Control interno: En este rubro, el control interno se orienta a obtener la mayor claridad, sobre todo en los nuevos aportes o capitalizaciones, por cada uno de los propietarios o accionistas, por lo tanto se señalan algunos aspectos de control interno que se consideran para este rubro:

62 TÉRMINOS CLAVES Patrimonio Capital Capital suscrito pagado Capital suscrito no pagado Superávit Reservas Reserva Legal Reserva Facultativa Reserva Estatutaria Resultados 6.4 PREGUNTAS DE REPASO 1. Qué es el patrimonio? 2. Cómo se lo obtiene? 3. Cuáles son los 3 grupos principales que lo componen? 4. Cómo es el funcionamiento contable de la cuenta Capital? 5. Para qué se realizan las reservas? 6.5 PROBLEMAS DE APLICACIÓN Realizar todas las prácticas pertinentes al tema, del texto CONTABILIDAD GENERAL, Cuaderno de prácticas contables de Pedro Zapata. 6.6 BIBLIOGRAFÍA ZAPATA SÁNCHEZ, Pedro, Contabilidad General 4. Mc Graw Hill, pag. 197 a 209. VÁSCONEZ ARROYO, José Vicente, Econ., Contabilidad General para el siglo XXI, 2001.pag. 375 a 379. HARGADON J. Bernard Jr., Principios de Contabilidad, Editorial Norma, Medellín, pags. 541 a