MANUAL DE PLANEACIÓN SUPERIOR DEL ESTADO DE HIDALGO DE LA AUDITORÍA. Página 1 de 122

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1 MANUAL DE PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA SUPERIOR DEL ESTADO DE HIDALGO Página 1 de 122

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3 AUDITOR SUPERIOR DEL ESTADO DE HIDALGO C.P. José Rodolfo Picazo Molina DIRECCIÓN DE MEJORA CONTINUA Y PROFESIONALIZACIÓN L.C.P.F. María Fernanda Samperio Girón P.L.C. César Mejía Ortega L.A.P. Rafael Herrera Macías DIRECCIÓN GENERAL DE AUDITORÍA A MUNICIPIOS Y OBRA PÚBLICA L.C.P. y A.P. Vianey Vázquez de la Concha DIRECCIÓN GENERAL DE AUDITORÍA DEL SECTOR PARAESTATAL Ing. Homero Islas Castelazo L.C. Héctor Pérez Cano DIRECCIÓN GENERAL DE AUDITORÍA ESTATAL L.A.P. Eduardo Bolaños Brianza SECRETARÍA TÉCNICA L.C. Héctor Gómez Espinosa L.D. Ma. Esther Escamilla Muñoz TECNOLOGÍA DE INFORMACIÓN L.S.C. Katya Téllez Girón García Lic. en Comp. José Luis Olvera García FECHA DE EMISIÓN: NOVIEMBRE 2014 FECHA DE ÚLTIMA ACTUALIZACIÓN: MAYO 2015 Página 3 de 122

4 Contenido Finalidad... 5 Objeto... 5 Alcance... 5 Actualización... 5 Presentación... 5 I. Planeación... 7 I.1 Estudio Previo... 8 a) Archivo Permanente por Entidad Fiscalizada... 9 b) Informes de Avance de Gestión Financiera b.1 Análisis de la Información Financiera b.1.1 Formatos sistematizados de la ASEH Estado de Situación Financiera. (Ver anexo 3) Estado de Actividades (Ver anexo 4) Analítico de Activos no Circulantes (Anexo 5) Analítico de Recursos de Ejercicios Anteriores (Anexo 6) Analítico de Ingresos (Anexo 7) Analítico de Egresos (Anexo 8) b.1.2 Emisión de Reportes Gestión Financiera (Reportes 1, 2, 3 y 4) Comparativo de saldos entre trimestres (Reportes 5, 6, 7 y 8) Concentrado de Ingresos y Egresos de Entidades sujetas a fiscalización por Fuente de Financiamiento (Reportes 5 y 6) b.2 Análisis a la información de Inversión Pública c) Estudio preliminar del Control Interno I.2. Identificación de áreas de riesgo II. Proyecto del Programa Anual de Auditorías, Visitas, Revisiones e Inspecciones III. Programa Específico de Auditoría I. Carta de planeación de la Entidad a Fiscalizar II. Guía de Auditoría por Fondo b.1 Desarrollo de procedimientos de auditoría en gabinete III. Cronograma de actividades de Trabajos en campo IV. Programa Anual de Auditorías, Visitas, Revisiones e Inspecciones V. Criterios para la programación de la etapa de ejecución de auditorías VI. ANEXOS Página 4 de 122

5 Finalidad Objeto La misión de la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo es: Fiscalizar los recursos públicos con objetividad, imparcialidad, independencia y transparencia; en apego a las disposiciones legales y normativas aplicables, con el propósito de impulsar una cultura de rendición de cuentas, dando confianza a la sociedad sobre la correcta aplicación de los mismos, reflejados en el cumplimiento de los planes y programas aprobados. Con la finalidad de contribuir al cumplimiento de esta misión, es como surge la necesidad de elaborar el presente Manual de Planeación; el cual tiene por objeto que las planeaciones proporcionen los elementos necesarios para la ejecución de auditorías eficientes, identificando las áreas de riesgo en las Entidades sujetas a fiscalización, de tal forma que permita guiar los trabajos de auditoría en su etapa de ejecución. Alcance El Manual de Planeación deberá ser adoptado por las Áreas Administrativas Auditoras de este Órgano Técnico. Actualización El presente Manual de Planeación es un documento perfectible, en virtud de que la fiscalización misma es dinámica y tiene la necesidad de actualizarse constantemente. Dichas actualizaciones serán determinadas en virtud de las propuestas que sean aprobadas en el seno de la Coordinación General de Planeación y Seguimiento, por lo cual no tienen una temporalidad previamente establecida. Presentación El Manual de Planeación provee elementos innovadores, los cuales tienden a privilegiar el análisis preliminar, para una adecuada toma de decisiones. Dichos elementos son: Automatización de Formatos Institucionales (Insumos): Los formatos denominados: Análisis de Activos no Circulantes; Analítico de Egresos; Analítico de Ingresos; Analítico de Recursos de Ejercicios Anteriores; Estado de Actividades; y Estado de Situación Financiera, Informe de inversiones públicas y acciones autorizadas y ejercidas con recursos del ejercicio corriente; Informe de inversiones públicas y acciones autorizadas y ejercidas con recursos de ejercicios anteriores e Informe de obras y servicios relacionados con las mismas contratadas en el ejercicio corriente están Página 5 de 122

6 diseñados para generar análisis automatizados, los cuales permitirán realizar cruces de información entre si y respecto a otros insumos de información (Auxiliares, Diarios, etc.). Desahogo de Procedimientos Preliminares: Derivado del análisis de la información que se recibe durante todo el ejercicio previo al de la revisión, por parte de las Entidades a Fiscalizar, se está en posibilidades de desahogar (parcial o totalmente) procedimientos de auditoría. Lo anterior permitirá optimizar los tiempos de ejecución en campo, dirigiendo las actividades del grupo auditor a aquellos procedimientos que necesariamente deban ser desarrollados en las instalaciones de la Entidad Fiscalizada. Actualización y automatización de formatos establecidos en el Manual de Fiscalización: Los formatos de Carta Planeación, Guía de Auditoría y Cronograma de Auditoría se han actualizado, y los dos últimos (Guía y Cronograma) serán generados a través del Sistema Integral de Auditoría. Integración de los Grupos de Auditoría a las actividades de Planeación: La Planeación de auditorías será responsabilidad del personal de Planeación de cada Área Administrativa Auditora. Dicha responsabilidad será compartida con los Grupos de Auditoría, una vez que éstos se incorporen a las labores de análisis, posterior a la etapa de ejecución en campo (a partir del mes de octubre). Digitalización del Archivo Permanente: Se establece que para cada Área Administrativa Auditora, deberá haber personal responsable del Archivo Permanente, quien deberá llevar a cabo a digitalización de los documentos que lo conforman. Control Interno: Tomando como base la normatividad internacional en la materia, es menester otorgar una mayor importancia al Estudio Preliminar de Control Interno, lo cual permitirá, apoyándose del estudio de documentos normativos y operativos, del análisis a la información financiera reportada a esta entidad de manera trimestral, así como de los antecedentes de revisiones anteriores, entre otras herramientas, elaborar cuestionarios de Control Interno Específicos para cada entidad a fiscalizar; dichos cuestionarios deberán proveer los elementos necesarios para verificar la fortaleza o debilidad de los mecanismos de control interno diseñados para aquellos procesos críticos que lleva a cabo cada ente por fiscalizar. El procesamiento, interpretación y análisis de los resultados de dichos cuestionarios permitirán orientar de manera efectiva los trabajos de fiscalización. Página 6 de 122

7 I. Planeación La planeación es esencial para asegurar que se cumplan los objetivos de la fiscalización superior, facultad principal de la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo, y se cuente con un adecuado y oportuno conocimiento y comprensión de las Entidades Fiscalizadas por auditar en cuanto a sus objetivos, organización, actividades y factores económicos, sociales y legales que le afectan, lo cual permitirá realizar una revisión de calidad y de conformidad con la normativa aplicable. En la Planeación, se determinan las Entidades a fiscalizar, la modalidad y tipo de auditoría, alcance, programas y fuentes de financiamiento a revisar; asimismo, se obtiene resultados de los procedimientos desarrollados en esta etapa a través del análisis de la información trimestral, publicaciones y normativa; antecedentes de los sujetos de fiscalización y demás información inherente a los mismos. La Planeación consiste en elaborar, en primer término, el Proyecto del Programa Anual de Auditorías, Visitas, Revisiones e Inspecciones, el cual deberá ser presentado a más tardar la segunda quincena de noviembre del ejercicio anterior al de la revisión al Coordinador General de Planeación y Seguimiento de la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo. Dicho documento se preparará a través de: - El estudio previo efectuado con el análisis al Archivo Permanente y la documentación contenida al tercer Informe de Avance de Gestión Financiera. Página 7 de 122

8 - La selección de las Entidades a fiscalizar, modalidades y tipos de auditoría. Posteriormente se definirá el Programa Anual de Auditorías, Visitas, Revisiones e Inspecciones (PAAVRI), mediante las siguientes actividades: - El análisis al cuarto Informe de Avance de Gestión Financiera y el estudio preliminar del control interno, los diferentes informes emitidos por la Entidades Fiscalizadas, así como las disposiciones legales y administrativas referentes a la aplicación de los recursos. - La determinación del alcance, programas y fuentes de financiamiento a revisar. Aunado a ello, y a partir de la recepción del cuarto Informe de Avance de Gestión Financiera, se desahogarán los procedimientos de gabinete de aquellos fondos que se seleccionaron como muestra. - Recibida la Cuenta Pública del ejercicio, se comprobará si la información que ésta contiene es consistente con las fuentes documentales revisadas en el análisis al cierre del ejercicio de los Informes de Avances de Gestión Financiera y los diferentes reportes emitidos por las Entidades Fiscalizadas. La Coordinación General de Planeación y Seguimiento de la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo será la responsable de dar seguimiento al proceso de planeación, así como su incidencia en la ejecución y seguimiento de las auditorías. I.1 Estudio Previo Para poder llevar a cabo una planeación eficaz es necesario desarrollar un análisis minucioso de las Entidades a Fiscalizar, a lo que le denominamos Estudio Previo. Página 8 de 122

9 El Estudio Previo implica la revisión, de las características generales de las Entidades a fiscalizar, por medio de la compilación y análisis de información documental, a fin de obtener un conocimiento global de los aspectos más importantes de cada una de ellas, como pueden ser sus actividades y operaciones, la importancia de éstas, sus posibles riesgos y debilidades, entre otras. Las principales fuentes de información para el análisis del Estudio Previo son el Archivo Permanente por Entidad Fiscalizada y los informes de avance de gestión financiera, sin embargo no son limitativas, ya que el estudio previo consiste en reunir todas aquellas fuentes de información que permitan identificar las entidades susceptibles de auditar. a) Archivo Permanente por Entidad Fiscalizada El archivo permanente comprende, en general, la totalidad de los documentos e información relativos a los antecedentes, constitución, organización, operación y normatividad aplicables de interés permanente y susceptible de tener incidencia en auditorías sucesivas. El disponer de una fuente de información general y actualizada de la Entidad Fiscalizada tiene innegables ventajas, entre las cuales se encuentran: - Acelera el proceso de comprensión de las actividades y operaciones que ejecuta la Entidad. - Enfoca con mayor propiedad el proceso de comprensión del marco legal y administrativo aplicable a la Entidad. En cada uno de las Áreas Administrativas Auditoras deberá existir un encargado del Archivo Permanente quien será el responsable de la compilación y actualización de la información, procurando en la medida de lo posible su digitalización. Los analistas de Planeación deberán requisitar en una cédula la información de cada Ente que sea de utilidad para el desarrollo de las auditorías, y en específico para la fase de planeación, conforme a lo establecido en el Anexo 1, con lo cual se pretende contar con una herramienta que permita que Página 9 de 122

10 la información se encuentre disponible para todo el personal de la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo en el momento que la requiera. Los principales documentos que deben integrar el Archivo Permanente son los siguientes: El análisis que realice el personal de la Dirección de Planeación de cada una de las Áreas Administrativas Auditoras, respecto a los documentos que se integran en la Cédula de Archivo Permanente, servirá de base para complementar los apartados correspondientes en la Carta Planeación de la Entidad a Fiscalizar. (Ver anexo 2). b) Informes de Avance de Gestión Financiera Los Informes de Avance de Gestión Financiera, son los informes trimestrales que presentan las Entidades Fiscalizadas sobre los avances físicos y financieros de los planes y programas aprobados en sus respectivos presupuestos; los cuales también incluyen los estados financieros, programáticos, presupuestarios, patrimoniales y los flujos contables de ingresos y egresos. El envío de esta información se debe apegar a los lineamientos establecidos en el Procedimiento de la elaboración del acuerdo multilateral emitidos por este Órgano Técnico. Página 10 de 122

11 La presentación de esta información, tiene como objetivo primordial que la Auditoría Superior pueda verificar el grado de cumplimiento de los objetivos contenidos en sus planes y programas, de conformidad con las Leyes y demás disposiciones aplicables en la materia y que los analistas cuenten con las herramientas que permitan identificar las principales áreas de riesgo, y así orientar de manera adecuada la muestra de auditoría. Es por ello que es indispensable que se realice en cada una de las Áreas Administrativas Auditoras, la revisión minuciosa de toda la información solicitada en las Guías para la Integración y Rendición de los Informes de Avance de Gestión Financiera y Cuenta Pública emitidas por esta Institución. Es importante mencionar que el análisis de los Informes de Avance de Gestión Financiera será responsabilidad del personal de las Áreas de Planeación de la ASEH, sin embargo una vez que los grupos auditores concluyan sus revisiones en campo deberán integrarse al proceso de planeación de las auditorías que ejecutarán el año siguiente. Derivado de las necesidades de las Áreas Administrativas Auditoras, las Guías para la Integración y Rendición de los Informes de Avance de Gestión Financiera y Cuenta Pública, comprenden información específica por ámbito de competencia, lo que podría derivar en la realización de diferentes análisis en cada una de ellas; sin embargo con objeto de contar con información homogénea, en este Manual se pretende estandarizar los aspectos mínimos a considerar en la fase de planeación en materia financiera y de obra pública, los cuales no son limitativos; lo anterior coadyuvará a una mejor toma de decisiones respecto a las auditorías, al contar con un panorama general de cada una de las Entidades sujetas a revisión. b.1 Análisis de la Información Financiera Una vez que las Áreas Administrativas Auditoras reciben la documentación que integra los Informes de Avances de Gestión Financiera, es muy importante efectuar el análisis de la información financiera y presupuestal que presenta cada una de las Entidades, identificando así el origen de los recursos por fuente de financiamiento, su orientación, el grado de cumplimiento de los objetivos contenidos en sus planes y programas, el seguimiento del ejercicio de los egresos presupuestarios, los movimientos y la situación de cada fuente de financiamiento, para lo cual se deberá hacer uso algunos instrumentos alternos, por ejemplo: Leyes de Ingresos Estatal y Municipales. Establecen los conceptos y los montos que el Estado y los Municipios recaudarán en un ejercicio fiscal, según las potestades tributarias concedidas en la Ley de Hacienda del Estado y la Ley de Hacienda Municipal, respectivamente; desde luego, observando estricta obediencia al Sistema de Coordinación Fiscal. Por su parte, las Cuotas y Tarifas establecen las cargas impositivas que se deben cubrir por los gravámenes que habrán de cobrar los municipios, las entidades paraestatales y los organismos descentralizados municipales. Dado lo anterior, es necesario hacer el análisis de los instrumentos hacendarios antes citados, a fin de conocer cuáles fueron los ingresos para los que estaba facultado a recaudar la Entidad Fiscalizada en el ejercicio que se revisa, así como los montos obtenidos por concepto de esos recursos propios. Página 11 de 122

12 Presupuestos de Egresos de la Federación, del Estado y de los Municipios. El presupuesto es el documento jurídico financiero, de política económica y social, que comprende las previsiones por concepto de gasto corriente, de capital y del servicio de la deuda pública; es decir, contempla todas las asignaciones o recursos que habrán de ser aplicados en un ejercicio fiscal, a fin de poder cumplir con los quehaceres gubernamentales que a cada orden de gobierno le corresponden; también en estos documentos se incluyen consideraciones normativas que deben ser aplicadas en el ejercicio de los recursos. Es necesario que en esta fase de la planeación se estudie y analicen las fuentes de financiamiento contenidas en los presupuestos, para conocer las asignaciones que deben ser comprendidas en el universo y muestra; desde luego, permitirá verificar que dichas fuentes estén correspondidas con lo establecido en la Cuenta Pública. Acuerdo por el que se da a conocer a los gobiernos de las Entidades Federativas y Municipios la distribución y calendarización para la ministración de los recursos. Estos acuerdos corresponden a los Ramos Generales 28 Participaciones a Entidades Federativas y Municipios, y 33 Aportaciones Federales para Entidades Federativas y Municipios, así como los Acuerdos por los que se dan a conocer la distribución de los recursos de las Participaciones y Aportaciones para los estados, organismos y municipios, y demás acuerdos análogos publicados en el Diario Oficial de la Federación y en el Periódico Oficial del Estado, en los cuales se establecen las participaciones y aportaciones que corresponden a los Estados, Municipios y Distrito Federal, conforme a lo dispuesto en el Presupuesto de Egresos de la Federación. Techos financieros asignados. En la planeación de la auditoría es indispensable conocer los techos financieros asignados a cada Entidad Fiscalizada, con el propósito de determinar el universo de los recursos a ser fiscalizados. Acuerdos y Convenios. Son los hechos que legalmente celebran las Entidades Fiscalizadas en uso de sus atribuciones, con el propósito de hacer eficiente su gestión pública o para la realización de ciertas acciones que por su naturaleza así lo requieren. Es necesario conocer qué Acuerdos y Convenios celebran las Entidades Fiscalizadas y así estar en posibilidades de conocer a qué se obliga el sujeto a fiscalizar, o si se afecta algún rubro o programa específico, ya sea en materia de ingresos o egresos. Informe de Deuda Pública. Son las obligaciones de pasivo, directas o contingentes, que resulten de operaciones de endeudamiento sobre el crédito público que hayan contraído las Entidades Fiscalizadas. Página 12 de 122

13 Al realizar el estudio previo es indispensable conocer el monto de los pasivos contraídos por las Entidades Fiscalizadas, identificando a qué obras o acciones han sido destinadas, así como los fondos que sirvieron de garantía y las condiciones inherentes a dicho endeudamiento. b.1.1 Formatos sistematizados de la ASEH Es importante considerar que dentro de los requerimientos efectuados por este Órgano Técnico en los Informes de Avance de Gestión Financiera se encuentran formatos automatizados, con el fin de facilitar los análisis financieros, los cuales se enuncian a continuación: La información financiera de un ente se compone principalmente por sus estados financieros, estados presupuestales y formatos requeridos por ésta Entidad de Fiscalización. La recopilación de la información necesaria para realizar un análisis financiero, así como el análisis mismo se realiza de acuerdo a las necesidades del área fiscalizadora, y la función esencial del análisis, es convertir los datos en información útil. Es importante mencionar que contar con la información veraz y oportuna es indispensable para la realización del análisis, por lo que si las Entidades no presentan la información de forma completa y correcta se tendrá que solicitar nuevamente las veces que sea necesaria. Página 13 de 122

14 A continuación se describen cada uno de los formatos automatizados y sus posibles cruces con la finalidad de detectar inconsistencias, lo cual nos permitiría identificar áreas de oportunidad: Estado de Situación Financiera. (Ver anexo 3) Es el documento que muestra la situación financiera de una entidad a una fecha específica. En este informe solo se utilizan las cuentas reales (activo, pasivo y capital) y en él se cumple la ecuación fundamental de contabilidad: Activo es igual a Pasivo más Capital (A = P + C). El propósito de este análisis es identificar los movimientos generados durante el trimestre en las cuentas por cobrar, por pagar, bienes muebles, inmuebles e intangibles y resultados de ejercicios, es decir analizar y determinar los motivos del aumento o disminución por trimestre, y estar en condiciones de identificar aquellas cuentas que presenten variaciones considerables, conforme a lo siguiente: a) El objeto del análisis a Cuentas por cobrar es verificar de qué son los conceptos que reflejan montos considerables en el estado de situación financiera, como podrían ser deudores diversos, Subsidios por recuperar, préstamos otorgados, etc., y así detectar si los saldos mostrados se generaron durante el ejercicio corriente o en ejercicios anteriores. b) Al efectuar el análisis a Cuentas por pagar, se podrá identificar si los conceptos son referentes a proveedores, retenciones y contribuciones, provisiones, etc., lo cual permitiría verificar si son saldos generados durante el ejercicio corriente o corresponden a ejercicios anteriores. c) La finalidad del análisis a los bienes muebles, inmuebles e intangibles es indispensable para detectar las altas y bajas de los mismos, haciendo el comparativo del Estado de Situación Financiera y el formato automatizado de bienes muebles, inmuebles e intangibles, para detectar posibles inconsistencias. d) Al realizar el análisis a Resultado de Ejercicios Anteriores, se podrá identificar si dichos recursos tuvieron aplicación durante el periodo (trimestre, anual, etc.), y en que capítulo del gasto fue aplicado el recurso así como la autorización, respectiva. Los formatos con los que se debe cruzar el Estado de Situación Financiera son los siguientes: Estado de Situación Financiera Estado de Actividades Analítico de resultado de ejercicios anteriores Analítico de activos no circulantes A continuación se presentan, a manera de ejemplo, los elementos que se pueden comparar derivado de dichos cruces: Página 14 de 122

15 Deudores Diversos VS Auxiliar acumulado de la Cuenta Valores en Garantía VS Contratos que estén actualizados Bancos / efectivos en su caso Página 15 de 122

16 Retenciones y Contribuciones por Pagar VS Auxiliar acumulado de la cuenta Bancos Calculo de Impuestos Estado de Actividades (Ver anexo 4) La finalidad de este documento es informar el monto del cambio total en la hacienda pública/patrimonio generado durante un periodo y proporcionar información relevante sobre el resultado de las transacciones y otros eventos relacionados con la operación del ente público que afectan o modifican su patrimonio. Muestra una relación resumida de los ingresos y los gastos y otras perdidas del ente durante un periodo determinado, cuya diferencia positiva o negativa determina el ahorro o desahorro del ejercicio, asimismo, su estructura presenta información correspondiente al periodo actual y al inmediato anterior con el objetivo de mostrar las variaciones en los saldos de las cuentas que integran la estructura del mismo y facilitar su análisis. La información que muestra este estado contable está estrechamente vinculada con los ingresos y gastos corrientes de los entes públicos en el momento contable denominado pagado. Página 16 de 122

17 En este estado se realizará el análisis de los ingresos y egresos cruzando o cotejando las cifras reflejadas al periodo comprendido en revisión con la balanza de comprobación, auxiliares contables, así también se cruzará información para detectar áreas de riesgo con el estado analítico de ingresos y estado analítico del ejercicio del presupuesto; y finalmente se realizará el comparativo con los formatos que requiere esta entidad de fiscalización correspondientes a ingresos y a egresos para poder ver la información por fuente de financiamiento, capitulo y partida, con el fin de detectar áreas de oportunidad. Los formatos con los que se debe cruzar el Estado de Actividades son los siguientes: Estado de Actividades Estado de Situación Financiera Analítico de Ingresos Analítico de Egresos A continuación se presentan, a manera de ejemplo, los elementos que se pueden comparar derivado de dichos cruces: Auxiliar acumulado de la cuenta Impuesto sobre patrimonio VS Bancos Auxiliar de bancos Folio de recibo de impuesto Estados de cuenta bancarios Ingresos por venta de bienes y servicios de organismos descentralizados VS Auxiliar acumulado de la cuenta Auxiliar de Bancos Bancos Estados de cuenta bancarios Página 17 de 122

18 Transferencias, asignaciones, subsidios y otras ayudas VS Bancos Estados de cuenta bancarios Auxiliares acumulados Oficios de Autorización Convenios VS Convenio celebrado Bancos Estado de cuenta Auxiliar acumulado de convenios Intereses generados de valores, créditos, bancos y otros VS Estados de cuenta bancarios Auxiliares de Intereses Financieros Estado analítico de ingresos Página 18 de 122

19 Remuneraciones al Personal de carácter permanente VS Auxiliar acumulado de la cuenta Auxiliar de bancos acumulado Plantilla de Personal Estados de cuenta bancarios Combustibles y lubricantes VS Auxiliar acumulado de la cuenta Auxiliar de bancos Bitácoras de combustibles Oficios de comisión Servicios de arrendamiento VS Contratos Auxiliar acumulado de la cuenta Auxiliar de bancos Becas VS Auxiliar acumulado de la cuenta Auxiliar de bancos Lista de Beneficiarios Estado de cuenta bancarios Página 19 de 122

20 Analítico de Activos no Circulantes (Anexo 5) Su finalidad es proveer de información sobre los aumentos y disminuciones de los bienes muebles, inmuebles e intangibles del ente público identificando las fuentes de financiamiento con las que se adquirió el bien. Los formatos con los que se debe cruzar el formato Analítico de Activos no Circulantes son los siguientes: Analítico de Activos no Circulantes Estado de Situación Financiera Analítico de resultado de ejercicios anteriores Analítico de Egresos Analítico de Recursos de Ejercicios Anteriores (Anexo 6) Su finalidad es proporcionar información sobre la aplicación de los recursos de ejercicios anteriores, identificando el capítulo y partida del gasto en la que ejerció dicho recurso el ente público. Los formatos con los que se debe cruzar el formato Analítico de Resultados de Ejercicios Anteriores son los siguientes: Analítico de Resultados de Ejercicios Anteriores Estado de Situación Financiera Analítico de Activos no Circulantes Analítico de Egresos A continuación se presentan, a manera de ejemplo, los elementos que se pueden comparar derivado de dichos cruces: Resultado del Ejercicio VS Auxiliar acumulado de la cuenta Estado de actividades IE Bancos Página 20 de 122

21 Resultado de ejercicios anteriores VS Bancos Auxiliar acumulado de la cuenta Autorizaciones para su aplicación Analítico de Ingresos (Anexo 7) La finalidad de este estado es conocer en forma periódica y confiable el comportamiento de los ingresos públicos, de tal forma que coadyuve en lo siguiente: calcular, en función de los mismos, los ingresos excedentes de cada periodo; y apoyar el proceso de calendarización de los ingresos y su ajuste. Los formatos con los que se debe cruzar el formato Analítico de Ingresos son los siguientes: Analítico de Ingresos Estado de Situación Financiera Estado de Actividades Analítico de Egresos (Anexo 8) Este estado tiene por finalidad realizar periódicamente el seguimiento del ejercicio de los egresos presupuestarios de tal forma que permita: evaluar los resultados de la política anual aprobada en materia de gasto público; apoyar el proceso de control presupuestario; y la calendarización de los gastos y sus adecuaciones Los formatos con los que se debe cruzar el formato Analítico de Egresos son los siguientes: Analítico de Egresos Estado de Situación Financiera Estado de Actividades Analítico de activos no Circulantes b.1.2 Emisión de Reportes La función principal de la automatización de los formatos anteriormente descritos es la de generar los siguientes reportes por Entidad a Fiscalizar en la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo: 1. Origen de los Recursos ( Ver anexo 9 ) 2. Aplicación de los Recursos (Ver anexo 10) Página 21 de 122

22 3. Reporte de Bienes Muebles, Inmuebles e Intangibles ( Ver anexo 11) 4. Reporte de aplicación de recursos de ejercicios anteriores (Ver anexo 12) 5. Comparativo Trimestral de los Ingresos (Ver anexo 13) 6. Comparativo Trimestral de los Egresos (Ver anexo 14) 7. Comparativo Trimestral del Estado de Situación Financiera (Ver anexo 15) 8. Cruces automatizados de Estado de Situación Financiera contra Analítico de Activos no Circulantes y Analítico de Egresos (Ver anexo 16) 9. Cruces automatizados del Estado de Actividades contra Analítico de Ingreso (Ver anexo 17) 10. Cruces automatizados del Estado de Actividades contra Analítico de Egresos y Estado de Situación Financiera en Cuentas de Activo (Ver anexo 18) La utilidad de los reportes anteriores deriva en que de forma sencilla se generarán los siguientes análisis: -Gestión Financiera (Reportes 1, 2, 3 y 4) La finalidad de estos formatos es contar con el consolidado trimestral que permita identificar el origen y aplicación de los recursos correspondientes al ejercicio fiscal en revisión por fuente de financiamiento y a nivel de capitulo; los recursos disponibles de ejercicios anteriores y su respectiva aplicación y la situación que guarda los bienes muebles, inmuebles e intangibles al trimestre en análisis. -Comparativo de saldos entre trimestres (Reportes 5, 6, 7 y 8) El efectuar un comparativo entre trimestres nos permitirá realizar un análisis vertical y horizontal del origen y la aplicación de los recursos, así como los avances de recaudación y captación de los recursos, y la aplicación de los recursos por fuente de financiamiento y capitulo del gasto, identificando variaciones entre trimestres, que puedan constituir áreas de riesgo susceptibles de analizar con mayor profundidad. -Concentrado de Ingresos y Egresos de Entidades sujetas a fiscalización por Fuente de Financiamiento (Reportes 5 y 6). Este examen permitirá contar con un concentrado general de todas las Entidades sujetas a Fiscalización por AAA, en el cual se pueda identificar de forma global el origen de los recursos por fuente de financiamiento (Recursos Propios, Estatales, Federales y otros), Una vez concluida la revisión de los Informes de Avances de Gestión Financiera, es responsabilidad de los analistas de Planeación tener pleno control de los hallazgos o deficiencias detectados durante toda esta fase, mediante el soporte de sus papeles de trabajo, a fin de que se cuente con la seguridad razonable de que las conclusiones obtenidas del análisis realizado durante todo el ejercicio sirvan de directrices eficaces en la selección de las muestras de auditorías. Página 22 de 122

23 Asimismo, el resumen de las conclusiones que pudieran implicar poca certeza sobre el uso adecuado de los recursos públicos derivados de todo el análisis, deberá plasmarse dentro de la Carta Planeación en el Apartado de Identificación de Riesgos. b.2 Análisis a la información de Inversión Pública Es necesario realizar un análisis previo de las inversiones públicas, para poder llevar a cabo una ejecución efectiva. Para la realización de la planeación, se establecieron los siguientes formatos automatizados: 1. Informe de Inversiones Públicas y Acciones por contrato autorizadas y pagadas con recursos de ejercicio. (Ver anexo 19) 2. Informe de Inversiones Públicas y Acciones por contrato autorizadas y pagadas con recurso de ejercicios anteriores. (Ver anexo 19-A) 3. Informe de Inversiones Públicas y Acciones por administración directa autorizadas y pagadas con recursos del ejercicio. (Ver anexo 20) 4. Informe de Inversiones Públicas y Acciones por administración directa autorizadas y pagadas con recurso de ejercicios anteriores. (Ver anexo 20-A) 5. Informe de obras y servicios relacionados con las mismas contratadas en el ejercicio corriente. (Ver anexo 21) El análisis de la información solicitada de obra pública, será responsabilidad de la Dirección General de Auditoría a Municipios y Obra Pública. Para el caso de las Auditorías del Sector Estatal y Paraestatal, se celebrarán reuniones trimestrales, donde se analizará en conjunto la información presentada por la Entidad Fiscalizada. En dichas reuniones se decidirá si es necesaria la solicitud de información adicional, con el objeto de identificar las obras que formarán la muestra a revisar y determinar los procedimientos de auditoría que deberá desarrollar cada Dirección General. Las obras seleccionadas para la muestra de auditoría, se deberán fiscalizar preferentemente de manera integral, es decir lo que corresponde tanto a la revisión financiera y a la parte técnica. En el primer, segundo y tercer trimestre, tendrá que realizarse los siguientes cruces de información: Página 23 de 122

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26 Todos los hallazgos serán reflejados en los siguiente Informes: 1.- Informe de Inconsistencias de las Inversiones Públicas del Ejercicio en Revisión (Ver anexo 22) 2.- Informe de Inconsistencias de las Inversiones Públicas de Recursos de Ejercicios Anteriores (Ver anexo 23) Derivado del análisis realizado del primer al tercer trimestre, se determinará la muestra de auditoría de las inversiones públicas, con la finalidad de estar en posibilidad de solicitar la información necesaria para el desahogo de los procedimientos de auditoria en gabinete solo de aquellas obras seleccionadas. Los criterios de selección de la muestra de obra serán los siguientes: 1.- Obras que no coinciden con los reportes emitidos por la entidad. 2.- Obras que por sus montos no corresponda la adjudicación de su contrato. 3.- Obras seleccionadas por el impacto de sus montos. 4.- Obras seleccionadas por su importancia social 5.- Obras Seleccionadas por denuncia ciudadana Dichos criterios son enunciativos, más no limitativos; sin embargo, es necesario que para efectos de enriquecimiento del presente manual, la determinación de nuevos criterios sea notificada a la Coordinación General de Planeación y Seguimiento, para su incorporación respectiva. c) Estudio preliminar del Control Interno Se realizará el análisis de la información específica de las Entidades seleccionadas para revisar, así como el estudio preliminar de las políticas y procedimientos establecidos, para obtener un conocimiento suficiente del control interno de cada Entidad. Conocer previamente el control interno de las Entidades es parte fundamental de la planificación de las auditorías, visitas, revisiones e inspecciones. El propósito es comprender el ambiente de Control Interno establecido por la Entidad y determinar si proporcionan una seguridad razonable de lograr los objetivos y fines determinados, a fin de establecer la existencia de posibles áreas críticas, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que se aplicarán. Página 26 de 122

27 Con base en el análisis de los Informes de Avance de Gestión Financiera, los Resultados de revisiones anteriores a las Entidades Fiscalizadas, así como de la Cédula de Archivo Permanente, los analistas de planeación de cada Área Administrativa Auditora, en conjunto con los auditores elaborarán en el mes de diciembre los Cuestionarios de Control Interno por Entidad Fiscalizada. El Cuestionario para evaluar el Control Interno es un listado de preguntas lógicamente ordenadas y clasificadas, el cual deberá estar enfocado a valorar los siguientes componentes: - Ambiente de Control: Su objetivo es verificar que exista un entorno y clima organizacional de respeto e integridad, con actitud de compromiso y congruente con los valores éticos del servicio público en estricto apego al marco jurídico que los rige, con una clara definición de Página 27 de 122

28 responsabilidades, desagregación y delegación de funciones, además de prácticas adecuadas de administración de los recursos humanos; alineados en su conjunto con la misión, visión, objetivos y metas institucionales, que contribuya a fomentar la transparencia, rendición de cuentas y el apoyo a la implementación del Sistema de Control Interno eficaz y eficiente. - Evaluación de Riesgos: Se verifica que dentro del proceso sistemático, se permita identificar, evaluar, jerarquizar, controlar y dar seguimiento a los riesgos que puedan obstaculizar o impedir el cumplimiento de los objetivos y metas institucionales. Por lo anterior, se deberán analizar los factores internos y externos que puedan aumentar el impacto y la probabilidad de materialización de los riesgos; además que definan las estrategias y acciones para controlarlos y fortalecer el Control Interno. - Actividades de Control: Que en todos los niveles y funciones de la Entidad Fiscalizada, se establezcan y actualicen las políticas, procedimientos, mecanismos y acciones necesarias para administrar los riesgos, lograr razonablemente los objetivos y metas institucionales y cumplir con la normatividad aplicable a la Gestión Pública. Dentro de éstas, deberán de contemplar las diversas actividades de revisión, aprobación, autorización, verificación, conciliación y supervisión que provean evidencia documental de su ejecución. - Información y Comunicación: A través de este apartado se debe evaluar que exista constancia en los procesos de requerimientos de información definidos por grupos de interés, flujos identificados de información externa e interna y mecanismos adecuados para el registro y generación de información clara, confiable, oportuna y suficiente, con acceso ágil y sencillo; que permita la adecuada toma de decisiones, transparencia y rendición de cuentas de la gestión pública. Además determinar que existan canales de comunicación adecuados y de retroalimentación entre todos los servidores públicos de la Entidad Fiscalizada, que generen una visión compartida, articulen acciones y esfuerzos, faciliten la integración de los procesos y/o instituciones y mejoren las relaciones con los grupos de interés; así como crear cultura de compromiso, orientación a resultados y adecuada toma de decisiones. - Monitoreo: Que exista constante verificación y mejora continua en la operación de cada una de las actividades, con el propósito de asegurar que la insuficiencia, deficiencia o inexistencia identificada en la supervisión y verificación por parte de los órganos internos de control; que resuelvan con oportunidad y diligencia, debiendo identificar y atender la causa raíz de las mismas, a efecto de evitar recurrencias. Para la elaboración de los cuestionarios de Control Interno específicos para cada Entidad a Fiscalizar, se deberá realizar un ejercicio de identificación de aquellas actividades, funciones, procesos o áreas críticas, lo que permitirá corroborar la suficiencia de los mecanismos de control, y en función del diagnóstico realizado, otorgará los elementos que permitan orientar los trabajos de auditoría de manera eficiente. Las actividades, funciones, procesos o áreas críticas de cada ente (sistemas de aplicación de Control Interno), que son necesarias revisar dentro el estudio preliminar de control interno, se enlistan a continuación, sin que la enunciación de cada uno de ellos límite la incorporación de otros más, en función de las características propias de cada entidad a fiscalizar: Página 28 de 122

29 1. CONTROL PRESUPUESTAL. El presupuesto de egresos de cada entidad es la estimación de las erogaciones que se van a realizar en un ejercicio fiscal. Las disposiciones en materia de programación y presupuestación prevén la importancia de elaborar los presupuestos de las entidades orientándolos al cumplimiento de los objetivos y metas autorizadas (Presupuesto basado en Resultados o PbR), manteniendo un equilibrio entre los ingresos proyectados y los gastos que se pretenden erogar en el periodo presupuestal. En este sentido deben corroborarse los mecanismos de control del ejercicio presupuestal, como son: La evaluación presupuestaria que permite determinar el comportamiento de los ingresos y gastos, así como la identificación del grado de cumplimiento de las metas programadas, en base al presupuesto aprobado. La evaluación practicada sobre la ejecución presupuestal debe identificar y precisar las desviaciones en el presupuesto, posibilitando su corrección oportuna. Revisar que existan los controles por parte de la Entidad que permitan conocer, sí el proceso utilizado para la recolección de datos, al igual que los datos financieros y administrativos obtenidos para esa evaluación, tengan validez y pertinencia. 2. CONTROL FINANCIERO. Se debe verificar que las entidades hayan establecer aquellas acciones que permitan controlar y optimizar el uso de los recursos como son: Flujo de efectivo.- optimiza el movimiento de efectivo en el corto plazo, permitiendo hacer compatible los requerimientos programáticos del presupuesto, con la disponibilidad real de fondos y priorizar su atención. Conciliaciones bancarias.- La conciliación de saldos contables y bancarios, permite verificar si las operaciones efectuadas por la administración de la entidad han sido oportuna y adecuadamente registradas en la contabilidad. Manejo de cheques, efectivo y transferencias bancarias.- Las entidades deben implementar mecanismos de control para la custodia de fondos y valores como son: El manejo de fondos a través de cheques bancarios reduce el riesgo, respecto de la utilización de efectivo Expedición de cheques en orden consecutivo y cronológico Uso de registros de cheques en cartera y cheques cancelados, que faciliten la práctica de arqueos y la revisión de las conciliaciones. De conformidad con la Ley General de Contabilidad Gubernamental se deberá privilegiar los pagos de forma directa en forma electrónica mediante el abono en cuenta de beneficiarios, de no ser así verificar que los cheques cuenten con mecanismos que Página 29 de 122

30 impidan su uso indebido, como puede ser el uso del sello "CANCELADO" cuando así lo amerite, leyenda PARA ABONO EN CUENTA DEL BENEFICIARIO, NO NEGOCIABLE, y contener vigencia para cobro entre otros. Es importante que se cuente con la política de firma de cheques a través de firmas mancomunadas. Transferencias de fondos por medios electrónicos.- Se debe verificar los controles que permitan sustentar dichas transferencias con documentación que asegure su validez y confiabilidad, sin menoscabo de las disposiciones que establecen la prohibición de este tipo de operaciones, lo cual debe derivar en una observación. 3. DEUDA PÚBLICA. La contratación de la deuda pública debe atender los requisitos que en la materia se establecen en las disposiciones legales específicas (Ley de Deuda Pública del Estado de Hidalgo); principalmente se deben establecer mecanismos de control para garantizar que: La solicitud de autorización de la deuda pública incluya el Análisis financiero de la operación que se pretende contratar. Los recursos aprobados sean aplicados estrictamente para los fines a los que fueron autorizados. El destino de los recursos derivados de la contratación de deuda pública únicamente debe orientarse a inversiones públicas productivas. Asimismo, se deben implementar los mecanismos necesarios para el registro contable de las operaciones relativas a la deuda pública, permitiendo la generación de información suficiente, confiable y oportuna. 4. CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL. Los entes públicos aplicarán la contabilidad gubernamental para facilitar el registro y la fiscalización de los activos, pasivos, ingresos y gastos y, en general, contribuir a medir la eficacia, economía y eficiencia del gasto e ingresos públicos, la administración de la deuda pública, incluyendo las obligaciones contingentes y el patrimonio del Estado como lo estipula la Ley General de Contabilidad Gubernamental. En este sentido deben corroborarse los mecanismos de control de contabilidad gubernamental, como son: La implementación de un sistema de contabilidad armonizado que comprende la selección, puesta en marcha y operación del sistema de contabilidad gubernamental pertinente. Página 30 de 122

31 Comprobar el plan de cuentas si se encuentra alineado a la Ley General de Contabilidad Gubernamental. Verificar en tiempo real el sistema de contabilidad gubernamental y que controles tienen para la elaboración de los estados financieros presupuestales y programáticos y si estos son como los pide la Ley General de Contabilidad Gubernamental. 5. ADQUISICIONES, ARRENDAMIENTOS SERVICIOS, Y CONTROL DE ACTIVOS. Es importante que las adquisiciones, arrendamientos y servicios, sean debidamente planeados, programados y presupuestados, con la finalidad de cumplir con los objetivos y metas establecidos, además de asegurar la disponibilidad de los recursos necesarios para su pago. En este sentido deben corroborarse los mecanismos de control de las adquisiciones, arrendamientos y servicios, como son: Un control adecuado de los procedimientos de adjudicación seleccionados que permitan las mejores condiciones favorables para la entidad. Verificar los controles que tiene el ente para el registro de sus entradas, salidas, asignación y resguardo de sus activos. Verificar los controles implementados por la entidad a auditar con respecto a sus inventarios. Las entidades deben adoptar políticas y mecanismos que le permitan salvaguardar sus activos. 6. RECURSOS HUMANOS. El recurso humano es un activo que a pesar de no ser cuantificable, resulta invaluable; es por ello que las entidades deben controlar de manera suficiente la administración de los mismos, a través del establecimiento de una adecuada estructura orgánica, la emisión de manuales de organización y procedimientos, códigos de ética y conducta, adecuados procesos de reclutamiento, selección, capacitación y evaluación del personal, así como aquellos controles que permitan evidenciar el adecuado cumplimiento de sus actividades. En este sentido deben corroborarse los mecanismos de control de Recursos Humanos, como son: El control de expediente de personal que labora, así como los horarios manejados y si cuentan con un instrumento para checar entradas y salidas. Verificar en campo los controles implementados para que el personal realice sus actividades de acuerdo a su nombramiento asignado y al manual de procedimientos. Página 31 de 122

32 7. TECNOLOGÍAS DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN. El alto volumen de información, así como el número creciente de operaciones que realizan las entidades, hacen indispensable la utilización no solo de aplicativos informáticos de control y administración, sino de tecnologías de información y comunicación dinámicas, actuales y funcionales; las entidades a través de los departamentos de T.I. deberán establecer las políticas de uso y seguridad de las herramientas informáticas con las que cuenten. Controles de manejo y salvaguarda de información, la implementación de programas de mantenimiento preventivo y correctivo, así como de planes de contingencia, son elementos que en su conjunto permitirán asegurar que las herramientas informáticas sean eso, herramientas para facilitar el trabajo cotidiano, y no lastres que entorpezcan las operaciones diarias. Verificar los controles implementados para el uso adecuado de la tecnología y que resultados arroja el mismo. 8. OBRA PÚBLICA. La ejecución de obra pública por parte de las entidades, cuenta con particularidades muy puntuales, por lo que para garantizar de manera razonable, el cumplimiento de la legislación en la materia, se deben adoptar controles que aseguren el cumplimiento, en primer término, de la Ley de Obras Públicas y Servicios relacionados con las mismas para el Estado de Hidalgo, así como su Reglamento. En este sentido deben corroborarse los mecanismos de control en Obra Pública sujetándose a lo dispuesto en dicha Ley como son: Que se garanticen las mejores condiciones para el estado en cuanto a precio, calidad, financiamiento, oportunidad y demás circunstancias pertinentes. Controles que dirijan y evidencien una estricta supervisión al proceso de ejecución (incluidos los de calidad), y el establecimiento de las garantías que resulten pertinentes (fianzas), permitirán minimizar los riesgos inherentes a la ejecución de obra pública. Una vez definido el Cuestionario de Control Interno, éste será aplicado a los servidores públicos responsables de las áreas o procesos críticos, y/o del manejo de los recursos de cada Entidad seleccionada para Fiscalizar; Dicha aplicación deberá ser realizada por los auditores designados, en el mes de enero del ejercicio posterior al de la revisión. De las afirmaciones que realicen los servidores públicos durante las entrevistas y/o cuestionarios en las evaluaciones al Control Interno, se deberá proporcionar la evidencia documental e información suficiente, competente, relevante y pertinente que acredite la seguridad de cada una de las respuestas. Página 32 de 122

33 Los resultados obtenidos tendrán que ser estudiados para determinar Fortalezas y Debilidades, las cuales serán plasmadas en la Carta Planeación, en el apartado Análisis Preliminar del Control Interno. I.2. Identificación de áreas de riesgo Una vez concluido el Estudio Previo, en cuanto a sus tres elementos se refiere (análisis de archivo permanente, informes de avance de gestión financiera y estudio preliminar del control interno) se estará en posibilidades de identificar claramente las áreas que representan riesgos inminentes en el uso adecuado de los recursos públicos, de tal forma que la selección de partidas, conceptos o aspectos a revisar provendrá del análisis exhaustivo realizado durante todo el año a las operaciones realizadas por cada uno de los Entes a Fiscalizar, análisis que se reforzará a partir del estudio que se realice a partir del cuarto trimestre. Asimismo se debe contemplar el uso de diversos elementos como las denuncias ciudadanos o las notas informativas, ya que pueden dar indicios importantes respecto a situaciones críticas de las Instituciones Públicas que son objeto de fiscalización por parte de este Órgano Técnico. Sin embargo cabe resaltar, que la labor de la Auditoría Superior no se debe concretar únicamente a una cuestión correctiva, por lo que derivado de las deficiencias detectadas en la fase del Estudio Previo, se podrán emprender las acciones que se consideren pertinentes para inhibir las malas prácticas, entre las que se pueden mencionar oficios de recomendación, solicitudes de aclaración, solicitudes de información adicional, etc. Derivado del análisis del archivo permanente, e informes de avance de gestión financiera de enero a septiembre, se realizarán cédulas (sumarias, analíticas o sub analíticas) preliminares de áreas de riesgo identificados, de acuerdo a cada área administrativa auditora, y estas a su vez se les pasarán al grupo auditor para concluir con los análisis pertinentes. II. Proyecto del Programa Anual de Auditorías, Visitas, Revisiones e Inspecciones Este documento es emitido por la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo, el cual contempla de forma general una programación respecto a las auditorías que realizará a la Cuenta Pública del ejercicio inmediato anterior, derivado del análisis realizado en la fase de Planeación durante los meses de Enero a Noviembre, esquematizando el proceso en la siguiente imagen: Página 33 de 122

34 Los Directores Generales de las Áreas Administrativas Auditoras, presentarán a más tardar la segunda quincena de noviembre del ejercicio anterior a su revisión el Proyecto del Programa Anual de Auditorías, Visitas, Revisiones e Inspecciones al Coordinador General de Planeación, quien a su vez analizará dicho Proyecto. Habiendo constatado que se tomaron en cuenta los criterios de selección adecuados y realizadas las modificaciones, cuando sea el caso, se integrará el Proyecto del Programa Anual de Auditorías, Visitas, Revisiones e Inspecciones de la Auditoría Superior del Estado de Hidalgo, para someterlo a la consideración y autorización del Auditor Superior, en diez días hábiles posteriores a su recepción por parte de la Coordinación. Este documento debe contener como mínimo: - Las Entidades a Fiscalizar. - La modalidad de auditoría a ejecutar. - El tipo de auditoría. - El objetivo de la auditoría. La información será capturada al Sistema Integral de Auditoría, por cada una de las Áreas Administrativas Auditoras. Con la finalidad de cubrir las necesidades de cada una de ellas, respecto a la presentación del Proyecto, se adjunta el anexo Proyecto del Programa Anual de Auditorías, Visitas, Revisiones e Inspecciones por Área (Ver Anexo 24). Página 34 de 122

35 III. Programa Específico de Auditoría Una vez identificadas las Entidades a Fiscalizar, la modalidad de auditoría a ejecutar, el tipo y objetivo de auditoría, y derivado del análisis realizado en la fase del Estudio Previo, los grupos auditores, bajo la directriz de los analistas de las Áreas de Planeación deberán generar el Programa Específico de Auditoría, el cual se conforma de los documentos que se enlista a continuación, con el objeto de que se tenga claro en todo momento las actividades a desarrollar, cerrando la posibilidad de omitir actividades o datos importantes: I. Carta de planeación de la Entidad a Fiscalizar La Carta de Planeación es el resultado del Estudio Previo que se realizó, a fin de tener en un documento consolidado el panorama general en el que se incluye aspectos imprescindibles como la estructura orgánica, control interno, fuentes de financiamiento, marco jurídico y posible problemática de cada una de las Entidades a Fiscalizar; información que servirá de soporte para seleccionar los conceptos, partidas o aspectos a revisar, los procedimientos de auditoría a aplicar y las actividades a realizar para lograr el objetivo de la misma. La carta de planeación deberá contener como mínimo: (Ver anexo 2) Página 35 de 122