El Impuesto sobre los Ingresos Brutos

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3 El Impuesto sobre los Ingresos Brutos u 4ª edición actualizada y ampliada

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5 El Impuesto sobre los Ingresos Brutos u 4ª edición actualizada y ampliada Mario Enrique Althabe Act u a l i z a c i ó n : Daniel H. Alvaro Apéndice Práctico : Alejandra P. Sanelli LA LEY

6 Althabe, Mario Enrique El Impuesto sobre los Ingresos Brutos, 4ª ed. - Buenos Aires: La Ley, p.; 24x17 cm. ISBN: Impuestos. I. Título CDD ª Edición ª Edición ª Edición 2010 Mario Enrique Althabe, 2010 De esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2010 Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos Aires Queda hecho el depósito que previene la ley Impreso en la Argentina Todos los derechos reservados Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio electrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabación o cualquier otro sistema de archivo y recuperación de información, sin el previo permiso por escrito del Editor y del autor. Printed in Argentina All rights reserved No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying and recording or by any information storage or retrieval system, without permission in writing from the publisher and the author. Tirada: 700 ejemplares. I.S.B.N Argentina

7 Prólogo a la Cuarta Edición Es una satisfacción presentar una nueva edición actualizada, de este nuestro primer libro, que así une a su ya larga existencia, la necesaria renovación de sus contenidos, para acompañar la evolución del Impuesto. Como en la anterior edición, la actualización de la obra estuvo a cargo del Dr. Daniel Alvaro, abogado y profesor universitario, con basta experiencia en la Administración Tributaria de la Provincia de Buenos Aires. Gracias a su eficaz tarea, hemos podido incorporar, los principales antecedentes legislativos, doctrinarios y jurisprudenciales, que se han originado en el lapso de un poco menos de dos años, que transcurrió desde la anterior edición. Como sucedió desde la segunda edición del libro, los Ejercicios Prácticos son un trabajo de la Dra. Alejandra P. Sanelli, coautora del libro El Convenio Multilateral. Destacamos que nuestra colaboradora, a su valiosa experiencia en la función pública, ha adicionado a esta altura una prolífica actividad en la docencia universitaria y de post grado, en materia tributaria. Esperamos que el lector encuentre en esta nueve versión del libro, una útil y práctica herramienta, muy necesaria en momentos que el Impuesto que nos ocupa alcanzó una importancia y complejidad, que eran inimaginables cuando publicamos la primera edición (1983). Ofrecemos como siempre, atender las inquietudes de los lectores, a través de nuestro correo electrónico consultas@estudioalthabe.com Mario Enrique Althabe

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9 Prólogo a la Tercera Edición Presentamos a la consideración de los lectores, una nueva edición actualizada de este libro, ya próximo a cumplir veinticinco años de existencia. Nos acompaña en esta empresa, el Dr. Daniel H. Alvaro, abogado y profesor universitario, que pese a su juventud, ya se ha destacado en la Administración de la Provincia de Buenos Aires, lo que augura una brillante carrera como especialista en Derecho Tributario. Agradecemos al Dr. Alvaro su valiosísima tarea como actualizador de la obra, a la que debemos la incorporación de nuevos temas, la modificación de las citas legales adecuándolas a los cambios producidos y fundamentalmente la introducción de muchos antecedentes jurisprudenciales, administrativos y judiciales, que dan un nuevo interés a la exposición tradicional. Como en la anterior edición, los Ejercicios Prácticos es un trabajo de la Dra. Alejandra P. Sanelli, ya conocida por nuestros lectores a través de igual tarea en la anterior edición y por la coautoría del libro El Convenio Multilateral y algunos artículos publicados en conjunto en distintos medios de esta Editorial. Esperamos que el resultado sea satisfactorio y de utilidad para quienes se dedican profesionalmente a la aplicación del Impuesto que nos ocupa y que el libro repita los niveles de aceptación que han alcanzado las ediciones anteriores. Con mucho gusto atenderemos las inquietudes de los lectores, a través de nuestro correo electrónico info@althabeyasociados.com

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11 Prólogo a la Segunda Edición Hace exactamente veinte años, se publicaba la primera edición de este libro. Desde entonces han cambiado muchas cosas en nuestro país y también en la vivencia de este Impuesto. Entre ellas un intento poco criterioso de suprimirlo y otras decisiones no más juiciosas, que elevaron las alícuotas al altísimo nivel actual. Pasaron y quedaron también, las necesidades financieras de las Provincias, que impulsaron mecanismos cada vez más arbitrarios, para apuntalar una recaudación que resulta siempre insuficiente, por el estancamiento cuando no la caída de nuestra economía nacional, pero también por defectos estructurales que ya piden a gritos una reforma impositiva integral. Sin embargo, pese a todos los avatares, el Impuesto sobre los Ingresos Brutos se mantuvo porfiadamente incólume en su vigencia, como eje de la tributación local. Es más, en el horizonte de una reforma tributaria nacional, se vislumbra que conforma con Ganancias e I.V.A., las tres columnas básicas de los ingresos públicos nacionales. Nos parece por ello, hoy más necesario que nunca, reunir en un libro las opiniones doctrinarias y jurisprudenciales, de forma que quienes trabajan en materia impositiva, tengan un instrumento útil y una visión general de cuestiones que han sido tratadas profundamente en estudios parciales y en pronunciamientos administrativos y judiciales particulares. A diferencia de la primera versión, este libro no trata el Convenio Multilateral, que ha sido materia de una publicación separada de esta misma Editorial, en la que me acompañó la Dra. Alejandra P. Sanelli. Precisamente de la autoría de esta joven profesional, incorporamos a esta edición, un apéndice práctico, que creemos tendrá gran utilidad para las labores de liquidación del Impuesto. Esperamos que la actualización de esta obra, esté a la altura de las expectativas que ha puesto en ella la Editorial, a la cual agradecemos la oportunidad de hacer llegar nuestro trabajo a todos ustedes. Mario Enrique Althabe

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13 Prólogo a la Primera Edición El joven autor de este libro, destinado a describir y analizar el principal tributo exigido por nuestras provincias y por la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires i. e, el impuesto sobre los ingresos brutos, ha iniciado su obra con unas palabras de excesivo agradecimiento hacia mi persona. Y si me permito calificarlos así es porque, y a mediados de 1978 y después de haber transcurrido muy pocas semanas a cargo de la Dirección Provincial de Rentas de Buenos Aires, rápidamente pude apreciar los extraordinarios valores reunidos en la personalidad de Mario Enrique Althabe. En efecto, me resultó muy fácil comprobar que él, no solo había alcanzado una inusual versación sobre esta materia lo cual desgraciadamente no puede generalizarse entre los funcionarios públicos de nuestros tiempos sino además y probablemente por sobre aquéllas, un muy genuino aprecio a las tareas que se le habían encomendado en dicha repartición. Después de haber explicado aquellos generosos términos con que se inicia este libro, corresponde remarcar que en primer lugar, sus lectores podrán encontrar un muy completo y actualizado estudio de este impuesto, carente todavía de obras que lo analicen en todas sus facetas. Althabe empieza por analizar el hecho imponibe, tanto en su aspecto espacial como también respecto de su validez temporal. A continuación realiza una muy clara exposición del aspecto subjetivo del presupuesto fáctico que da nacimiento a la respectiva obligación tributaria y, más adelante, una detallada explicación sobre la base imponible producida por la actividad gravada. Seguidamente ha dedicado todo un capítulo para analizar la fase final de la tributación es decir, un sistema de alícuotas con su correlativa discriminación de actividades y los diversos método de pago implementados. Por último, analiza muy cuidadosamente los principios hermenéuticos necesarios para conocer el alcance exacto de las exenciones previstas por los ordenamientos locales. Por otra parte y como podrá apreciarse, toda la exposición resulta muy clara, completa y presentada como una precisa síntesis que, sin lugar a dudas, conforma una excelente descripción del principal de los impuestos provinciales, el cual, como muy bien lo señala el propio Althabe, es el primer eslabón necesario para cimentar un auténtico federalismo. José María Martín 19 de marzo de 1983

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15 Indice General Pr ó l o g o a l a Cu a r t a Edición... Pr ó l o g o a l a Te rc e r a Edición... Pr ó l o g o a l a Se g u n d a Edición... Pág. VII IX XI Pr ó l o g o a l a Pr i m e r a Edición... XIII Indice General Capítulo I Hecho Imponible I. Concepto... 1 I.1. Antecedentes históricos... 2 I.2. La actual conformación... 3 I.2.1. Ejercicio de actividad... 4 I.2.2. Habitualidad... 5 A - Criterio del texto uniforme B - Modificaciones posteriores de las legislaciones locales I.2.3. Onerosidad I.2.4. Conclusiones I.3. Exclusiones del hecho imponible I.3.1. Exclusiones propiamente dichas I.3.2. Exclusiones impropias I.4. Hecho imponible especial: la mera compra I.4.1. Antecedentes I.4.2. Análisis II. Marco espacial II.1. Límites del poder local II.1.1. Zonas bajo jurisdicción nacional II.1.2. Comercio exterior II.1.3. Comercio interprovincial II.2. Sustento territorial III. Aspecto temporal IV. Síntesis... 39

16 XVI Mario Enrique Althabe Capítulo II Sujetos Pasivos I. Contribuyentes I.1. Concepto I.2. Adquisición de la calidad y sus consecuencias I.3. Cese de la calidad de contribuyente I.4. Continuidad económica II. Demás responsables II.1. Agentes de Recaudación II.1.1. Agentes de Retención II.1.2. Agentes de percepción II.1.3. Designación de agentes de retención y percepción II.1.4. Responsabilidad de los agentes de retención y de percepción II.2. Otros agentes de recaudación II.3. Otros responsables II.3.1. Administradores de bienes de los contribuyentes II.3.2. Integrantes de órganos societarios II.3.3. Sucesores a título particular en el activo y pasivo de las empresas II.3.4. Hechos imponibles realizados en forma conjunta II.3.5. Agentes de información III. Síntesis Capítulo III Pág. Base Imponible I. Concepto II. Determinación de la base imponible II.1. Métodos de atribución de ingresos al período fiscal II.1.1. Método de lo devengado II.1.2. Método de lo percibido II.1.3. Método del devengado exigible II.2. Determinación del monto gravado II.2.1. Exclusiones de la base imponible II.2.2. Principio general II Deducciones II.2.3. Principios especiales II Determinación por diferencia entre precio de venta y de compra II Comisionistas y otros intermediarios II Entidades Financieras

17 El Im p u e s t o s o b r e l o s In g r e s o s Br u t o s XVII II Entidades de seguros, capitalización y ahorro II Profesiones liberales. Honorarios II Bienes usados recibidos como parte de pago II Casos varios II.2.4. Precisiones especiales II Préstamos de dinero realizado por particulares. 119 II Agencias de publicidad II Supermercados y Autoservicios II Comercialización e industrialización de combustibles III. Síntesis Capítulo IV De l a Im p o s i c i ó n y d e l Pa g o I. De la imposición I.1. Alícuotas I.1.1. Distinción de conceptos I.1.2. Criterios vigentes I.2. Discriminación de tratamientos I.2.1. Actividades independientes I.2.2. Actividades complementarias I.3. Impuestos mínimos I.4. Impuestos fijos II. Del pago II.1. Concepto de pago II.2. Concepto de anticipos II.3. Implementación del sistema de pagos II.3.1. Contribuyentes Locales II.3.2. Contribuyentes de Convenio Multilateral II.3.3. Responsabilidad por el pago y ejecución de anticipos II.3.4. Agentes de Retención II.3.5. Agentes de Percepción II.3.6. Recaudación sobre depósitos bancarios II Mecánica II Objeciones jurídicas II Contribuyentes de Convenio Multilateral II.4. Formas especiales II.4.1. Facilidades de pago II.4.2. Moratorias II.4.3. Regímenes de emergencia Síntesis Pág.

18 XVIII Mario Enrique Althabe Ca p í t u l o V Sistema de Exenciones I. Principios generales II. Poder de eximir y finalidades del sistema III. Principales exenciones vigentes III.1. Exenciones subjetivas III.1.1. El Estado y sus reparticiones autárquicas III.1.2. Entidades de bien público III.1.3. Mutuales y cooperativas con finalidades especiales III.1.4. Consorcios y cooperativas de exportación III.1.5. Bolsas de Comercio y Mercados de Valores III.1.6. Emisoras de radiotelefonía y televisión III.1.7. Establecimientos educacionales privados III.1.8. Representaciones diplomáticas y consulares III.1.9. Otros sujetos exentos III.2. Exenciones objetivas III.2.1. Actividades de producción primaria III.2.2. Actividades industriales III.2.3. Operaciones financieras III.2.4. Edición de publicaciones III.2.5. Locación y venta de inmuebles III.2.6. Profesiones liberales y participación en honorarios III.3. Tratamiento fiscal en Leyes Especiales IV. Síntesis Pág. Apéndice Práctico Por Alejandra P. Sanelli Caso I. Anticipos mínimos Caso II. Base Imponible. Deducciones y exclusiones Caso III. Sanatorios y Clínicas Caso IV. Diferencia precio de venta y de compra Caso V. Actividad aseguradora Caso VI. Entidades financieras Caso VII. Comisionistas y consignatarios Caso VIII. Unión Transitoria de Empresas (U.T.E.)