Real Decreto 602/2016: modificaciones contables (II y última parte)

Transcripción

1 contbilidd Autores: Ángel Alonso Pérez Rquel Pous Soto Economists Rel Decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (II y últim prte) El RD 602/2016 h introducido modificciones en l contbilidd espñol: simplificción de ls obligciones contbles, registro y vlorción de ctivos intngibles, revisión de ls NOFCAC... En est segund prte del rtículo, presentmos nuevos csos prácticos referente ls secciones del inmovilizdo intngible y sobre l emisión de gses efecto inverndero. Plbrs clve Rel Decreto 602/2016, ECPN, fondo de comercio, vid útil definid, PGC, PGC PYMES, ESFL, gses de efecto inverndero.

2 Ls modificciones que introduce el Rel Decreto en nuestr normtiv contble, podemos dividirls en tres cmpos de ctución: l simplificción de ls obligciones contbles de ls pequeñs empress, los criterios de registro y vlorción de ctivos intngibles pr todo tipo de empress y un revisión de ls norms de formulción cuents nules consolidds (NFCAC). Pr todo tipo de empress, y siguiendo ls modificciones que hbí introducido l Ley 22/2015, de 20 de julio de Auditorí de Cuents, se recoge l mortizción de los intngibles que ntes no tenín vid útil definid: estbleciendo un plzo de 10 ños, cso de no especificrse un vid útil en otr norm. Éste será el tiempo que se ñdió en l Norm 6ª c) de Vlorción, sobre el Fondo de Comercio. Se mntiene, sin embrgo, lo estblecido pr estos intngibles lo reguldo en su deterioro de vlor. Tendremos en cuent, diverss instrucciones que especific este rel decreto, l finl del rticuldo sobro cómo plicremos estos nuevos criterios. Otro cmbio que recoge l normtiv estudid, está relciondo con los emisión de gses de efecto inverndero: y su reclsificción de intngible existencis, cuyo destino previsto fuese l entreg pr cncelr l obligción derivd de ls emisiones que relice l empres. A continución, proseguimos con l segund prte de los csos prácticos que inicimos en el número nterior, supuestos de plic- 9

3 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: ción que nos yudrán en su comprensión de tods ls modificciones contbles. En est segund prte continumos con los csos prácticos de los bloques de inmovilizdo intngible y cerrremos con los emisión de gses efecto inverndero. No olvide volver revisr los cudros sinópticos de l primer prte del rtículo. EjERcicioS de APlicAción inmovilizdo intngible (ii) Nos encontrmos con l modificción de ls Norms de Registro y Vlorción, en l 2ª prte del Pln. Así, y pr el prtdo 2 de l Norm 5ª, qued redctdo de l siguiente form: 2. Vlorción Posterior. Los inmovilizdos intngibles son ctivos de vid útil definid y, por lo tnto, deberán ser objeto de mortizción sistemátic en el periodo durnte el cul se prevé, rzonblemente, que los beneficios económicos inherentes l ctivo produzcn rendimientos pr l empres. Cundo l vid útil de estos ctivos no pued estimrse de mner fible se mortizrán en un plzo de diez ños, sin perjuicio de los plzos estblecidos en ls norms prticulres sobre el inmovilizdo intngible. En todo cso, l menos nulmente, deberá nlizrse si existen indicios de deterioro de vlor pr, en su cso, comprobr su eventul deterioro. Igulmente, se modific l letr c) de l Norm 6ª de Vlorción norms prticulres sobre el inmovilizdo intngible- que qued redct de l siguiente form: c) Fondo de comercio. Sólo podrá figurr en el ctivo, cundo su vlor se pong de mnifiesto en virtud de un dquisición oneros, en el contexto de un combinción de negocios. Su importe se determinrá de cuerdo con lo indicdo en l norm reltiv combinciones de negocios y deberá signrse desde l fech de dquisición entre cd un de ls uniddes generdors de efectivo de l empres, sobre ls que se espere que recign los beneficios de ls sinergis de l combinción de negocios. Con posterioridd l reconocimiento inicil, el fondo de comercio se vlorrá por su precio de dquisición menos l mortizción cumuld y, en su cso, el importe cumuldo de ls correcciones vlortivs por deterioro reconocids. El fondo de comercio se mortizrá durnte su vid útil. L vid útil se determinrá de form seprd pr cd unidd generdor de efectivo l que se le hy signdo fondo de comercio. Se presumirá, slvo prueb en contrrio, que l vid útil del fondo de comercio es de diez ños y que su recuperción es linel. Además, l menos nulmente, se nlizrá si existen indicios de deterioro de vlor de ls uniddes generdors de efectivo ls que se hy signdo un fondo de comercio, y, en cso de que los hy, se comprobrá su eventul deterioro de vlor de cuerdo con lo indicdo en el prtdo 2.2 de l norm reltiv l inmovilizdo mteril. Ls correcciones vlortivs por deterioro reconocids en el fondo de comercio no serán objeto de reversión en los ejercicios posteriores. Aplicción de resultdos. Reserv fondo de comercio. Cálculo dividendo pgr. Condiciones NOELIA S.A present, entre otros, los siguientes sldos del blnce de situción 1/1/ X16: ACTiVo PATRimonio neto Y PASiVo Cpitl socil Investigción Reserv Legl 500 Amort. Acumuld Investigción (1.000) Prim emisión Fondo de comercio Reservs voluntris Reserv fondo de comercio Resultdos ejercicio :: número 54 :: AbRil 2o17 :: 10

4 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (ii y últim Prte) SE PidE: ) Reclsificción si procede de l reserv del fondo de comercio. b) Determine si est sociedd puede reprtir dividendos. Registro contble. c) Amortizción del fondo de comercio l cierre del ejercicio X16. SolUción: ) Reclsificción, si procede, de l reserv del fondo de comercio. Vemos si procede est reclsificción reservs voluntris. L disposición trnsitori únic.1 del Rel Decreto 602/2016, 2 diciembre nos coment: ( ) L reserv por fondo de comercio se reclsificrá ls reservs voluntris de l sociedd en el importe que supere el fondo de comercio contbilizdo en el ctivo del blnce. En nuestro cso l no superr dich reserv el importe del fondo de comercio no reclsificrímos ningún importe: Reserv fondo de comercio =1.000 Es menor que Fondo de comercio = b) Determinr si est sociedd puede reprtir dividendos. Registro contble. En bse l rtículo 273 LSC, ntes de reprtir los dividendos, comprobremos si cumplen ls tenciones prevists en l Ley, sí: Reserv Legl (rt. 274 LSC): Se destinrá un cifr igul l 10% del beneficio del ejercicio, hst que est reserv lcnce, l menos el 20% del Cpitl Socil: 10% = 600 Dich cntidd, junto l que y poseí l sociedd ( = 1.100), no super el máximo estblecido del 20% del Cpitl Socil (=20% = 2.000), por lo que dotremos únicmente el 10%: Reserv Legl = 600 Como nuestr sociedd quiere reprtir dividendos, estremos lo que nos dig el rtículo 273.3: Se prohíbe igulmente tod distribución de beneficios menos que el importe de ls reservs disponibles se, como mínimo, igul l importe de los gstos de investigción y desrrollo que figuren en el ctivo del blnce. Comprobremos, por tnto, que ls reservs disponibles cubrn dichos gstos: Prtids Reservs Disponibles Investigción Prim emisión A.A Investigción (1.000) Reservs voluntris TOTAL TOTAL En consecuenci incrementremos l reservs voluntris en 500. Un vez cubierts tods ls tenciones prevists reprtiremos el dividendo. Así: Resultdos del ejercicio (129) x Reserv Legl (112) Reservs Voluntris (113) Dividendo pgr (526) c) Amortizción del fondo de comercio l cierre del ejercicio X16. Clculremos ls cuot nul: /10 = 200 Así, en l modificción del prtdo c) de l Norm 6ª de Vlorción del PGC por el rtículo primero. Tres, nos dice que: ( ) El fondo de comercio se mortizrá durnte su vid útil ( ) Se presumirá, slvo prueb en contrrio, que l vid útil del fondo de comercio es de diez ños y que su recuperción es linel. Por tnto, notremos: 11

5 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: 200 Amortizción del inmovilizdo intngible (680) 31/12/X16 Amortizción cumuld del inmovilizdo intngible (280) 200 Qué importe de l reserv pr fondo de comercio reclsificrímos reservs voluntris? Tenemos: Vlor contble del fondo de comercio 31/12/X16: ( ) = Reserv pr el fondo de comercio Y según lo que hemos comentdo en l disposición trnsitori únic del Rel Decreto 602/2016: Reserv fondo de comercio = Es menor que Fondo de comercio = No reclsificrímos ningún importe. Aplicción de resultdos. Investigción y Desrrollo. Fondo de Comercio El Blnce de situción de l empres CON- CHI-NOELIA S.A., l cierre del ejercicio X17, present ls siguientes cifrs en millones de euros: 50 (10) Activo Inmovilizdo Mteril (Amort. Acum Inmov. Mteril) 20 Fondo de comercio (10) (Amort. Acum. Fondo de comercio) 5 Investigción 70 Existencis 60 Clientes Ptrimonio Neto y Psivo Cpitl Socil 100 Reserv Legl 10 Reserv fondo de comercio Reservs Voluntris Resultdos Negt. Ejerc. Anteriores Resultdo del ejercicio Acreedores lrgo plzo Acreedores corto plzo (80) 185 Totl Totl 185 El fondo de comercio se empezó mortizr principios del ejercicio X16, siendo su vid útil de 4 ños SE PidE: Anotciones contbles correspondientes l cuerdo de distribución del resultdo pr el ejercicio X17, en el que se h decidido reprtir el máximo dividendo que permit l LSC. Rzone ls notciones contbles efectuds. Amortizción del fondo de comercio 31/12/X18. SolUción: CONCHI-NOELIA, quiere reprtir el máximo dividendo que permit l LSC. Dicho texto, nos dice en el rtículo que: (...) Un vez cubierts ls tenciones prevists por Ley o los Esttutos, sólo podrán reprtirse dividendos con crgo l beneficio del ejercicio o reservs (...) Por lo que, veremos ls distints tenciones, prevists por Ley: Reserv Legl (rt. 274 LSC): Se destinrá un cifr igul l 10% del beneficio del ejercicio, hst que est reserv lcnce, l menos el 20% del cpitl socil. Así: (112) Reserv Legl: 10% 80 = 8 Dich cntidd, junto l que y poseí l sociedd (18 = ), no super el máximo del 20% del Cpitl Socil ( = 20) CONCHI-NOELIA, quiere reprtir dividendos, por lo que estremos lo que nos dig el rtículo 273 LSC: Se prohíbe igulmente tod distribución de beneficios menos que el importe de ls reservs disponibles se, como mínimo, igul l importe de los gstos de investigción y desrrollo que figuren en el ctivo del blnce. Comprobremos, por tnto, que ls reservs disponibles cubrn dichos gstos: investigción y desrrollo Reservs Disponibles Investigción 5 Reservs Voluntris 23 Resultdos (-) ejercicios nteriores (80) TOTAL 5 TOTAL (57) :: número 54 :: AbRil 2o17 :: 12

6 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (ii y últim Prte) En consecuenci incrementremos ls reservs voluntris pr cubrir ests prtids en (57+5) = 62 o compensremos pérdids por ese importe. Cuot nul = 20/4 = 5 5 Amortizción del inmovilizdo intngible (680) x Amortizción cumuld del inmovilizdo intngible (280) 5 L reserv pr el fondo de comercio es totlmente indisponible: en el importe que no supere el fondo de comercio, registrdo en el ctivo. En nuestro cso l reserv por fondo de comercio=10 no super l fondo de comercio 10; por consiguiente es totlmente indisponible. Se puede reprtir dividendos en un cuntí de 10 millones. 80 Ptrimonio neto (A consecuenci Reprto) Resultdos del ejercicio (129) x Reserv Legl (112) 8 Reservs Voluntris (113) Dividendo pgr (526) Comprobmos que después del reprto: ( ) el vlor del ptrimonio neto contble no es o, consecuenci del reprto ( ) inferior l cpitl socil ( ) (rt. 273 LSC): Cpitl Socil Cpitl Socil 100 Cpitl Socil 100 Reserv Legl 18 Reserv Voluntri 85(23+62) Rdos. (-) ejerc. nteriores (80) Reserv fondo de comercio 10 TOTAL 133 ES MAYOR QUE TOTAL 100 Y, que ls reservs disponibles, cubrn los gstos de investigción y desrrollo: Reservs Disponibles ( A consecuenci Gstos i+d Reprto) Reserv Voluntri 85 (23+62) Investigción 5 Rdos (-) ejercicios nteriores (80) TOTAL 5 TOTAL 5 Amortizción del fondo de comercio 31/12/X18: En estos momentos el vlor contble del fondo de comercio sciende : Precio de dquisición (-) Amortizción cumuld (10+5) (15) VALOR EN LIBROS Es menor que RESERVA FONDO DE COMERCIO..10 Así, y de cuerdo con lo dispuesto en l disposición trnsitori únic.1 del Rel Decreto 602/2016: ( ) L reserv por fondo de comercio se reclsificrá ls reservs voluntris de l sociedd en el importe que supere el fondo de comercio contbilizdo en el ctivo del blnce. En nuestro cso dich reserv (10) super el importe del fondo de comercio (5), nte lo cul procederímos su reclsificción. 5 x Reserv fondo de comercio (1143) [10-5] Reservs voluntris (113) Como consecuenci, se irá liberndo reserv voluntri medid que el fondo de comercio vy siendo objeto de mortizción contble. Activo : fondo de comercio en combinción de negocios. No se reconoce Un sociedd, denomind CONCHI, dquiere el 1 de enero del 2016 l totlidd de los ctivos y psivos de otr, denomind NOELIA. L vlorción contble de dichos elementos ptrimoniles no difiere del tribuido efectos fiscles, slvo el reconocimiento de un intngible socido l

7 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: cpcidd que tiene l empres de generr beneficios, en cuntí superior ls empress del sector l que pertenece. Según lo indicdo en el prtdo 2.4 de l Norm 19ª del PGC l empres dquiriente h reconocido un ctivo intngible que se h vlordo en L sociedd decide mortizrlo en un periodo de 10 ños. Según l normtiv fiscl vigente, dicho ctivo es mortizble en un periodo de 20 ños. SE PidE: Relícese los comentrios oportunos l vist de l situción plnted. SolUción: Aprecerá un fondo de comercio vlordo en Así, y en bse l disposición finl primer.cutro de l Ley 22/2015, que modific el rtículo 39.4 del Código de comercio: Los inmovilizdos intngibles son ctivos de vid útil definid. Cundo l vid útil de estos ctivos no pued estimrse de mner fible se mortizrán en un plzo de diez ños, slvo que otr disposición legl o reglmentri estblezc un plzo diferente. El fondo de comercio únicmente podrá figurr en el ctivo del blnce cundo se hy dquirido título oneroso. Se presumirá, slvo prueb en contrrio, que l vid útil del fondo de comercio es de diez ños ( ) En este mismo sentido, se pronunci el Rel Decreto 602/2016 en su rtículo Primero, prtdo Dos y Tres. Por consiguiente, l mortizción contble relizd por l empres, h scendido : /10 = 300 En l Ley 22/2015, en su disposición finl quint, modific l Ley 27/2014, 27 noviembre sobre el de socieddes, pr l redcción del rtículo Así, éste nos dice: El inmovilizdo intngible se mortizrá tendiendo su vid útil. Cundo l mism no pued estimrse de mner fible, l mortizción será deducible con el límite máximo de l veintev prte de su importe. L mortizción del fondo de comercio será deducible con el límite nul máximo de l veintev prte de su importe. Por lo que, en bse est redcción, l mortizción fiscl del fondo de comercio, quedrá: 3.000/ 20 = 150 Existiendo, en principio, un diferenci temporri deducible, entre el ámbito contble y fiscl de 150 (= ). Mostrndo, continución, el cudro de diferencis: Año Vlor contble = = = 2100 bse Fiscl = = = Diferenci Temporri Deducible Diferencis Acumulds Diferenci del ejercicio L Resolución del Instituto de Contbilidd y Auditorí de Cuents de 9 de febrero de 2016 por l que se dictn norms de registro, vlorción y elborción de ls cuents nules pr l contbilizción del sobre beneficios. En el rtículo 5 dispone: 1. De cuerdo con el principio de prudenci sólo se reconocerán ctivos por impuesto en l medid en que resulte probble que l empres dispong de gnncis fiscles futurs que permitn l plicción de estos ctivos. ( ) 3. Slvo prueb en contrrio, no se consider probble que l empres dispong de gnncis fiscles futurs en los siguientes supuestos: ) Cundo se preve que su recuperción futur se v producir en un plzo superior los diez ños contdos desde l fech de cierre del ejercicio, l mrgen de cuál se l nturlez del ctivo por impuesto. :: número 54 :: AbRil 2o17 :: 14

8 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (ii y últim Prte) ( ) En nuestro cso el plzo de recuperción son 20 ños; en consecuenci no se reconocerá PGC l empres dquiriente h reconocido un ctivo intngible que se h vlordo en L sociedd decide mortizrlo en un periodo de 10 ños. Según l normtiv el ctivo por diferenci temporri deducible, siendo su trtmiento como un Diferenci permnente positiv de 150. Activos y Psivos por impuesto. Registro del impuesto corriente y BRAIS S.A. h obtenido un resultdo contble en el ejercicio X16 de En el blnce se h registrdo principios del ejercicio un máquin por cuy vid útil se estimó en 20 ños. Fisclmente se consider que se mortiz todo en este ejercicio l gozr de libertd de mortizción. Asimismo 1 de enero del X16 h dquirido l totlidd de los ctivos y psivos de otr empres, denomind NOELIA, los cules constituyen un negocio L vlorción contble de dichos elementos ptrimoniles no difiere de sus vlores rzonbles. En dich operción se h reconocido un intngible socido l cpcidd que tiene l empres de generr beneficios, en cuntí superior ls empress del sector l que pertenece. Según lo indicdo en el prtdo 2.4 de l Norm 19ª del fiscl vigente, dicho ctivo es mortizble en un periodo de 20 ños. SE PidE: Relice los registros, sbiendo que el tipo impositivo es el 25% y que l empres efectuó retenciones y pgos cuent durnte el ejercicio por SolUción: I. Diferencis entre el ámbito contble y fiscl En l vlorción de l mquinri, nos encontrmos con l siguiente situción en los dos ámbitos: ej. Vlor contble (Activo) (*) bse Fiscl (Activo) (**) Diferencis Temporri imponible Diferencis cumulds Diferenci del ejercicio X = = X = revierte X = revierte X

9 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: ej. Vlor contble (Activo) (*) (*) Amortizción contble: ( : 20) = ño. (**) Amortizción fiscl: Libertd de mortizción. Artículo 12.3 LIS. Nos encontrmos con un diferenci temporri, l incidir en l crg fiscl futur. Será ést imponible l ocsionr myores pgos por impuesto en ejercicios futuros. En generl, se reconocerá un psivo por impuesto por tods ls diferencis temporris imponibles. [Artículo 6.1 RICAC 9 febrero 2016, impuesto sobre beneficios] En l vlorción del fondo de comercio, nos encontrmos con l siguiente situción en los dos ámbitos: bse Fiscl (Activo) (**) Diferencis Temporri deducible Diferencis cumulds Diferenci del ejercicio X = = X = = X = = X19... (*) Amortizción contble (40.000:10) = ño. El fondo de comercio únicmente podrá figurr en el ctivo del blnce cundo se hy dquirido título oneroso. Se presumirá, slvo prueb en contrrio, que l vid útil del fondo de comercio es de diez ños y su recuperción es linel. [RD 602/2016, de 2 de diciembre.] (**) Amortizción fiscl (40.000:20) = ños. Disposición finl quint Ley 22/2015. Modificción LIS (rts.12.2 y 13.2). Con efectos pr los períodos impositivos que se inicien prtir de 1 de enero de 2016, se introducen ls siguientes modificciones en l Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del sobre Socieddes: Art. 12.2: ( ) L mortizción del fondo de comercio será deducible con el límite nul máximo de l veintev prte de su importe ( ) Nos encontrmos con un diferenci temporri, l incidir en l crg fiscl futur. Será ést deducible l ocsionr menores pgos por impuesto en ejercicios futuros. II. Registro del corriente. Liquidción fiscl Resultdo Contble = ±Ajustes : (-)Diferenci Temporri Imponible (95.000) (+) Diferenci temporri deducible = Resultdo Fiscl Compensción Bses Imponibles Negtivs = Bse Imponible x tipo impositivo x 0,25 = Cuot íntegr Deducciones y Bonificciones = Cuot líquid = impuesto Corriente (6300) Retenciones y pgos cuent (473) (4.000) A PAGAR: Anotándose: corriente (6300) x H.P. retenciones y pgos cuent (473) H.P. creedor impuesto socieddes (4752) III. Registro impuesto : Por el reconocimiento de l diferenci temporri imponible: (6301) x Psivo por diferencis temporris imponibles [ x 25%] Por el reconocimiento de l diferenci temporri deducible: x 500 Activo por diferenci temporri deducible (4740) [2.000 x 25%] (6301) 500 L Resolución del Instituto de Contbilidd y Auditorí de Cuents de 9 de febrero de :: número 54 :: AbRil 2o17 :: 16

10 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (ii y últim Prte) 2016, por l que se dictn norms de registro, vlorción y elborción de ls cuents nules pr l contbilizción del sobre beneficios. En el rtículo 5 se dispone: 1. De cuerdo con el principio de prudenci sólo se reconocerán ctivos por impuesto en l medid en que resulte probble que l empres dispong de gnncis fiscles futurs que permitn l plicción de estos ctivos. ( ) 3. Slvo prueb en contrrio, no se consider probble que l empres dispong de gnncis fiscles futurs en los siguientes supuestos: ) Cundo se preve que su recuperción futur se v producir en un plzo superior los diez ños contdos desde l fech de cierre del ejercicio, l mrgen de cuál se l nturlez del ctivo por impuesto. ( ) En principio, del texto se deduce que l ser el periodo de reversión de l diferenci temporri deducible superior los 10 ños, no procede el reconocimiento de l mism. No obstnte: 6. Por el contrrio, será probble que se dispong de gnncis fiscles futurs en cuntí suficiente pr poder recuperr los ctivos por impuesto, siempre que existn diferencis temporris imponibles en cuntí suficiente, relcionds con l mism utoridd fiscl, y referids l mismo sujeto psivo, cuy reversión se espere: ) En el mismo ejercicio fiscl en el que se preve reviertn ls diferencis temporris deducibles; o ( ). De lo nterior, se deduce que l existir, en nuestro cso, un diferenci temporri imponible (l relciond con l libertd de mortizción) por un importe de cuntí suficiente y mismo ejercicio de reversión implic el reconocimiento de l diferenci temporri deducible. emisión de gses efecto inverndero L normtiv estudid, nos coment en su disposición dicionl primer que los derechos que estuviesen contbilizdos como inmovilizdos intngibles, se reclsificrán existencis en el primer ejercicio que resulte de plicción el Rel Decreto (1/1/2016). En el cso de que l empres los estime consumir en un plzo superior l ño, l prtid 2. Mteris prims y otros provisionmientos, del epígrfe B.II del ctivo del blnce, se desglosrá pr recoger seprdmente ls que se estime consumir ntes y después de este plzo. Adquisición de emisión gses efecto inverndero, de signción grtuit. Compr de derechos en subst. Registro de emisiones relizds. Deterioro COMPOS S.A, empres del sector del cemento, cuent con uns instlciones con utorizción de gses de efecto inverndero (sus titulres solicitron l Ministerio de medio mbiente l signción de emisión pr el periodo de vigenci X13-X20). L signción de cuots l empres, que se recogen en el cudro siguiente, h sido doptd por cuerdo del Consejo de Ministros relizdo el trámite de informción públic. L cntidd signd pr cd uno de los ños de dicho periodo fue: Años X13 X14 X15 X16 X17 X18 X19 X20 ToTAl Cntidd Estimción de emisiones totles de gses de efecto inverndero (CO 2 Tns) Cotizción de los derechos de gses de efecto inverndero inicios de ejercicio 3 3,20 3,30 3,40 3,00 2,80 3,10 3,

11 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: Los emisión signdos pr el tercer periodo de comercio (X13-X20) son íntegrmente grtuitos. SE PidE: Contbilizr lo que proced hst l 1/5/X14, sbiendo que: - A 1/12/X13 dquiere en l subst de derechos que no fueron signdos de form grtuit y trvés de l pltform EEX, emisión siendo su precio de 3,10.Los gstos ocsiondos en dich compr, scendieron Ls emisiones reles de gses relizds y verificds durnte el ño X13 fueron de tonelds de CO 2. - El 1/3/X14 vende los emisión sobrntes 3,30, con un descuento de El 30/4/X14 entreg l registro los derechos equivlentes ls emisiones verificds correspondientes l X13 pr su cncelción. NOTA: Tipo impositivo 25% SolUción: EJERCICIO X13 Por los emisión signdos de form grtuit pr el ejercicio X13: 1/1/X13 Comprs de derechos de gses de efecto inverndero (*) ( x 3) Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) (*) En l disposición dicionl primer del Rel Decreto 602/2016 por el que se modific el Pln Generl de Contbilidd, se regul el cmbio de clificción contble de inmovilizdo intngible existencis de los :: número 54 :: AbRil 2o17 :: 18

12 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (ii y últim Prte) emisión de gses de efecto inverndero cuyo destino previsto fuese l entreg pr cncelr l obligción derivd de l emisiones que relice l empres. En consecuenci, pr los ejercicios inicidos prtir del 1 de enero de 2016, todos los derechos dquiridos, tnto los destindos cncelr obligciones como los que se mntengn con el propósito de ser vendidos lucirán en ls existencis. Se como fuere es preciso resltr que este cmbio pens lter l regulción sobre est mteri contenid en l Resolución de 28 de myo de 2013, del ICAC por l que se dictn norms de registro, vlorción e informción incluir en l memori del inmovilizdo intngible, que por lo tnto se mntiene en vigor excepción de l modificción reseñd. En l vlorción inicil de los emisión, que se dquiern sin contrprestción: ( ) se reconocerá un ingreso directmente imputdo l ptrimonio neto l comienzo del ejercicio nturl l que corresponden, que será objeto de trnsferenci l cuent de pérdids y gnncis medid que se relice l imputción gstos por emisiones socids los derechos recibidos sin contrprestción. [Aprtdo de l Norm Sext RICAC 28 de myo de 2013 del inmovilizdo intngible]. 1/1/X13 Comprs de derechos de gses de efecto inverndero ( x 3) oficiles de cpitl Por el efecto impositivo de l subvención: oficiles de cpitl 1/1/X13 Psivo por diferenci temporri imponible ( x 25%) 1/1/X13 Psivo por diferenci temporri [ x 25%] Adquisición de emisión en el mercdo: /12/X13 Comprs de derechos [ x 3, ] (*) Bncos (572) (*) Coste unitrio del derecho dquirido: ( /12.000) = 3,11 Por l emisión de gses relizds y verificds ( tonelds): El prtdo 8.1.3, de l Norm Sext RI- CAC de 28 de myo de 2013 del inmovilizdo intngible, nos coment que l emisión de gses efectos inverndero: ( ) originrá el reconocimiento de un gsto en l cuent de pérdids y gnncis del ejercicio y de ls correspondiente provisión ( ) Cuál será su importe?, l menciond normtiv nos sigue comentndo que tendremos en cuent un orden de prelción, en función de los derechos recibidos, comprdos u de otro tipo, sí: ( ) se determinrá considerndo que l obligción [provisión] será cnceld: ) En primer lugr, medinte los derechos recibidos por un signción contempld en el régimen de emisiones los que se encuentre fectd l empres o sus instlciones, los cules deberán ser imputdos ls emisiones relizds en proporción ls emisiones totles prevists pr el período completo pr el cul se hyn signdo. El gsto correspondiente est prte de l obligción se cuntificrá en función del vlor contble de los emisión trnsferidos. b) A continución, medinte los restntes derechos que figuren en el blnce de l empres. 19

13 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: El gsto correspondiente est prte de l obligción se cuntificrá, con crácter generl de cuerdo con el método del precio medio o coste medio ponderdo de dichos emisión. En totl, tenemos: = , frente los de ls emisiones relizds. Así: Cntidd Precio Totl * En primer lugr: Del prtdo ) [Derechos emisión signdos], los tendremos en cuent todos * En segundo lugr Del prtdo b) [Restntes derechos], Utilizremos: (= ) , Totl: Con lo que notremos: Psivo por diferenci temporri imponible [ x 25%] 31/12/X13 oficiles de cpitl Por ls existencis finles de los derechos poseídos por l empres: 31/12/X13 Derechos de Vrición emisión de gses de existencis de efecto inverndero (30X) de mer [ + cderís ] (610) Determinción del posible deterioro L Resolución del ICAC de 28 de myo de 2013, del inmovilizdo intngible, en su prtdo de l Norm Sext, nos coment que los emisión no se mortizrán, no obstnte: ( ) estrán sujetos ls correcciones vlortivs por deterioro que sen necesris Gstos por emisión de gses de efecto inverndero (65X) 31/12/X13 Provisión corto plzo por derechos de gses de efecto inverndero (529X) Imputción de l subvención: Trnsferenci de subvenciones oficiles de cpitl (840) 31/12/X13 oficiles de cpitl 31/12/X13, donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746), donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746) Reversión del efecto impositivo: 31/12/X13 Psivo por diferenci temporri imponible [ x 25%] Por tnto, 31 de diciembre comprremos en relción l cuent Derechos de emisión de gses de efecto inverndero (30X): * Vlor contble: x x 3,11 = * Importe recuperble: No super Vlor rzonble: ( ) x 3,2 = En consecuenci no registrremos deterioro. Regulrizción de l subvención: Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) 31/12/X13 Trnsferenci de subvenciones oficiles de cpitl (840) No se efecturán ningún registro. :: número 54 :: AbRil 2o17 :: 20

14 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (ii y últim Prte) EJERCICIO X14 Por los emisión dquiridos de form grtuit procedentes del Pln de signción pr el ño 2014 [Aprtdo , Norm Sext RICAC 28 myo 2013, inmovilizdo intngible]: 1/1/X14 Comprs de emisión de gses de efecto inverndero ( x 3,20) 1/1/X14 Comprs de emisión de gses de efecto inverndero ( x 3,2) Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) oficiles de cpitl Por el efecto impositivo de l subvención: oficiles de cpitl 1/1/X14 Psivo por diferenci temporri ( x 25%) 1/1/X14 Psivo por diferenci temporri imponible ( x 25%) En mrzo, l empres vende los derechos sobrntes [500 = (dquiridos) (empledos)]. L RICAC del inmovilizdo intngible, en el trtmiento de los emisión, nos coment que éstos se drán de bj en blnce: ( ) con ocsión de su trnsmisión terceros, entreg o cducidd [Aprtdo , Norm Sext, RICAC 28 de myo de 2013]. Anotremos: Bncos c/c (572) [500 x 3,3-10] 1/3/X14 Vent de emisión (70X) L cuntí que dmos de bj, corresponde l importe que no hemos utilizdo. Entreg de los derechos correspondientes ls emisiones verificds en el ño X13: Provisión corto plzo por derechos de gses de efecto inverndero (529X) 30/4/X14 Derechos de emisión de gses de efecto inverndero (30X) ( x x 3,11) ( ) L cncelción de l provisión y l bj de ls existencis se producirán en el ejercicio siguiente, cundo se comunique l cncelción de los derechos l correspondiente registro dministrtivo. [Norm sext. Aprtdo c) RICAC 28 myo de 2013, del inmovilizdo intngible] Por l bj de los derechos vendidos: Vrición de existencis de mercderís (610) 31/12/X14 Derechos de gses de efecto inverndero (30X) (500 derechos x 3,11) Por ls existencis finles de derechos: Derechos de emisión de gses de efecto inverndero (30X) ( derechos x 3,20) 31/12/X14 Derechos de gses de efecto inverndero (30X) (500 derechos x 3,11) Adquisición de emisión gses efecto inverndero, de signción grtuit. Ls emisiones relizds supern los derechos signdos Nos encontrmos en l mism empres del ejercicio nterior ( COMPOS ): que cuent con l mism cntidd signd de derechos pr el periodo de vigenci del tercer pln de signción X13-X20). Igulmente no vrín los dtos reltivos l estimción previst de gses y l cotizción 21

15 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: principios de cd ejercicio de los derechos. En est ocsión, no se dquieren derechos dicionles. SE PidE: Registro de operciones en ls siguientes situciones: - Ls emisiones de gses relizds y verificds durnte el ño X13 fueron de tonelds. - El precio de mercdo de los derechos 31/12/X13 fue de 3,2 /derecho. - El 30/4/X14 entreg l registro dministrtivo los emisión equivlentes ls emisiones verificds correspondientes l ño X13 pr su cncelción. SolUción: Por los emisión signdos de form grtuit pr el ejercicio X13: 1/1/X13 Comprs de emisión de gses de efecto inverndero ( x 3) Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) Los reconoceremos, trvés de un ingreso imputdo directmente l ptrimonio neto, l principio del ejercicio nturl l que corresponden [Aprtdo de l Norm Sext RICAC 28 de myo de 2013, del inmovilizdo intngible] 1/1/X13 Comprs de emisión de gses de efecto inverndero ( x 3) oficiles de cpitl Por el efecto impositivo de l subvención: 1/1/X13 Psivo por diferenci temporri ( x 25%) En bse lo estblecido l movimiento de l cuent 8301, en l quint prte del Pln, l cul se crgrá: 1 ) Por el impuesto socido los ingresos reconocidos directmente en el ptrimonio neto, con bono l cuent 479. Cuntificándose en términos de cuot. oficiles de cpitl 1/1/X13 Psivo por diferenci temporri ( x 25%) :: número 54 :: AbRil 2o17 :: 22

16 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (ii y últim Prte) En bse lo estblecido l movimiento de l cuent 130, en l quint prte del Pln, l cul se crgrá: ( ) b 3) Por el gsto por el impuesto socido l subvención registrd directmente en el ptrimonio neto, con bono l cuent 479. Cuntificándose en términos de cuot. Por l emisión de gses relizds y verificds ( tonelds), originrá el reconocimiento de un gsto en l cuent de pérdids y gnncis y de l correspondiente provisión: Gstos por emisión de gses de efecto inverndero (65X) 31/12/X13 Provisión corto plzo por derechos de gses de efecto inverndero (529X) Su importe? Se determinrá en bse cómo será cnceld l provisión. Así [Aprtdo , Norm Sext RICAC 28 de myo de 2013, inmovilizdo intngible]: ) En primer lugr, con los emisión recibidos por signción grtuit: En nuestro cso: x 3 /dcho Su cuntificción, será en bse l vlor contble de los emisión. b) A continución, medinte los restntes emisión que figuren en blnce: De este prtdo, nuestr empres no dispone de ningún importe c) En el cso de que l emisión de gses conlleve l necesidd por prte de l empres de dquirir o generr emisión porque ls emisiones relizds superen ls que pueden ser cncelds, se deberá considerr dicionlmente el gsto que correspond l déficit de derechos. Esto es lo que ocurre en nuestr empres, y que: Ls emisiones relizds Supern Derechos que posee l empres Existe un déficit Cómo los cuntificremos? L menciond norm, nos sigue diciendo, que este gsto se cuntificrá de cuerdo: ( ) con l mejor estimción posible del importe necesrio pr cubrir el déficit de derechos Conocemos que el precio de mercdo est fech es de 3,2 /derecho, por tnto: Cuntificción déficit: x 3,2 /dcho Totl importe provisión registrr Imputción de l subvención: Trnsferenci de subvenciones oficiles de cpitl (840) 31/12/X13, donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746) oficiles de cpitl 31/12/X13, donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746) Reversión del efecto impositivo: 23

17 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: 31/12/X13 Psivo por diferenci temporri ( x 25%) Psivo por diferenci temporri imponible ( x 25%) 31/12/X13 oficiles de cpitl Por el registro de ls existencis finles de emisión: Derechos de emisión de gses de efecto inverndero (30X) 31/12/X13 Vrición de existencis de mercderís (610) /1/X14 Comprs de emisión de gses de efecto inverndero ( x 3,2) 1/1/X14 Comprs de emisión de gses de efecto inverndero ( x 3,2) Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) oficiles de cpitl Por el efecto impositivo de l subvención: /1/X14 Psivo por diferenci temporri ( x 25%) En l mism fech, comprobmos el posible deterioro del intngible. Así, comprremos: * Vlor contble: x 3 = No super oficiles de cpitl 1/1/X14 Psivo por diferenci temporri imponible ( x 25%) * Vlor neto relizble: Vlor rzonble: x 3,2 = En consecuenci no registrremos deterioro. Regulrizción de l subvención: Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) 31/12/X13 Trnsferencis de subvenciones oficiles de cpitl (840) No se efecturán ningún registro. EJERCICIO X14 Por los emisión dquiridos de form grtuit procedentes del Pln de signción pr el ño X14 [Aprtdo , Norm Sext RICAC 28 myo 2013, inmovilizdo intngible]: Entreg de los derechos correspondientes ls emisiones verificds en el ño X13: /4/X14 Provisión corto plzo por derechos de gses de efecto inverndero (529X) Derechos de gses de efecto inverndero (30X) Vrición de existencis de mercderís (610) L cncelción de l provisión y l bj de los derechos se producirán en el ejercicio siguiente, cundo se comunique l cncelción de los derechos l correspondiente registro dministrtivo. [Norm sext. Aprtdo c). RICAC 28 myo 2013, inmovilizdo intngible]. Cncelción de emisión sobrntes Supongmos que nuestr empres COM- POS S.A, h corddo suspender su ctividd :: número 54 :: AbRil 2o17 :: 24

18 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (ii y últim Prte) 1/7/X14 por un periodo de seis meses pr proceder l renovción de sus instlciones. Ls emisiones efectuds y verificds en el X13 hn sido de tonelds de CO 2. El sldo de l cuent oficiles de cpitl sciende Los derechos signdos de form grtuit pr el X13 fueron de derechos siendo su vlor rzonble de 3 /derecho. A petición de l empres y de cuerdo con lo estblecido en l normtiv vigente el registro dministrtivo procede cncelr los emisión sobrntes. SE PidE: Registro de l operción correspondiente. SolUción: Nuestr empres encuentr bierts y con los movimientos relizdos hst l fech, ls siguientes cuents en el X14: Derechos de gses de efecto inverndero (30X) oficiles de cpitl Psivos por diferenci temporri imponible Provisión corto plzo por emisión de gses de efecto inverndero ( derechos X3) - Por l entreg l Administrción de los derechos correspondientes ls emisiones efectuds y verificds en el ño X13, cncelndo los derechos no utilizdos: L cncelción de l provisión y l bj de los derechos se producirán en el ejercicio siguiente, cundo se comunique l cncelción de los derechos l correspondiente registro dministrtivo. [Norm sext. Aprtdo c). RICAC 28 myo 2013, inmovilizdo intngible]. - Cncelremos l deud por el impuesto de socieddes: 1/7/X Psivo por diferenci temporri imponible - Imputción de l subvención: Trnsferenci de subvenciones oficiles de cpitl (840 1/7/X14, donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746) Cncelremos l deud por el impuesto de socieddes: Psivo por diferenci temporri imponible 1/7/X14 - Imputción de l subvención: oficiles de cpitl oficiles de cpitl /7/X14, donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746) Deterioro de vlor de emisión gses efecto inverndero /7/X14 Provisión corto plzo por emisión de gses de efecto inverndero (529X) ( x 3) Vrición de existencis de mercderís (610) ( x 3) Derechos de gses de efecto inverndero (30X) ( x 3 ) Supongmos que nuestr sociedd COM- POS 31/12/X16 present en su blnce entre otrs ls siguientes cuents: Derechos de gses de efecto inverndero ( x x 3,1) Provisión corto plzo de emisión de gses efecto inverndero ( x x 3,1) Ls emisiones relizds y verificds hn scendido tonelds de CO 2. Al cierre 25

19 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: de ejercicio X16 el vlor neto relizble de los emisión scienden 2,90. SE PidE: Registro de ls correcciones vlortivs pertinentes. SolUción: Comprobmos el posible deterioro de ls existencis de emisión. Así, comprremos: * Vlor contble: x x 3,1= los destindos cncelr obligciones como los que se mntengn con el propósito de ser vendidos lucirán en ls existencis. Adquisición de emisión con precio, l superr ls emisiones relizds los derechos recibidos Supongmos que l empres COMPOS present en su blnce 31/12/2015 entre otrs ls siguientes cuents. Derechos de gses efecto inverndero (20X) ( x 3,30) Provisión corto plzo de gses de efecto inverndero ( x 3, x 3,1) * Importe recuperble: Super Ls emisiones efectuds y verificds dich fech hn sido de tonelds de CO 2. Vlor neto relizble: x 2,90 = En consecuenci registrremos el deterioro [Aprtdo: Pérdid por deterioro Anotándose: Pérdids por deterioro de existencis (693) 31/12/X16 Deterioro de vlor de ls mercderís (390) Los emisión, estrán sujetos ls correcciones vlortivs por deterioro que sen necesris. [Norm sext. Aprtdo RICAC 28 myo 2013, inmovilizdo Intngible] En l disposición dicionl primer se regul el cmbio de clificción contble de inmovilizdo intngible existencis de los emisión de gses de efecto inverndero cuyo destino previsto fuese l entreg pr cncelr l obligción derivd de l emisiones que relice l empres. En consecuenci, pr los ejercicios inicidos prtir del 1 de enero de 2016, todos los derechos dquiridos, tnto El 1/1/2016 los derechos signdos l empres pr dicho ño de form grtuit hn scendido derechos, su vlor rzonble es de 3,40 /derecho. El 1/3/2016 COMPOS dquiere en l subst celebrd en dich fech y en l pltform EEX emisión un precio de 3,2 ; gstos de l operción 400. A 30/4/2016 entreg l registro los derechos correspondiente ls emisiones relizds y verificds en el SE PidE: Registro de operciones reltds en el ño SolUción: Al inicio del primer ejercicio en que resulte de plicción el presente Rel Decreto el vlor en libros de los emisión de gses con efecto inverndero contbilizdo como inmovilizdo intngible se reclsificrá ls existencis. Disposición dicionl segund. En consecuenci: :: número 54 :: AbRil 2o17 :: 26

20 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (ii y últim Prte) Derechos de emisión de gses de efecto inverndero (30X) ( x 3,3) 1/1/2016 Derechos de gses de efecto inverndero (20X) Por los emisión dquiridos de form grtuit procedentes del Pln de signción pr el ño 2016 [Aprtdo , Norm Sext RICAC 28 myo 2013, inmovilizdo intngible]: Comprs de emisión de gses de efecto inverndero ( x 3,4) 1/1/ Comprs de emisión de gses de efecto inverndero (30X) ( x 3,4) 1/1/2016 Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) oficiles de cpitl Por el efecto impositivo de l subvención: oficiles de cpitl 1/1/2016 Psivo por diferenci temporri ( x 25%) 1/1/2016 Psivo por diferenci temporri ( x 25%) Adquisición de emisión en el mercdo: 1/3/ Comprs de derechos de gses de efecto inverndero ( x 3, ) (*) Bncos (572) (*) Coste unitrio del derecho dquirido: ( /40.000) = 3,21 Los emisión dquiridos pr su consumo, se reconocerán en el momento inicil por su precio de dquisición, de cuerdo con los criterios previstos en l RICAC del inmovilizdo Intngible (Aprtdo , Norm Sext RICAC 28 de myo de 2013). Entreg de los derechos correspondientes ls emisiones verificds en el ño Tenemos distintos importes registrdos en l cuent del intngible, sí cumulremos los derechos procedentes de: derechos [signción del 2015] x 3, derechos [signción del 2016] x 3, derechos [de l prtid comprd en 2016] x 3, TOTAL ( derechos) Activción de emisión pr su entreg: 30/4/ Derechos de gses de efecto inverndero ( x 3, x 3.21) /4/2016 Provisión corto plzo por derechos de gses de efecto inverndero (529X) Vrición de existencis de mercderís (610) Bncos (572) Derechos de gses de efecto inverndero (30X) L cncelción de l provisión y l bj de los derechos, se producirán en el ejercicio siguiente, cundo se comunique l cncelción de los derechos l correspondiente registro dministrtivo. [Norm sext. Aprtdo c). RICAC 28 myo 2013, del inmovilizdo intngible] Imputción de l subvención, correspondiente los l 2016 signdos: 27

21 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: Trnsferenci de subvenciones oficiles de cpitl (840) [ x 3,40] 30/4/ oficiles de cpitl [ x 3,40] 30/4/2016, donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746), donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746) Y por l reversión del efecto impositivo: Ls emisiones de gses relizds y verificds 31/12/2016 scendieron tonelds y el vlor rzonble dich fech es de 3,24 /derecho. SE PidE: Registro de operciones en el ño SolUción: Por los emisión signdos de form grtuit pr el 2016 [Aprtdo , Norm Sext RICAC 28 de myo de 2013 del inmovilizdo intngible]: /4/2016 Psivo por diferenci temporri [30% ] Comprs de emisión de gses de efecto inverndero ( x 3) 1/1/2016 Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) /4/2016 Psivo por diferenci temporri [25% ] oficiles de cpitl Por ls existencis finles de derechos: 31/12/ Derechos de gses de efecto inverndero ( x 3.21) Bncos (572) Adquisición de emisión de gses efecto inverndero, un precio inferior su vlor rzonble A l sociedd VIGO S.A. le signron emisión de gses de efecto inverndero íntegrmente grtuitos pr el ño 2016, siendo su vlor rzonble l fech de incorporción l ptrimonio (1/1/2016) de 3 /derecho. Ls previsiones de gses pr dicho ño, es de tonelds de CO 2. Ante est circunstnci, el 1/10/2016 h dquirido derechos un precio de 2 derecho precio este sustncilmente inferior su vlor rzonble: que dich fech er de 3,20. En l disposición dicionl primer se regul el cmbio de clificción contble de inmovilizdo intngible existencis de los emisión de gses de efecto inverndero cuyo destino previsto fuese l entreg pr cncelr l obligción derivd de l emisiones que relice l empres. En consecuenci, pr los ejercicios inicidos prtir del 1 de enero de 2016, todos los derechos dquiridos, tnto los destindos cncelr obligciones como los que se mntengn con el propósito de ser vendidos lucirán en ls existencis. Y por el efecto impositivo de l subvención: /1/2016 Psivo por diferenci temporri ( x 25%) 1/1/2016 Compr de derechos de gses de efecto inverndero ( x 3) oficiles de cpitl Y por el efecto impositivo de l subvención: :: número 54 :: AbRil 2o17 :: 28

22 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (ii y últim Prte) oficiles de cpitl 1/1/2016 Psivo por diferenci temporri ( x 25%) Adquisición de emisión, en el mercdo un precio inferior su vlor rzonble: /10/2016 Comprs de emisión de gses de efecto inverndero (6.000 derechos x 3,2) Bncos c/c (572) [6.000 derechos x 2] Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) [6.000 derechos x (3,2-2)] Cundo se trte de derechos dquiridos por un importe sustncilmente inferior su vlor de mercdo: ( ) se reconocerá un ingreso directmente imputdo l ptrimonio neto (.) [Aprtdo , Norm Sext RICAC 28 myo 2013, del inmovilizdo intngible] Y por el efecto impositivo de est subvención: Compr de emisión de gses de efecto inverndero (6.000 derechos x 3,2) 1/10/2016 Psivo por diferenci temporri imponible (7200 x 25%) 1/10/2016 Bncos c/c (572) [6.000 derechos x 2 ] oficiles de cpitl [6.000 derechos x (3,2-2)] Y por el efecto impositivo de est subvención: 29

23 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: oficiles de cpitl 1/10/2016 Psivo por diferenci temporri imponible (7200 x 25%) Por l emisión de gses relizdos y verificdos ( tonelds), originrá el reconocimiento de un gsto en l cuent de pérdids y gnncis y de l correspondiente provisión: Gstos por emisión de gses de efecto inverndero (65X) 31/12/2016 Provisión corto plzo por derechos de gses de efecto inverndero (529X) Su importe? Se determinrá en bse cómo será cnceld l provisión. Así [Aprtdo , Norm Sext RICAC 28 de myo de 2013 del inmovilizdo intngible]: ) En primer lugr, con los emisión recibidos por signción grtuit: En nuestro cso: x 3 /dcho Su cuntificción, será en bse l vlor contble de los emisión. b) A continución, medinte los restntes emisión que figuren en blnce: Aquí disponemos: derechos x 3,2 /derecho Su cuntificción, será de cuerdo con el método del precio medio de dichos derechos c) En el cso de que l emisión de gses conlleve l necesidd por prte de l empres de dquirir o generr emisión porque ls emisiones relizds superen ls que pueden ser cncelds, se deberá considerr dicionlmente el gsto que correspond l déficit de derechos. Esto es lo que ocurre en nuestr empres, y que: Ls emisiones relizds Supern Derechos que posee l empres Existe un déficit Cómo los cuntificremos? L menciond norm, nos sigue diciendo, que este gsto se cuntificrá de cuerdo: ( ) con l mejor estimción posible del importe necesrio pr cubrir el déficit de derechos Conocemos que el vlor rzonble est fech es de 3,24 /derecho, por tnto: Cuntificción déficit: 500 x 3,24 /dcho Totl importe provisión registrr Imputción de l subvención, correspondiente tnto los derechos signdos de form grtuit como los dquiridos por debjo de su vlor: /12/2016 Psivo por diferenci temporri [25% ] /12/ Trnsferencis de subvenciones oficiles de cpitl (840) [ ], donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746) Y por l reversión del efecto impositivo: oficiles de cpitl [ ] 31/12/2016, donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746) :: número 54 :: AbRil 2o17 :: 30

24 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (ii y últim Prte) Y por l reversión del efecto impositivo: /12/2016 Psivo por diferenci temporri [25% ] oficiles de cpitl Regulrizción de l subvención Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) 31/12/2016 Trnsferenci de subvenciones oficiles de cpitl (840) No se efecturán ningún registro Por el registro de ls existencis finles de emisión: /12/2016 Derechos de emisión de gses de efecto inverndero (30X) (( x x 3,20) Vrición de existencis de mercderís (610) Coste de producción de certificdos de emisión de gses de efecto inverndero. Inversiones relizds en píses en vís de desrrollo Nuestr sociedd COMPOS, comienzos del X13 h relizdo fuertes inversiones en píses en desrrollo cuyos proyectos están bsdos en energís renovbles y mejors en l eficienci energétic. Como consecuenci de ests ctividdes se h producido en el ño X14 un reducción rel mensurble y prolongd en el tiempo de ls emisiones de gses de efecto inverndero. Dichs reducciones hn sido verificds y certificds por ls entiddes correspondientes. Por todos estos hechos, se hn recibido en l empres certificdos, cuyo vlor neto de mercdo es de 2,8 /unidd. Por otr prte en dicho ño X13 h comenzdo en Frnci l ejecución de un proyecto, encmindo reducir ls emisiones de gses de efecto inverndero e incrementr l bsorción por sumideros. Como consecuenci de est ctividd h obtenido certificdos de reducción de emisiones un precio de 1, mucho menor que el que hbrí costdo en ls subst correspondiente, que se siturí en 3,2. Los derechos obtenidos por l relizción de ests inversiones se hn incorpordo l ptrimonio empresril el 1/10/X14 y 1/12/X14 respectivmente. Otros dtos tener en cuent: - Derechos de signción de form grtuit pr el ño X14, derechos. Su vlor rzonble,3,2 por derecho. - Emisiones relizds y verificds de tonelds de CO 2, en el X14. - El 1/1/X15, l empres procede registrr los derechos signdos de form grtuit, que scienden derechos: siendo su vlor rzonble de 3,3. - El 30/4/X15 trnsfiere los emisión correspondientes ls emisiones relizds y verificds en el X14. - El 5/5/X15 vende los derechos que le sobrron en el X14, siendo el precio de vent 3,4 /derecho, concediendo un descuento de 300. SE PidE: Registro de ls operciones reltds. SolUción: NOTA: Los emisión son trtdos como existencis. EJERCICIO X14 Por los emisión dquiridos de form grtuit pr el ejercicio X14 [Aprtdo , Norm Sext RICAC 28 de myo de 2013, inmovilizdo intngible]: 31

25 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: /1/X14 Comprs de emisión de gses de efecto inverndero ( x 3,2) Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) Y por el efecto impositivo de l subvención: /1/X14 Psivo por diferenci temporri ( x 25%) 1/1/X14 Comprs de emisión de gses de efecto inverndero ( x 3,2) oficiles de cpitl Y por el efecto impositivo de l subvención: oficiles de cpitl 1/1/X14 Psivo por diferenci temporri imponible ( x 25%) Incorporción l ptrimonio empresril de emisión, procedentes de un reducción certificd de ls emisiones (mecnismo de desrrollo limpio (1) ): /10/X14 Compr de emisión de gses de efecto inverndero ( x 2,8) Trbjos relizdos pr el inmovilizdo intngible (730) Compr de emisión de gses de efecto inverndero ( x 3,20) 1/12/X14 Bncos c/c (572) [ x 1] Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) [ x (3,20-1)] Cundo se trte de derechos dquiridos por un importe sustncilmente inferior su vlor de mercdo: ( ) se reconocerá un ingreso directmente imputdo l ptrimonio neto (.) [Aprtdo , Norm Sext RICAC 28 de myo de 2013, inmovilizdo intngible] Y por el efecto impositivo de l subvención: /12/X Compr de emisión de gses de efecto inverndero ( x 3,20) Psivo por diferenci temporri ( x 25%) 1/12/X14 Bncos c/c (572) [ x 1] oficiles de cpitl [ x (3,20-1)] Y por el efecto impositivo de l subvención: Aplicremos l RICAC de 14 de bril de 2015 del coste de producción, pr vlorr los emisión generdos oficiles de cpitl 1/12/X14 Psivo por diferenci temporri ( x 25%) Por los derechos, procedentes de un mecnismo de plicción conjunt (2) : obtenidos, un precio inferior l del mercdo: (1) Consiste en l relizción de proyectos en píses en desrrollo, que generen un horro de emisiones dicionl l que se hubier producido en el supuesto de hber empledo tecnologí convencionl. (2) Consiste en l relizción de proyectos en píses desrrolldos, que generen un horro de emisiones dicionl l que se hubier producido en el supuesto de hber empledo tecnologí convencionl. Por l emisión de gses relizds y verificds ( tonelds), originrá el reconocimiento de un gsto en l cuent de pérdids y gnncis y de l correspondiente provisión: Gstos por emisión de gses de efecto inverndero (65X) 31/12/X14 Provisión corto plzo por derechos de gses de efecto inverndero (529X) :: número 54 :: AbRil 2o17 :: 32

26 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (ii y últim Prte) Su importe? Se determinrá en bse cómo será cnceld l provisión. Así [Aprtdo , Norm Sext RICAC 28 de myo de 2013, inmovilizdo intngible]: ) En primer lugr, con los emisión recibidos por signción grtuit: En nuestro cso: x 3,2/dcho Su cuntificción, será en bse l vlor contble de los emisión. b) A continución, medinte los restntes emisión que figuren en blnce: De este prtdo, tenemos dos prtids: derechos [por l reducción píses en desrrollo] x 2,8= derechos [desembolsdos un precio inferior] x 3,20= TOTAL ( derechos) Y de estos derechos, sólo utilizremos (=41.000[emitidos] [signdos]) Su cuntificción, será de cuerdo con el método del precio medio de dichos derechos. Por tnto: ( /35.000)= 2,97 De est form: derechos x 2,97 /derecho Totl importe provisión registrr Imputción de l subvención, correspondiente los l 2014 signdos: Trnsferenci de subvenciones oficiles de cpitl (840) [38.000x3,2] 31/12/X14, donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746) Y por l reversión de su efecto impositivo: 31/12/X Psivo por diferenci temporri imponible [25% ] oficiles de cpitl [ x 3,2] 31/12/X14, donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746) Y por l reversión de su efecto impositivo: /12/X14 Psivo por diferenci temporri imponible [25% ] oficiles de cpitl Imputción de l subvención, correspondiente los derechos obtenidos un precio inferior l del mercdo. No se drá de bj todo el importe. Sbemos que del totl de derechos ctlogdos en el prtdo b), pr dr de bj l provisión, tenímos derechos (20.000, correspondiente por l generción de derechos l inicir un proyecto en un pís en vís de desrrollo, y otros correspondientes los derechos dquiridos un precio inferior, por un proyecto que tmbién disminuye los gses ). Por estos últimos derechos, registrmos un subvención por l prte del precio subvenciondo. Así, que l proporción de est prtid: / x 100 = 42,85% Por tnto, como se hn utilizdo derechos, si plicmos éstos el porcentje nterior, obtendremos el número de derechos que corresponderín l prtid subvenciond. Es decir: 33

27 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: derechos x 42,85% = 1.285,5 derechos Cuál será el importe de l subvención imputr? Volveremos plicr un proporción: los derechos obtenidos ntes, comprdos con los subvenciondos (15.000) y el porcentje obtenido, plicrlo sobre l cuntí de l 130: (1.285,50 /15.000) x = 2.828,50 Registrndo: 2.828,50 Trnsferenci de subvenciones oficiles de cpitl (840) 31/12/X14, donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746) 2.828,50 Y por l reversión de su efecto impositivo: 707,03 31/12/X14 Psivo por diferenci temporri [25% 2.828,50] 2.828,50 oficiles de cpitl 31/12/X14, donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746) 707, ,50 Y por l reversión de su efecto impositivo: 707,03 Psivo por diferenci temporri imponible [25% 2.828,50] 31/12/X14 oficiles de cpitl 707,03 Por ls existencis finles de emisión: EJERCICIO X15 31/12/X14 Derechos de emisión de gses de efecto inverndero (30X) ( ) Vrición de existencis de mercderís (610) Por los emisión dquiridos de form grtuit pr el ejercicio 2015 [Aprtdo , Norm Sext RICAC 28 de myo de 2013, inmovilizdo intngible]: 1/1/X15 Comprs de emisión de gses de efecto inverndero ( x 3,3) Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) Y por el efecto impositivo de l subvención: /1/X15 Psivo por diferenci temporri ( x 25%) 1/1/X15 Comprs de emisión de gses de efecto inverndero ( x 3,3) oficiles de cpitl Y por el efecto impositivo de l subvención: oficiles de cpitl 1/1/X15 Psivo por diferenci temporri ( x 25%) Entreg de los derechos correspondientes ls emisiones verificds en el ño X14: Provisión corto plzo por derechos de gses de efecto inverndero (529X) 30/4/X15 Derechos de gses de efecto inverndero (30X) ( x 3, x 2,97) L cncelción de l provisión y l bj de los derechos se producirán en el ejercicio siguiente, cundo se comunique l cncelción de los derechos l correspondiente registro dministrtivo. [Norm sext, prtdo c). RICAC 28 de myo de 2013, del inmovilizdo intngible]. En myo, l empres vende los emisión sobrntes: :: número 54 :: AbRil 2o17 :: 34

28 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (ii y últim Prte) Se incorporron: derechos [signdos de form grtuit] derechos [por l reducción píses en desrrollo] derechos [desembolsdos un precio inferior] derechos Se empleron: derechos Derechos sobrntes: derechos L RICAC del Intngible, en el trtmiento de los emisión, nos coment que éstos se drán de bj en blnce: ( ) con ocsión de su trnsmisión terceros, entreg o cducidd [Aprtdo , Norm Sext, RICAC 28 de myo de 2013, inmovilizdo intngible.] Anotremos: Bncos (572) ( derechos x 3,4 / dcho-300) 5/5/X15 Vents de derechos (70X) Imputción de l subvención, pendiente de los derechos obtenidos un precio por debjo del mercdo: ,50 Trnsferenci de subvenciones oficiles de cpitl (840) [ ,50] 5/5/X15, donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746) ,50 Y por l reversión de su efecto impositivo: 5/5/X15 Psivo por diferenci temporri 7.542,88 imponible [25% ,50] ,50 oficiles de cpitl [ ,50] 5/5/X15, donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746) 7.542, ,50 Y por l reversión de su efecto impositivo: 5/5/X15 Psivo por diferenci tempo- Subvencionerri imponible 7.542,88 oficiles de cpitl [25% ,50] 7.542,88 Y l cierre de ejercicio, por ls existencis de emisión vendidos: Vrición de existencis de mercderís (610) 31/12/X15 Derechos de emisión de gses de efecto inverndero (30X) Por el lt de los emisión recibidos en el ejercicio X15: /12/X15 Derechos de emisión de gses de efecto inverndero (30X) ( derechos x 3,30) Vrición de existencis de mercderís (610) Derechos de gses de efecto inverndero. Existencis. Registro. No se contempl el efecto impositivo L sociedd nónim LAINCIPIENTE reliz ls operciones que continución se describen en ls fechs que se señln en los prtdos siguientes. Se dispone de l siguiente informción referid los Derechos de Emisión de Gses de Efecto Inverndero, que todos los ños l comienzo del ejercicio se reciben grtuitmente de l Administrción Centrl: - Año 20X2, sldo inicil de euros. Recibe en este ejercicio derechos por importe, vlor de mercdo, de de euros y comunic l Registro Ncionl de Derechos de Emisión (RENADE) los correspondientes derechos consumidos en el ejercicio 20X1 y que fueron de de euros. - Año 20X3, recibe en este ejercicio derechos por importe, vlor de mercdo, de 35

29 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: de euros y comunic l Registro Ncionl de Derechos de Emisión los correspondientes emisión consumidos en el ejercicio 20X2 y que fueron de de euros. SE PidE: Registro de ls operciones reltds. SolUción: L sociedd en su Blnce presente entre otrs ls siguientes cuents: Derechos de gses de efecto inverndero (30X) Provisión corto plzo por derechos de gses de efecto inverndero (529X) oficiles d cpitl AÑO X2: Por los emisión signdos de form grtuit pr el ejercicio X2: 1/1/X2 Comprs de derechos de gses de efecto inverndero (*) Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) zo del ejercicio nturl l que corresponden, que será objeto de trnsferenci l cuent de pérdids y gnncis medid que se relice l imputción gstos por emisiones socids los derechos recibidos sin contrprestción. [Aprtdo de l Norm Sext RICAC 28 myo de 2013, del inmovilizdo intngible]. Entreg de los derechos recibidos correspondientes ls emisiones verificds en el ño X1 y bj de los consumidos: x Provisión corto plzo por emisión de gses de efecto inverndero (529X) Vrición de existencis de mercderís (610) Derechos de emisión de gses de efecto inverndero (30X) L cncelción de l provisión y l bj de ls existencis se producirán en el ejercicio siguiente, cundo se comunique l cncelción de los derechos l correspondiente registro dministrtivo. [Norm sext. Aprtdo c). RICAC 28 de myo de 2013, del inmovilizdo intngible] (*) Pr los ejercicios inicidos prtir del 1 de enero de 2016, todos los derechos dquiridos, tnto los destindos cncelr obligciones como los que se mntengn con el propósito de ser vendidos lucirán en ls existencis. Imputción de l subvención correspondiente los derechos no consumidos: Trnsferenci de subvenciones oficiles de cpitl (840) x, donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746) Se como fuere es preciso resltr que este cmbio pens lter l regulción sobre est mteri contenid en l Resolución de 28 de myo de 2013, del ICAC por l que se dictn norms de registro, vlorción e informción incluir en l memori del inmovilizdo intngible, que por lo tnto se mntiene en vigor excepción de l modificción reseñd. Por l regulrizción de l subvención: oficiles de cpitl x Trnsferenci de subvenciones oficiles de cpitl (840) Por l emisión de gses relizds y verificds ( ): En l vlorción inicil de los emisión, que se dquiern sin contrprestción: ( ) se reconocerá un ingreso directmente imputdo l ptrimonio neto l comien- El prtdo 8.1.3, de l Norm Sext RICAC del 28 de myo de 2013 del inmovilizdo intngible, nos coment que l emisión de gses efectos inverndero: ( ) originrá el reconocimiento de un gsto en l cuent de :: número 54 :: AbRil 2o17 :: 36

30 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (ii y últim Prte) pérdids y gnncis del ejercicio y de ls correspondiente provisión ( ). Con lo que notremos: x Gstos por emisión de gses de efecto inverndero (65X) Provisión corto plzo por emisión de gses de efecto inverndero (529X) Imputción de l subvención: x Trnsferenci de subvenciones oficiles de cpitl (840), donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746) Regulrizción de l subvención correspondiente los derechos recibidos del ejercicio X2: Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) 31/12/X2 Trnsferencis de subvenciones oficiles de cpitl (840) oficiles de cpitl Por ls existencis finles de emisión: Derechos de emisión de gses de efecto inverndero (30X) 31/12/X2 Vrición de existencis de mercderís (610) el propósito de ser vendidos lucirán en ls existencis. Entreg de los derechos recibidos correspondientes ls emisiones verificds en el ño X2 y bj de los consumidos: Provisión corto plzo por emisión de gses de efecto inverndero (529X) Vrición de existencis de mercderís (610) x Derechos de gses de efecto inverndero (30X) AÑO X3: Por los emisión signdos de form grtuit pr el ejercicio X3: 1/1/X3 Comprs de derechos de gses de efecto inverndero (*) Ingresos de subvenciones oficiles de cpitl (940) L cncelción de l provisión y l bj de ls existencis se producirán en el ejercicio siguiente, cundo se comunique l cncelción de los derechos l correspondiente registro dministrtivo. [Norm sext. Aprtdo c). RICAC 28 myo de 2013 del inmovilizdo intngible] Imputción de l subvención correspondiente los derechos no consumidos: (*) Pr los ejercicios inicidos prtir del 1 de enero de 2016, todos los derechos dquiridos, tnto los destindos cncelr obligciones como los que se mntengn con Trnsferenci de subvenciones oficiles de cpitl (840) x, donciones y legdos trnsferidos l resultdo del ejercicio (746)