Contbilidd del IVA en l ICAL 2013 y el PGCPAL de 2013. Enrique Brreres Amores
CONTENIDO L reform contble de 2013: Alcnce y ntecedentes L ICAL 2013 y el PGCPAL 2013 El Mrco conceptul del PGCPAL de 2013 EL IVA en ls Norms de reconocimiento y vlorción Cudro de cuents del PGCPAL de 2013 reltivs l IVA Aplicción del IVA en l contbilidd de ls EELL Régimen especil del CRITERIO DE CAJA El IVA en el EFE
Antecedentes de l Reform Contble de 2013 NIC/NIIF SECTOR PRIVADO 2005 REFORMA DEL PLAN CONTABLE EMPRESARIAL: PGC 2007 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PUBLICO: NICSP PLAN GRAL CONTABILIDAD PUBLICA 2010 NECESIDAD DE ADAPTACIÓN DEL SECTOR LOCAL ICAL/PGCPAL 2013 - Modelo NORMAL - Modelo SIMPLIFICADO - Modelo BÁSICO
ADAPTACIÓN MODELOS DE CONTABILIDAD LOCAL AL PGCP 2010 ICAL M. NORMAL (ORDEN EHA/ 4041/2004) ICAL M. SIMPLIF. (ORDEN EHA/ 4042/2004) ICAL M. BÁSICO (ORDEN EHA/ 4040/2004) Adptción l PGCP 2010 Adptción l PGCP 2010 Adptción terminologí Orden EHA/3565/2008 Adptción R.T. ICAL/PGCPAL M. NORMAL 2013 ICAL/PGCPAL M. SIMPLIFICADO 2013 ICAL M. BÁSICO 2013 OBJETIVO: INICIO 1/1/2015
ADAPTACIÓN MODELOS DE CONTABILIDAD LOCAL AL PGCP 2010 ICAL M. NORMAL (ORDEN EHA/ 4041/2004) Adptción l PGCP 2010 El lcnce de ls noveddes que se incorporn en el PGCP 2010 en relción con el del ño 2004. L convenienci de homogeneizr el contenido de l normtiv contble de ls diferentes Administrciones públics, cundo dich normtiv emn del Ministerio de Hciend y Administrciones públics. ICAL/PGCPAL M. NORMAL 2013 L eliminción de quellos contenidos que figurbn en l Instrucción de contbilidd nterior que, de lgun form, y están desrrolldos en el propio PGCPAL nexo l Instrucción. NUEVA ICAL
Orden HAP/1781/2013, de 20 de septiembre, por l que se prueb l Instrucción del modelo norml de contbilidd locl. Orden HAP/1782/2013, de 20 de septiembre, por l que se prueb l Instrucción del modelo simplificdo de contbilidd locl y se modific l Instrucción del modelo básico de contbilidd locl, probd por Orden EHA/ 4040/2004, de 23 de noviembre.
ESTRUCTURA DE LA ORDEN MINISTERIAL (ICAL MODELO NORMAL) ARTÍCULO ÚNICO: Aprobción de l ICAL Modelo Norml DISPOSICIONES TRANSITORIAS: Primer: Proceso de pertur de l contbilidd en 2015 Segund: Informción incluir (Especiliddes de ls Cuents Anules de 2015) Tercer: Informción sobre costes e indicdores de gestión: Excepciones en ls Cuents Anules de 2015 y 2016 Curt: Normtiv de plicción ls cuents nteriores 2015 DISPOSICIÓN DEROGATORIA ÚNICA: Derogción normtiv nterior y de l Orden EHA/4041/2004 DISPOSICIÓN FINAL UNICA : Entrd en vigor 1/1/2015
1º.1 Blnce de cierre de 2014. 1º.2 Apertur mismos sldos con cuents NPGCPAL Apertur 2015 DT1ª(B) 3º. Bj de los ctivos y psivos que no permite el NPGCPAL Ajustes, como regl generl 120. Resultdos de ejercicios nteriores 2º. Reconocimiento de todos los ctivos y psivos exigidos por el NPGCPAL 4º. Reclsific. s/criterios NPGCAL Mntenimiento de l vlorción de ctivos y psivos Excepciones: Adscripciones, cesiones, ctivos de uso generl, instrumentos finncieros, provisiones por desmntelmiento y retiro
ESTRUCTURA DE LA ICAL NORMAL PREÁMBULO 59 REGLAS (2004 112) TÍTULO I: Principios generles del Modelo Norml TÍTULO II: Del Modelo Norml del Sistem de Informción Contble TÍTULO III: De los dtos incorporr l sistem TÍTULO IV: De l informción obtener del sistem ANEXO: Pln Generl de Contbilidd Públic dptdo l Administrción Locl
PRINCIPALES NOVEDADES DE LA ICAL NORMAL Adptción ls Norms Interncionles de Contbilidd pr el Sector Público Contenido más breve (Admon. Institucionl del Estdo) y eliminción de reiterciones Mntenimiento del ámbito de plicción Utilizción vinculnte de cuents de tercer orden (5 dígitos) Definición del trtmiento contble de ls operciones (cómo, cuándo, cuánto) en el PGCPAL Sistemtizción de operciones del inicio y fin de ejercicio en el PGCPAL Regulción de ls mgnitudes presupuestris en ls Cuents Anules del PGCPAL Utilizción de medios electrónicos, informáticos o telemáticos. Conservción de justificntes y registros que debn envirse un rchivo histórico de documentos. Se incluye en l documentción complementri de l CG ls cuents nules de ls entiddes dependientes según Ley EPSF
ÁREAS CONTABLES DE ESPECIAL TRASCENDENCIA Se mntienen: Remnentes de crédito Proyectos de gsto Gstos con finncición fectd Nuev áre especil: Administrción de recursos por cuent de otros entes públicos L entidd gestor suministr l titulr tod l informción de l gestión L entidd gestor solo proporcion l recudción líquid que le pg Dejn est considerción: Inmovilizdo Endeudmiento Pgos Justificr Anticipos de Cj Fij
EL PGCPAL DE 2013 Adptción del sistem contble locl ls NICSP. Armonizción del PGCPAL con el PGCP de 2010 y el PGC de 2007. Incrementr l informción proporciond por ls cuents nules del PGCPAL de 2004. Incorpor el trtmiento contble de operciones no contemplds en l nterior normtiv. Incorpor un NUEVO MARCO CONCEPTUAL: soporte pr el nálisis y l interpretción de ls norms contbles Los Documentos de Principios contbles públicos probdos por l Comisión de Principios y Norms contbles públics se podrán seguir plicndo en quellos spectos que no se opongn l PGCPAL
PRINCIPALES NOVEDADES DEL PGCPAL DE 2013 Myor importnci y extensión (377pg)(ICAL 1990 158 pg, ICAL 2004 142 pg) Contbilizción de ls operciones tendiendo l relidd económic, no sólo l form jurídic Desprición de l jerrquí de los principios contbles Definición de los elementos de ls cuents nules Grupo 0 del Pln opcionl Contbilizción direct de ciertos ingresos y gstos en el Reform ptrimonio neto (nuevos grupos 8 y 9 del Pln) 2013 Nuevos criterios de vlorción: vlor rzonble, vlor en uso, importe recuperble y coste mortizdo Reform 2013
ESTRUCTURA DEL PLAN PLAN 2004 PGCPAL 2013 Principios Contbles QUINTA CUARTA SEGUNDA TERCERA PRIMERA PARTE: Mrco conceptul de l contbilidd públic. SEGUNDA PARTE: Norms de reconocimiento y vlorción. TERCERA PARTE: Cuents nules. CUARTA PARTE: Cudro de Cuents. QUINTA PARTE: Definiciones y relciones contbles.
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD PÚBLICA 1. Imgen fiel de ls cuents nules. 2. Requisitos de l informción incluir en ls cuents nules. 3. Principios contbles. 4. Elementos de ls cuents nules. 5. Criterios de registro o reconocimiento contble de los elementos de ls cuents nules. 6. Criterios de vlorción.
NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN (2ª Prte PGCPAL) Desrrollo de los principios contbles y demás disposiciones recogids en el mrco conceptul. Criterios y regls plicbles distints trnscciones o hechos económicos, sí como diversos elementos ptrimoniles CONCEPTO CRITERIOS DE VALORACIÓN A APLICAR. CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO VALORACION INICIAL: Vlorción por l que se reconocen inicilmente los elementos VALORACION POSTERIOR: Importe por el que deben figurr contbilizdos los elementos con posterioridd su reconocimiento inicil OTROS ASPECTOS RELEVANTES
NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN (1) 1) Inmovilizdo mteril 2) Csos prticulres sobre inmovilizdo mteril: Infrestructurs, bienes comunles y ptrimonio histórico 3) Ptrimonio público del suelo 4) Inversiones inmobiliris 5) Inmovilizdo intngible 6) Arrendmientos y otrs operciones de nturlez similr 7) Activos en estdo de vent 8) Activos finncieros 9) Psivos finncieros 10) Coberturs contbles 11) Existencis
NORMAS DE RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN (2). 12) Activos construidos o dquiridos pr otrs entiddes 13) Moned extrnjer 14) Impuesto sobre el vlor ñdido (IVA), Impuesto generl indirecto cnrio (IGIC) y otros impuestos indirectos 15) Ingresos con contrprestción 16) Ingresos sin contrprestción 17) Provisiones, ctivos y psivos contingentes 18) Trnsferencis y subvenciones 19) Adscripciones y otrs cesiones grtuits de uso de bienes y derechos 20) Actividdes conjunts 21) Cmbios en criterios contbles, errores y estimciones contbles 22) Hechos posteriores l cierre del ejercicio
NRV 1 INMOVILIZADO MATERIAL 2. Criterios de vlorción plicbles. ) Precio de dquisición. Comprende su precio de compr, incluidos los rnceles de importción y los IMPUESTOS INDIRECTOS NO RECUPERABLES que recign sobre l dquisición
NRV 11 EXISTENCIAS 1.1 Precio de dquisición: El precio de dquisición comprenderá el consigndo en fctur, LOS IMPUESTOS INDIRECTOS NO RECUPERABLES que recign sobre l dquisición más todos los costes dicionles que se produzcn hst que los bienes se hllen en l ubicción y condición necesri pr su uso, tles como trnsportes, rnceles de duns, seguros y otros directmente tribuibles l dquisición de ls existencis
NRV 15 INGRESOS CON CONTRAPRESTACIÓN Los impuestos que grvn ls operciones de vent de bienes y prestción de servicios que l entidd debe repercutir terceros como el IVA y los impuestos especiles, sí como ls cntiddes recibids por cuent de terceros, NO FORMARÁN PARTE DE LOS INGRESOS.
NRV 14 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO, IGIC Y OTROS IMPUESTOS INDIRECTOS 1. IMPUESTOS SOPORTADOS. El IVA soportdo DEDUCIBLE no formrá prte del precio de dquisición de los bienes y servicios objeto de ls operciones grvds por el impuesto, y será objeto de registro en un rúbric específic. El IVA soportdo NO DEDUCIBLE formrá prte del precio de dquisición de los bienes y servicios objeto de ls operciones grvds por el impuesto.
NRV 14 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO, IGIC Y OTROS IMPUESTOS INDIRECTOS 1. IMPUESTOS SOPORTADOS., NO ALTERARÁN LAS VALORACIONES INÍCIALES ls rectificciones en el importe del IVA soportdo no deducible, en prticulr los justes que sen CONSECUENCIA DE LA REGULARIZACIÓN DERIVADA DE LA PRORRATA DEFINITIVA, incluid l regulrizción por bienes de inversión. Tles rectificciones se reconocerán como gsto o ingreso, según proced, en el resultdo del ejercicio.
NRV 14 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO, IGIC Y OTROS IMPUESTOS INDIRECTOS 2. IMPUESTOS REPERCUTIDOS. El IVA repercutido NO FORMARÁ PARTE DEL INGRESO derivdo de ls operciones grvds por dicho impuesto o del importe neto obtenido en l enjención o disposición por otr ví en el cso de bj en cuents de ctivos no corrientes, y será objeto de registro en un rúbric específic.
CUENTAS EN EL PGCPAL DE 2013 410. Acreedores por IVA soportdo 440. Deudores por IVA repercutido 4700. Hciend Públic, deudor por IVA 4720. IVA soportdo devengdo (pgdo) 4721. IVA soportdo no devengdo (fcturdo) 4750. Hciend Públic, creedor por IVA 4770. IVA repercutido 634. Ajustes negtivos en l imposición indirect 639. Ajustes positivos en l imposición indirect
APLICACIÓN DEL IVA A LAS ENTIDADES LOCALES ESQUEMA DE CONTABILIZACIÓN Reconocimiento de l obligción con IVA SOPORTADO DEDUCIBLE BASE IMPONIBLE IVA SOPORTADO TOTAL FACTURA A B C D IVA SOPORTADO DEDUCIBLE E IVA SOPORTADO NO DEDUCIBLE A + E (XXX) Cuent de imputción D C (472X) Hciend Públic, IVA soportdo Acreedores por oblig. Reconocids presupuesto corriente (400X) A + E D Acreedores por IVA soportdo (410) C 26
APLICACIÓN DEL IVA A LAS ENTIDADES LOCALES Relizción del pgo con IVA SOPORTADO DEDUCIBLE A + E D (400X) Acreedores por obligciones reconocids presupuesto corriente (410) Acreedores por IVA soportdo Tesorerí (57) C Anulción del reconocimiento de l obligción (-) (XXX) Cuent de imputción (-) (472X) Hciend públic, iv soportdo Acreedores por Obligc. Reconoc. Pto. corriente Acreedores por IVA soportdo (400X) (-) (410) (-) 27
NOVEDADES CUENTAS DEL GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES Cuent 400 Acreedores por obligciones reconocids. Presupuesto de gstos corriente. : 4000. Operciones de gestión. Incluirá los creedores de crácter presupuestrio de los Cpítulos 1, 2, 4 y 7. Incluirá los de ctivos gestiondos pr otros entes.(3 NF) 4001. Otrs cuents pgr. Incluirá los creedores de crácter presupuestrio del Cpítulo 8 4002. Deuds con entiddes del grupo, multigrupo y socids. 4003. Otrs deuds. Incluirá los creedores de crácter presupuestrio de Cpítulos 3, 9 y 6 (no AGOE). Mismo desrrollo 401, 413, 418
REGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Vlor Añdido Artículo 163 quinquiesdecies. Operciones fectds por el régimen especil del criterio de cj. Uno. El ncimiento del derecho l deducción de los sujetos psivos no cogidos l régimen especil del criterio de cj, pero que sen destintrios de ls operciones incluids en el mismo, en relción con ls cuots soportds por ess operciones, se producirá en el momento del pgo totl o prcil del precio de ls misms, por los importes efectivmente stisfechos, o, si este no se h producido, el 31 de diciembre del ño inmedito posterior quel en que se hy relizdo l operción.
REGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA Al contbilizr el reconocimiento de l obligción (fctur de un tercero cogido l régimen especil del criterio de cj) (-) (XXX) Cuent de imputción (-) (4721) Hciend públic, IVA soportdo no devengdo Acreedores por Obligc. Reconoc. Pto. corriente Acreedores por IVA soportdo (400X) (-) (410) (-)
REGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA Al relizr el pgo (400X) Acreedores por obligciones reconocids presupuesto corriente (410) Acreedores por IVA soportdo Tesorerí (57) Y simultánemente o 31 de diciembre (del ejercicio posterior) (4720) Hciend Públic IVA soportdo devengdo Hciend Públic IVA soportdo no devengdo (4721)
APLICACIÓN DEL IVA A LAS ENTIDADES LOCALES A) Reintegro de pgos, si se produce en el mismo ejercicio en el que se relizó el pgo y el reconocimiento de l obligción (57) Tesorerí Formlizción (557) Acreedores por IVA Soportdo (410) (-) (400X) Acreedores por Obligciones reconocids Pto. corriente (-) (XXX) Ct. De imputción Y por l nulción del reconocimiento de l obligción Formlizción (557) (-) (-) (4720) Hciend Públic. IVA Soportdo Acreedores por Obligciones reconocids. Pto. Cte. Acreedores por IVA Soportdo (400X) (-) (410) (-) 32
APLICACIÓN DEL IVA A LAS ENTIDADES LOCALES B) Si el reintegro se efectú en ejercicio posterior l que se efectuó el pgo, considerándose un recurso del Presupuesto de ingresos (57) Tesorerí Deudores por derechos reconocidos Pto. corriente Acreedores por IVA Soportdo (43X.X) (410) (43XX) Deudores por derechos reconocidos. Pto. corriente Reintegros (775) (-) (4720) Hciend Públic IVA soportdo Acreedores por IVA soportdo (410) (-) 33
APLICACIÓN DEL IVA A LAS ENTIDADES LOCALES Reconocimiento del derecho con IVA REPERCUTIDO BASE IMPONIBLE A IVA REPERCUTIDO B TOTAL LIQUIDACIÓN C A B (430.x) Deudores por derechos reconocidos. Pto. corriente (440) Deudores por IVA repercutido C Cuent de imputción (XXX) Hciend Públic IVA repercutido (4770) A B C 34
NOVEDADES CUENTAS DEL GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES 430. Deudores por derechos reconocidos. Presupuesto de ingresos corriente. 4300. Operciones de gestión. Incluirá los deudores de crácter presupuestrio de los Cpítulos 1, 2, 3, 4, 5 (excepto los de nturlez finncier) y 7. Incluirá los derivdos de AGOE. 4301. Otrs cuents cobrr. Incluirá los deudores de crácter presupuestrio del Cpítulo 9. 4302. Inversiones finnciers en entiddes del grupo, multigrupo y socids. 4303. Otrs inversiones finnciers. Incluirán los ctivos finncieros derivdos del Cpítulo 8, los ingresos nturlez finncier del cpítulo 5 y los derivdos del Cpítulo 6. Mismo desrrollo pr 431, 433, 434, 438, 439, 443
EJEMPLO: VENTA DE TERRENOS URBANOS, APLICADO MODELO REVALORIZACION. Vlor de dquisición: 200.000.- Precio de vent: 300.000.- Vlor rzonble 31-12-X: 250.000.- s(136)=50.000.- IVA REPERCUTIDO 21% (300.000) = 63.000 Al reconocer el derecho: 300.000 (4303) D.D.R. Pto.Cte. Otrs Inversiones finnciers Terrenos y bienes nturles (210) 250.000 50.000 (823) Imputción del beneficio en l vlorción del I.N.F. Beneficios procedentes del I.M. (771) 100.000 63.000 (440) Deudores por IVA repercutido H.P. IVA repercutido (4770) 63.000 A 31 de Diciembre 50.000 (136) Ajustes por vlorción del I.N.F. Imputción del beneficio en l vlorción del I.N.F. (823) 50.000
APLICACIÓN DEL IVA A LAS ENTIDADES LOCALES Relizción del ingreso C (57) Tesorerí o (554) Cobros pendientes de plicción Deudores por derechos reconocidos Deudores por IVA repercutido (43X.X) (440) A B Anulción de derechos por nulción de liquidciones en el mismo ejercicio (XXX) Cuent de imputción (-) (440) Deudores por IVA repercutido Derechos nuldos presupuesto corriente Hciend públic IVA repercutido (433.X) (4770) (-) 37
APLICACIÓN DEL IVA A LAS ENTIDADES LOCALES Cncelción de derechos por insolvenci y otrs cuss (667) Pérdids de créditos incobrbles (Insolvencis) o (651) Subvenciones (condonción) o (XXX) Cuent de imputción (otrs cuss) Derechos cnceldos por insolvencis y otrs cuss Deudores por IVA repercutido (4381.X) (440) 38
APLICACIÓN DEL IVA A LAS ENTIDADES LOCALES Cncelción de derechos en especie (yyy) Cuent de blnce representtiv del bien o derecho Derechos cnceldos en especie Deudores por IVA repercutido (4380.X) (440) 39
APLICACIÓN DEL IVA A LAS ENTIDADES LOCALES Reconocimiento de l obligción l dictrse el cuerdo de devolución de ingresos (XXX) Cuent de imputción o (585) Provisión pr devolución de ingresos _ (440) Deudores por, IVA repercutido Acreedores por devolución de ingresos (418X) Hciend Públic IVA reecutido Por l relizción del pgo y l nulción del derecho (4770) _ (418X) Acreedores por devolución de ingresos (440) Deudores por IVA repercutido (437) Devolución de ingresos Tesorerí (57) Derechos nuldos por devolución de ingresos (433.9) 40
APLICACIÓN DEL IVA A LAS ENTIDADES LOCALES Anulción de derechos por nulción de liquidciones cundo se reliz en ejercicio distinto l del reconocimiento. (120) Resultdos de ejercicios nteriores ó (YYY) Cuent de blnce (-) (440) Deudores por IVA repercutido Derechos nuldos de presupuestos cerrdos Hciend públic IVA repercutido (4340.X) (4770) (-) 41
LIQUIDACION DEL IVA A) Si el IVA REPERCUTIDO > IVA SOPORTADO (4770) Hciend públic, IVA repercutido Hciend públic IVA soportdo Hciend Públic Acreedor por IVA (4720) (4750) b) Si el IVA SOPORTADO > IVA REPERCUTIDO (4770) IVA Repercutido (4700) Hciend Públic deudor por IVA IVA Soportdo (4720) 42
AJUSTES DEL IVA SOPORTADO En fin de ejercicio, como consecuenci del recálculo del porcentje de prorrt o de l regulrizción de bienes de inversión IVA SOPORTADO DEDUCIBLE REAL< CALCULADO (Se h considerdo como deducible un myor importe de IVA) (634) Ajustes negtivos en l imposición indirect Acreedores por obligciones reconocids presupuesto corriente (400X) Simultánemente, se relizrán dos sientos (-) (4720) Hciend públic, IVA soportdo Acreedores por IVA soportdo (410) (-) (400X) Acreedores por oblic. Reconocids presupuesto corriente Acreedores por IVA soportdo (410) 43
AJUSTES DEL IVA SOPORTADO B) IVA SOPORTADO DEDUCIBLE REAL > CALCULADO (Se h considerdo como no deducible y por tnto, se h considerdo gsto presupuestrio, un myor importe de IVA) (43XX) Deudores por derechos reconocidos Presupuesto corriente Ajustes positivos en l imposición indirect Simultánemente, se relizrán dos sientos. (639) (4720) Hciend públic, IVA soportdo (410) Acreedores por IVA soportdo Acreedores por IVA soportdo Deudores por derechos reconocidos (410) (43XX) 44
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO -El estdo de flujos de efectivo inform sobre el origen y destino de los movimientos hbidos en ls prtids monetris de ctivo representtivs de efectivo y otros ctivos líquidos equivlentes, e indic l vrición net sufrid por ls misms en el ejercicio. -Los movimientos de efectivo y otros ctivos líquidos equivlentes se muestrn en el estdo de flujos de efectivo grupdos por tipos de ctividdes: de gestión, de inversión, de finncición y pendientes de clsificción. 1.Los flujos de efectivo por cobros y pgos de importes correspondientes impuestos indirectos repercutidos o soportdos, que posteriormente se hbrán de liquidr con l hciend públic, se clsificrán de igul form que l operción que los origin. 2.Los flujos que sldn l liquidción con l hciend públic, se clsificrán como ctividdes de gestión.