contabilidad Palabras clave Autores: Ángel Alonso Pérez Raquel Pousa Soto Economistas

Transcripción

1 contbilidd Autores: Ángel Alonso Pérez Rquel Pous Soto Economists Nuestr normtiv contble h sido modificd en tres cmpos: l simplificción de ls obligciones contbles de ls pequeñs empress, los criterios de registro y vlorción de ctivos intngibles y un revisión de ls norms de formulción cuents nules consolidds. El rtículo nos present un mplio número de supuestos que nos yudrán en su plicción. Plbrs clve Rel Decreto 602/2016, ECPN, fondo de comercio, vid útil definid, PGC, PGC PYMES, ESFL.

2 Rel Decreto 602/2016: plicciones práctics de ls modificciones contbles (I) Ls modificciones que introduce el Rel Decreto en nuestr normtiv contble, podemos dividirls en tres cmpos de ctución: l simplificción de ls obligciones contbles de ls pequeñs empress, los criterios de registro y vlorción de ctivos intngibles pr todo tipo de empress y un revisión de ls norms de formulción cuents nules consolidds (NFCAC). Entre los cmbios relciondos con ls pequeñs empress, nos encontrmos con l mplición del ámbito de plicción del PGC PYMES: en consonnci con los límites estblecidos pr los modelos brevidos del PGC, modificdos éstos de form previ trvés de l Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Así, podrán utilizr el PGC PYMES, ls entiddes que durnte dos ejercicios consecutivos, reúnn: PGC PYMES Totl prtids ctivo No supere Importe neto cifr nul negocios No supere Número medio trbjdores No supere 50 Otr novedd, rdic en qué modelos de cuents nules deben estr presentndo ls empress. Así, tnto en el PGC PYMES, como quells entiddes que puedn estr presentndo los modelos brevidos del 15

3 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: PGC, l obligtoriedd qued reducid l Blnce, Cuent de Pérdids y Gnncis y Memori. Suprimiéndose este crácter pr el Estdo de Cmbios del Ptrimonio Neto (ECPN), que psrá, l igul que el Estdo de Flujos de Efectivo (EFE), ser voluntrio. L nuev normtiv, reduce, tmbién, de form considerble, l informción que l empres deben presentr en ls Memoris de ls pequeñs empress (Abrevid y PYMES). Y pr todo tipo de empress, y siguiendo ls modificciones que hbí introducido l Ley 22/2015, de 20 de julio de Auditorí de Cuents, se recoge l mortizción de los intngibles que ntes no tenín vid útil definid: estbleciendo un plzo de 10 ños, cso de no especificrse un vid útil en otr norm. Éste será el tiempo que se ñdió en l Norm 6ªc) de Vlorción, sobre el Fondo de Comercio. Se mntiene, sin embrgo, lo estblecido pr estos intngibles lo reguldo en su deterioro de vlor. Tendremos en cuent, diverss instrucciones que especific este rel decreto, l finl del rticuldo sobro cómo plicremos estos nuevos criterios. Otro cmbio que recoge l normtiv estudid, está relciondo con los derechos de emisión de gses de efecto inverndero: y su reclsificción de intngible existencis, cuyo destino previsto fuese l entreg pr cncelr l obligción derivd de ls emisiones que relice l empres. En cunto l ámbito de ls cuents consolidds: se reliz un breve revisión sobre los supuestos de dispens y exclusión, sí como el trtmiento del fondo de comercio de consolidción y otrs mejors en l presentción de los estdos. Todos estos cmbios, deberán plicrse en los ejercicios que se inicien prtir del 1 de enero de A continución, presentremos, de form esquemátic un resumen del contenido del rel decreto, nivel contble, sí como supuestos de plicción que nos yudrán en su comprensión. :: NúmeRo 53 :: marzo 2o17 :: 16

4 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (i) ESQUEMA REAl DEcREto 602/2016. MoDificAción normativa contable MoDificAción PlAn GEnERAl DE contabilidad (PGc). ARtÍcUlo 1 1ª Prte. Mrco conceptul 2ª Prte. norms Registro y vlorción 3ªPrte. cuents Anules 4ª Prte. cudro cuents Sobre ls Cuents Anules Norm 5ª.2 Vlorción Posterior Inmovilizdo Intngible Norm 6ª Vlorción, prtdo c) Fondo Comercio (FC) Norms Elborción Modelos Normles Modelos Abrevidos: Memori. Se incluye nuevo contenido Se modific subgrupo 28 El Estdo de Cmbios en el Ptrimonio Neto (ECPN) y E.F.E no será obligtorio pr ls empress que pueden formulr blnce y memori brevids Son ctivos de vid útil definid Cundo no se pued estimr vid útil de mner fible Deterioro vlor Se mortizrá Deterioro vlor Vlorción Posterior Norm 1ª. Documentos Cuents Anules Norm 4ª. Cuents nules brevids Se mortizrán de form sistemátic en el periodo que se preve generen beneficios Se mortizrá plzo 10 ños: sin perjuicio de los plzos estblecidos norms prticulres Se seguirá comprobndo, l menos nulmente Según vid útil. Cso fondo comercio signdo entre distintos UGEs, l vid útil se determinrá de form seprd Se presumirá, slvo prueb en contrrio, vid útil 10 ños y recuperción linel Se seguirá comprobndo, l menos nulmente Precio Adquisición Amortizción Acumuld Correcciones vlortivs deterioro vlor (en su cso) Cso modelos brevidos, el estdo de cmbios en el ptrimonio neto (ECPN) y E.F.E, no será obligtorio Modificción límites modelos blnce y memori brevidos Quién? Contenido Memori brevid Totl prtids ctivo 4 Millones Importe neto cifr nul negocios 8 Millones Nº medio trbjdores (se mntiene) 50 Se ñden comentrios sobre ls empress que formen prte de un grupo (importes indicdos pr ls cuents brevids, serán ls de l sum conjunto entiddes, teniendo en cuent eliminciones e incorporciones según norms consolidds) No podrán formulr cuents brevids entiddes clificds interés público s/rt. 3.5 Ley 22/2015 Auditori Cuents. No tiene crácter de informción mínim. Cso de que con ést, no se muestre imgen fiel, se mplirá en l medid precis pr conseguirlo. Se incluye l cuent (2804) en el prtdo 4. Fondo de Comercio del A) Blnce Activo No Corriente, epígrfe I. Inmovilizdo Intngible. Aprtdo 4, punto 1 Aprtdo 7.1, punto 2p) Reltivos l Inmovilizdo Intngible y l Fondo Aprtdo 7.2, punto 2 ) y f) de Comercio Aprtdo 7.2, punto 3 Memori: Se modific o Se incluye cso pgo prim responsbilidd ñden lgunos puntos del civil pr dministrdores y l ctulizción en Aprtdo 23, punto 6 y 7 contenido cunto ls situciones de conflicto de interés, reguldo rt. 229 LSC. Se incluye nº medio trbjdores con discpcidd ³33% Aprtdo 24, punto 1 Sobre culquier contrto entre un sociedd y Aprtdo 24, punto 7 socio/dministrdor Aplicción de resultdos No se incluyen prtdos Ingresos y Gstos Subvenciones, donciones y legdos Modific prtdos reltivos los inmovilizdos intngibles Activos finncieros Psivos finncieros Reduce contenido Fondos Propios Situción fiscl Operciones prtes vinculds Otr informción, pr quellos puntos que se eliminron o redujeron Amplí contenido contenido Se incorpor cuent: Amortizción cumuld de fondo de comercio 17

5 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: MoDificAción PlAn GEnERAl contable PYMES (PGc PYMES). ARtÍcUlo 2 Totl prtids ctivo 4 Millones Importe neto cifr nul negocios 8 Millones Modificción límites (rt Ámbito plicción 2.1) Nº medio trbjdores (se mntiene) 50 Cso empres forme prte de un grupo, se sumn los importes de tods ls entiddes: teniendo en cuent PGc PYMES eliminciones e incorporciones norms consolidción [se ñde] 1ª Prte. Mrco conceptul 2ª Prte. norms Registro y vlorción 3ªPrte. cuents Anules Modificción de quién no puede plicrlo (rt 2.2.) Sobre ls Cuents Anules Norm 5ª.2 Vlorción Posterior Inmovilizdo Intngible Norms Elborción Modelos Cuents Anules: Memori. Se incluye nuevo contenido Que cumpl l definición entidd de interés público rt. 3.5 Ley 22/2015 Auditori de Cuents Ls cuents nules comprenden (sólo) Blnce, Cuent de Pérdids y Gnncis y Memori. Podrá incorporrse el Estdo de Cmbios de Ptrimonio Neto (ECPN): que será voluntrio, l igul que el Estdo de Flujos de Efectivo (EFE), y se elborrán según el PGC Son ctivos de vid útil definid Cundo no se pued estimr vid útil de mner fible Deterioro vlor Norm 1ª. Documentos Cuents Anules Norm 3ª. Estructur Cuents Anules Se mortizrán de form sistemátic en el periodo que se preve generen beneficios Se mortizrá plzo 10 ños, de form linel: sin perjuicio de los plzos estblecidos norms prticulres Se seguirá comprobndo, l menos nulmente Únicmente Blnce, Cuent Pérdids y Gnncis y Memori Podrá incorporrse el ECPN, l igul que el EFE de cuerdo con el PGC Contenido Memori Aplicción de resultdos No se incluyen prtdos Ingresos y Gstos Subvenciones, donciones y legdos Modific prtdos reltivos los inmovilizdos intngibles Reduce contenido Amplí contenido No tiene crácter de informción mínim. Cso de que con ést, no se muestre imgen fiel, se mplirá en l medid precis pr conseguirlo. Activos finncieros Psivos finncieros Fondos Propios Situción fiscl Operciones prtes vinculds Otr informción, pr quellos puntos que se eliminron o redujeron contenido MoDificAción normas formulación cuentas AnUAlES consolidadas (nfcac). ARtÍcUlo 3 Dispens obligción consolidr (rt. 7.1) Métodos consolidción plicble: integrción globl (rt. 10.2) Modific prtdo ) Se ñde prtdo d) Se plicrá ls socieddes dependientes, slvo csos (ñdido): Sustituyendo ls socieddes del grupo que hyn emitido vlores dmitidos negocición por quells que tengn l considerción entidd interés público rt. 3.5 Ley 22/2015 Auditori de Cuents Cundo tods ls socieddes fililes puedn quedr excluids de l plicción del método de integrción globl de cuerdo con el rt ) Supuestos extremdmente rros, que l informción necesri pr elborr estdos consoliddos no pued obtenerse sin incurrir en gstos desproporciondos o demors excesivs b) Cundo l tenenci de cciones o prticipciones de l sociedd teng exclusivmente por objeto l cesión posterior (según rt. 14.4) c) Cundo restricciones severs y durders obstculicen sustncilmente el ejercicio de control de l mtriz sobre est dependiente. fondo de comercio (fc), consoliddo (rt. 26.5) Puest en equivlenci (rt 55.2) impuesto beneficios Memori consolidd Se modific vlorción posterior UGEs, prticipen socios externos, deterioro Ajuste vlor inicil prticipción Homogeneizción y eliminción (rt. 70.2) No se reconocerá diferenci temporri (rt. 72.4) Se modific lgunos puntos del contenido Precio Adquisición Amortizción Acumuld Correcciones vlortivs deterioro vlor (en su cso) [Norm 6ª Vlorción PGC] Se modific vlor teórico, pr comprobr deterioro, justndo: FC signdo unidd+ FC socios externos momento tom control Amortizción Acumuld correspondiente es fech Se modific incluyendo los justes del rt. 25, el importe del fondo de comercio implícito Aprtdo 4, punto 4 Aprtdo 6.1, puntos 2 y 3 Aprtdo 14, punto 2.o) Aprtdo 28, punto 7 Se eliminn los párrfos referidos ls diferencis temporris por ls homogeneizciones y eliminciones de resultdos de consolidción, sí como su vlorción Se modific prtdo b), en el cso de diferencis deducibles, si se esper que ést no reviert en un futuro previsible o no se probble que l empres dispong de gnncis fiscles futurs en cuntí suficiente. Reltivos l Inmovilizdo Intngible y l Fondo de Comercio Sobre prtes vinculds y situciones conflicto de interés dministrdores :: NúmeRo 53 :: marzo 2o17 :: 18

6 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (i) MoDificAción normas ADAPtAción PGc EntiDADES Sin fines lucrativos. ARtÍcUlo 4 Totl prtids ctivo 4 Millones. Ámbito plicción PGc PYMES 3ª Prte. cuents Anules Modificción límites (rt. 6.1) Norms elborción: Norm 3ª Memori Simplificd Importe neto volumen nul ingresos 8 Millones. Nº medio trbjdores (se mntiene) 50 Cso entidd forme prte de un grupo, se sumn los importes de tods ls entiddes: teniendo en cuent eliminciones e incorporciones norms consolidción [se ñde]. Modificción límites blnce y memori brevidos Se modific lgunos puntos del contenido Igul los estblecidos pr el ámbito de plicción PGC PYMES, con l mism considerción pr ls entiddes que formen prte de un grupo.. Reltivos l Inmovilizdo Intngible, reduciéndose el contenido. Aprtdo 4, punto 1 Aprtdo 5, punto 1 DEREcHoS EMiSión GASES EfEcto invernadero. DiSPoSición ADicionAl 1ª A inicio ejercicio plicción RD Vlor en libros derechos, contbilizdos inmovilizdo intngible = Se reclsificrán Existencis (Cso consumo > 1 ño, se relizrá desglose en Blnce B.II.2. Mteris prims y otros provisionmientos) APlicAción REAl DEcREto. DiSPoSición ADicionAl 2ª Aplicción en los ejercicios que se inicien prtir 1 de enero de 2016 Informción comprtiv Cuents nules individules, consolidds, se considerrá: L mortizción Fondo Comercio e intngibles con vid nteriormente indefinid, comprtiv, cso plicr DT U.2 L nuev informción Modelo Norml Memori, no será obligtori pr comprr. L Memori brevid o l de PYMES, no se comprrán los prtdos que se eliminn con este RD. fondo DE comercio (fc), otros intangibles, RESERvA PoR fondo comercio. DiSPoSición transitoria ÚnicA A inicio ejercicio plicción Rel Decreto (se plicrán regls de mner uniforme cuents nules) FC e intngibles indefinidos en blnce No obstnte, podrá optrse Reservs FC, remnente Se mortizrán de form prospectiv, siguiendo nuevos criterios. Amortizr su importe con crgo reservs libre disposición, incluid l del FC, de form linel y vid útil 10 ños (desde fech dquisición, o desde inicio plicción Pln, cso dquisición fuese nterior). Crgo por mortizción nterior, se minorrá deterioro reconocido desde inicio computo de los 10 ños. El vlor en libros que subsist, se mortizrá de form prospectiv, siguiendo criterios este RD (Cso FC, tiempo que reste hst plzo 10 ños). Se reclsificrá reservs voluntris, en el importe que supere el FC blnce. 19

7 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: EJERcicioS DE APlicAción cuents nules Cuents Anules. Operciones fin de ejercicio. Confección Blnce y Cuent de Pérdids y Gnncis. Modelos brevidos Prtiendo de los sldos que l empres CARBALLEDA DE AVIA present 27/12/X8: CUENTAS SALDOS Nº Concepto Deudor Acreedor. 570 Cj, euros Clientes Terrenos Ingresos por rrendmientos Vents de Mercderís Descuentos s/comprs por pronto pgo Comprs de Mercderís Descuentos s/vents por pronto pgo Trnsportes Proveedores Mobilirio Aplicciones Informátics Prims de Seguros Arrendmientos y Cánones Ingresos por servicios diversos Cpitl Socil Reprciones y Conservción Otros Ingresos Finncieros Utillje Deudores Acreedores H.P. IVA soportdo H.P. IVA repercutido Ingresos por comisiones Ingresos por servicios l personl Ingresos de créditos Suministros Acreedores, efectos comerciles pgr TOTALES SE PiDE: Relizr ls operciones de fin de ejercicio, sí como presentr el Blnce y Cuent de Pérdids y Gnncis 31/12/X8: SolUción: 1º) Liquidción cuents del IVA. 31/12/X H.P. IVA repercutido (477) H.P. IVA soportdo (472) H.P. creedor IVA (4750) :: NúmeRo 53 :: marzo 2o17 :: 20

8 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (i) 2º) Asientos pr l determinción del resultdo del ejercicio. 31/12/X Resultdo ejercicio (129) Compr mercderís (600) Dtos s/vts p.p.p. (706) Trnsportes (624) Prim seguros (625) Arrendmientos y Cánones (621) Reprciones y Conservción (622) Suministros (628) /12/X Ingresos por rrendmientos (752) Vent mercderís (700) Dtos s/comprs p.p.p (606) Ingresos servicios diversos (759) Otros ingresos fros (769) Ingresos por comisiones (754) Ingresos servicios personl (755) Ingresos créditos (762) Resultdo del ejercicio (129) En este momento, tods ls cuents de ingresos y gstos, están sldds y l cuent de Resultdo del ejercicio qued como sigue: Elborremos l Cuent de Pérdids y Gnncis, según el Modelo estblecido en el PGC: cuenta DE PÉRDiDAS Y GAnAnciAS AbREviADA correspondiente Al EJERcicio terminado El 31 DE DiciEMbRE DEl X8 Nº Cuents Not (Debe) Hber X8 X7 700, (706) (600), (62) 1. Importe neto de l cifr de negocios Aprovisionmientos 5. Otros ingresos de explotción Otros gstos de explotción ( ) ( ) A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN ( ) , Ingresos finncieros B) RESULTADO FINANCIERO ( ) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) Impuestos sobre beneficios D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17) º) Blnce de Situción: Se elborrá un nuev relción de cuents, en l que figuren sólo quells cuents que mntengn sldo después de relizdos los psos nteriores. Así: Cuents de ACTIVo Cuents de PATRImoNIo NeTo Y PASIVo Cj, euros Proveedores Clientes Cpitl Socil Terrenos Acreedores Mobilirio Acreed. ef. com. pgr Aplicciones Informátics H.P. creedor por IVA Utillje Resultdo del ejercicio Deudores TOTALES TOTALES

9 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: Elborremos el Blnce, según el Modelo brevido estblecido en el PGC: balance AbREviADo Al cierre DEl EJERcicio X8 Nº Cuents ACTIVo Nots X8 X A) ACTIVo No CoRRIeNTe I. Inmovilizdo intngible Aplicciones Informátics: II. Inmovilizdo mteril Terrenos: Utillje: Mobilirio: B) ACTIVo CoRRIeNTe III. Deudores comerciles y otrs cuents cobrr Clientes por vents y prestciones de servicios: Otros deudores: VII. efectivo y otros ctivos líquidos equivlentes Cj, euros: TOTAL ACTIVO (A + B) Nº Cuents PATRImoNIo NeTo Y PASIVo Nots , 475 A) PATRImoNIo NeTo A-1) Fondos propios I. Cpitl Cpitl escriturdo: VII. Resultdo del ejercicio C) PASIVo CoRRIeNTe V Acreedores comerciles y otrs cuents pgr Proveedores: Otros creedores: Acreedores: Acreedores efectos pgr: H.P. creedor IVA: ToTAL PATRImoNIo NeTo Y PASIVo (A + B + C) º) Asiento de Cierre. Hbrá que hcer un siento cuy función es sldr tods ls cuents con sldo vivo. En el DEBE, del siento, tods ls cuents que se tengn sldo creedor. En el HABER del siento, tods ls cuents que tengn sldo deudor. 31/12/X8 Aplicciones informátics (206) Cpitl Socil (100) Terrenos (210) Resultdo ejercicio (129) Utillje (214) Proveedores (400) Mobilirio (216) Acreedores (410) Clientes (430) Acreedores ef. pgr (411) Deudores (440) H.P. creedor por IVA (4750) Cj, euros (570) Cuents Anules. Operciones fin de ejercicio. Confección Blnce y Cuent de Pérdids y Gnncis. ECPN. Modelos Normles L sociedd DEZA S.A. dedicd l crpinterí de luminio, dese presentr sus Cuents Anules del ejercicio X5. :: NúmeRo 53 :: marzo 2o17 :: 22

10 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (i) Con tl objetivo se ofrece l informción siguiente (dtos en euros): CUeNTAS 31/12/X4 31/12/X5 Vrición de productos termindos Vrición de subproductos, residuos y mteriles recuperdos Intereses de deuds l/p Investigción Construcciones Propiedd Industril Mobilirio Suministros Utillje Instlciones Técnics Otros Tributos Sueldos y Slrios Intereses por descuento de efectos Seguridd socil crgo de l empres Mteris Prims Trnsferenci de subvenciones oficiles de cpitl (Grupo 8) Otros provisionmientos Productos cbdos Mquinri Equipos pr procesos de informción Efectos comerciles impgdos Clientes Clientes dudoso cobro Subproductos, residuos y mteriles recuperbles Efectos comerciles cobrr Efectos comerciles descontdos Amortizción del Inmovilizdo Mteril Amortizción del Inmovilizdo Intngible c/c con Socios y dministrdores Vlores representtivos de deuds c/p Cj Bncos c/c Vrición de mteris prims Trnsportes Rppels sobre vents Anticipos proveedores Envses y embljes devolver proveedores Pérdids por créditos incobrbles Prims de seguro Acciones propis en situciones especiles Acciones propis pr reducción de cpitl I.F.l/p en instrumentos de ptrimonio I.F. c/p en instrumentos de ptrimonio Hciend Públic, IVA soportdo Compr de mteris prims Vrición otros provisionmientos Reprciones y Conservción Servicios bncrios y similres Publicidd, Propgnd y RR.PP Pérdids por deterioro de créditos comerciles Otros servicios Impuesto corriente TOTAL CUENTAS DEUDORAS

11 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: CUeNTAS 31/12/X4 31/12/X5 Cpitl Socil Reserv Legl Reserv Voluntri Deterioro de vlor de créditos comerciles Resultdo del ejercicio Vent productos termindos Subvenciones de cpitl Acreedores por rrendmiento finnciero l/p Amortizción cumuld inmovilizdo intngible Préstmos l/p con entiddes de crédito Amortizción cumuld Inmovilizdo Mteril Beneficio por enjención del inmovilizdo Reversión del deterioro de créditos comerciles Deuds por efectos descontdos Deuds por intereses Subvenciones, donciones y legdos trnsferidos l rdo del ejercicio Proveedores Proveedores inmovilizdo l/p Ingresos por servicios diversos Ingresos de vlores representtivos de deuds Préstmo c/p con entiddes de crédito Acreedores por rrendmiento finnciero c/p Efectos comerciles pgr Acreedores por prestción de servicios H.P. creedores por impuestos sobre socieddes Orgnismos de seguridd socil creedores H.P. IVA repercutido Remunerciones pendientes de pgo H.P. retenciones prcticds Psivos por diferenci temporri imponible Ingresos nticipdos Anticipo de clientes Desembolsos pendientes sobre prticipciones en p.n c/p Desembolsos pendientes sobre prticipciones en p.n. l/p Proveedores de Inmovilizdo c/p Rppels sobre comprs Otros ingresos finncieros Ingresos por rrendmientos Ingresos por comisiones Impuesto diferido (Grupo 8) TOTAL CUENTAS ACREEDORAS SE PiDE: Blnce de Situción, justdo l modelo norml del PGC. SolUción: Regulrizremos, previmente, ls prtids que pertenecen los grupos 8 y 9: Cuent de Pérdids y Gnncis, justdo l modelo norml del PGC. Estdo de cmbios en el ptrimonio neto Impuesto diferido (8301) Subvenciones oficiles cpitl (130) x Trnsferenci subvenciones oficiles de cpitl (840) :: NúmeRo 53 :: marzo 2o17 :: 24

12 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (i) Así como distribuiremos ls cuents (ACTIVO, PATRIMONIO NETO, PASIVO, DEBE y HABER), pr fcilitr l posterior confección de los Estdos Finncieros: ACTIVo Cuent Descripción ejercicio X4 ejercicio X5 200 Investigción Construcciones Propiedd industril Mobilirio Utillje Instlciones Técnics Mteris Prims x Otros provisionmientos Productos termindos Mquinri Equip. Proc. Inform Efectos comerciles impgdos Clientes Clientes dudoso cobro Subproductos, residuos Efectos comerciles cobrr Efectos comerciles descontdos c/c con socios y dministrdores Vlores representtivos de deuds c/p Cj Bncos Anticipos proveedores IF l/p, en instrumentos de ptrimonio IFc/p, en instrumentos de ptrimonio H.P. IVA soportdo Deterioro de vlor de créditos comerciles A.A.I.I A.A.I.M Desembolso ptes s/prticipc ptrimonio neto l/p Desemb. Pdtes s/ prticip. Ptrimonio neto c/p TOTALES PATRImoNIo NeTo Y PASIVo Cuent Descripción ejercicio X4 ejercicio X5 406 Envses y embljes devolver proveedores Acciones propis en situciones especiles Acciones propis pr reducir cpitl Cpitl socil Reserv Legl Reservs voluntris Resultdo del ejercicio Subvenciones oficiles de cpitl Acreedores por rr. Fro l/p Prestmos l/p ent. Crédito Deuds por eftos. Dtos Deuds por intereses Proveedores Proveed. Inmov. L/p Préstmo c/p entiddes crédito Acreedores por rr. Fro c/p Efectos comerciles pgr Acreedores prestción servicios H.P. Acreedor IS Orgnismos SS creedores H.P. IVA repercutido Remunerciones pdtes. Pgo H.P. Acreedor retenciones prcticds Psivo por diferenci temporri imponible Ingresos nticipdos Anticipo de clientes Proveedores Inmovilizdo c/p TOTALES

13 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: GASToS Cuent Descripción ejerciciox4 ejerciciox5 712 Vrición productos termindos Vrición subproductos, residuos Intereses deuds Suministros Otros tributos Sueldos y Slrios Intereses dto. Efectos S.S crgo empres Amortizción Inmovi. Mteril Amortizción Inmovi. Intngible Vrición mteris prims Trnsportes Pérdids de créditos incobrbles Prims de seguros Compr mteris prims Vrición otros provisionmientos Reprciones y conservción Servicios bncrios y similres Publicidd, Propgnd y RRPP Pérdids por deterioro de créditos comerciles Otros servicios Impuesto corriente Rppels sobre vents TOTALES INGReSoS Cuent Descripción ejercicio X4 ejercicio X5 794 Reversión de créditos comerciles Rppels por comprs Vents productos termindos x Beneficio enjención inmovilizdo Subv. Trnsferids resultdos Ingresos por servicios diversos Ingresos vlores representtivos de deuds Otros ingresos finncieros Ingresos por rrendmientos Ingresos por comisiones TOTALES En el ejercicio X5, si comprmos l sum delos INGRESOS con l de los GASTOS: Totl INGRESOS Totl GASTOS Obtenemos un beneficio de balance Al cierre DEl EJERcicio X5 Nº Cuents ACTIVo Nots X5 X (280) ,213,214,216,217 (281) 250, (259) 31, ,431,436,(490) , (549) ,572 A) ACTIVo No CoRRIeNTe I. Inmovilizdo intngible Ptentes, licencis, mrcs y similres 7.Investigción 8.A.A.Intngible II. Inmovilizdo mteril Terrenos y Construcciones 2.Instlciones Técnics y Otro Inmovilizdo Mteril 4.A.A. Mteril V. Inversiones finnciers lrgo plzo Instrumentos de ptrimonio B) ACTIVo CoRRIeNTe II. existencis Mteris Prims y Otros provisionmientos 4.Productos termindos 5.Subproductos, residuos 6.Anticipos proveedores III. Deudores comerciles y otrs cuents cobrr Clientes por vents y prestciones de servicios 6.Otros créditos con ls dministrciones públics V. Inversiones finnciers corto plzo Instrumentos de ptrimonio 3.Vlores representtivos de deud 5.Otros ctivos finncieros VII. efectivo y otros ctivos líquidos equivlentes Tesorerí ToTAL ACTIVo (A + B) (5.000) (30.100) (2.500) (16.000) :: NúmeRo 53 :: marzo 2o17 :: 26

14 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (i) Nº Cuents PATRImoNIo NeTo Y PASIVo Nots X5 X4 A) PATRImoNIo NeTo A-1) Fondos propios I. Cpitl Cpitl escriturdo: III. Reservs Legl y Esttutris Otrs reservs (108),(109) IV. (Acciones y prticipciones ptrimonio propis).. (10.000) 129 VII. Resultdo del ejercicio A-3) Subvenciones, donciones y legdos recibidos B) PASIVo No CoRRIeNTe II. Deuds lrgo plzo Deuds con entiddes de crédito Acreedores por rrendmiento finnciero Otros psivos finncieros IV. Psivos por impuesto diferido C) PASIVo CoRRIeNTe III. Deuds corto plzo , Deuds con entiddes de crédito Acreedores por rrendmiento finnciero Otros psivos finncieros V Acreedores comerciles y otrs cuents pgr ,401,(406) 1. Proveedores: Acreedores vrios Personl (remunerciones pendientes pgo) Psivos por impuesto corriente ,476,477 6.Otrs deuds con ls dministrciones públics Anticipos de clientes VI Periodificciones corto plzo 838 ToTAL PATRImoNIo NeTo Y PASIVo (A + B + C) cuenta DE PÉRDiDAS Y GAnAnciAS correspondiente Al EJERcicio terminado El 31 DE DiciEMbRE DEl X5 Nº Cuents (Debe) Hber Not X5 X4 701, (709), (712),(713) (601),(611),(612), (640) (642) (62) (631) (694), (650),794 (68) x 761,769 A) operaciones CoNTINUADAS 1. Importe neto de l cifr de negocios ) Vents 2. Vrición de existencis de productos termindos y en curso de fbricción Aprovisionmientos ) Consumo de Mercderís 5. otros ingresos de explotción ) Ingresos ccesorios y otros de gestión corriente 6. Gstos de Personl )Sueldos, slrios y simildos b)crgs sociles 7. otros gstos de explotción ) Servicios exteriores b) Tributos c) Pérdids, deterioro y vrición provisiones operciones comerciles 8. Amortizción del Inmovilizdo Imputción de subvenciones de inmovilizdo no finnciero y otrs Deterioro del resultdo por enjenciones del inmovilizdo b) Resultdos por enjenciones y otrs (5.120) ( ) (39.000) (30.000) (9.000) (18.060) (12.620) (5.200) 240 (19.960) A.1) ReSULTADo De explotación ( ) Ingresos finncieros b) De vlores negocibles y otros instrumentos finncieros Gstos finncieros (400) b) Por deuds con terceros (400) (662), (664) A.2) ReSULTADo FINANCIeRo ( ) A.3.) ReSULTADo ANTeS De ImPUeSToS (A.1+A.2) (6300) 17. Impuestos sobre beneficios (1.388) A.4.) ReSULTADo DeL ejercicio PRoCeDeNTe De operaciones CoNTINUADAS (A.3+17) B) operaciones INTeRRUmPIDAS 18.. Resultdo del ejercicio procedente de operciones interrumpids neto de impuestos A.5.) ReSULTADo DeL ejercicio (A.4+18) EStADo DE cambios En El PAtRiMonio neto correspondiente Al EJERcicio terminado El 31 DE DiciEMbRE DEl X5 A) EStADo DE ingresos Y GAStoS REconociDoS correspondiente Al EJERcicio terminado DEl 31 DE DiciEMbRE DEl X5 Nº Cuents Nots X5 X4 A) ReSULTADo De LA CUeNTA De PÉRDIDAS Y GANANCIAS Ingresos y Gstos Imputdos Directmente l Ptrimonio Neto B) ToTAL De INGReSoS Y GASToS ImPUTADoS DIReCTAmeNTe AL PATRImoNIo NeTo (I+II+III+IV+V) (840) 8301 Trnsferencis A L Cuent de Pérdids y Gnncis VIII Subvenciones, donciones y legdos recibidos IX. Efecto impositivo (4.000) C) ToTAL TRANSFeReNCIAS A LA CUeNTA De PÉRDIDAS Y GANANCIAS (VI+VII+VIII+IX) (2.800) ---- ToTAL De INGReSoS Y GASToS ReCoNoCIDoS (A+B+C) (223)

15 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: b) EStADo total DE cambios En El PAtRiMonio neto correspondiente Al EJERcicio terminado DEl 31 DE DiciEMbRE DEl X5 Cpitl Prim de emisión Reservs (Acciones y prticipciones Resultdos de escriturdo No exigido en ptrimonio propis) ejercicios nteriores A. SALDo, FINAL DeL AÑo X3 I. Ajustes por cmbios de criterio X3y nteriores. II. Ajustes por errores X3 y nteriores. B. SALDo AJUSTADo, INICIo DeL AÑo X4 I. Totl ingresos y gstos reconocidos. II. Operciones con socios o propietrios. III. Otrs vriciones del ptrimonio neto. C. SALDo, FINAL DeL AÑo X I. Ajustes por cmbios de criterio X4 II. Ajustes por errores 200X4 D. SALDo AJUSTADo, INICIo DeL AÑo X I. Totl ingresos y gstos reconocidos. II. Operciones con socios o propietrios (10.000) 1. Aumentos de cpitl. 2. ( - ) Reducciones de cpitl. 3. Conversión de psivos finncieros en ptrimonio neto (conversión obligciones, condonciones de deuds). 4. ( - ) Distribución de dividendos (10.000) 5. Operciones con cciones o prticipciones propis (nets). 6. Incremento (reducción) de ptrimonio neto resultnte de un combinción de negocios. 7. Emisiones y cncelciones de otros instrumentos de Ptrimonio. III. Otrs vriciones del ptrimonio neto. e. SALDo, FINAL DeL AÑo X (10.000) Cuents Anules. Elborción Estdo de Flujos de Efectivo. Método directo. Método indirecto L sociedd MOSTO, S.A, recurre Vd., pr que le elbore el Estdo de flujos de efectivo (tnto por el método directo como el indirecto) del ejercicio X1 y que trvés de él explique los movimientos de tesorerí. Pr relizr tl lbor, le fcilit los blnces de los ños X0 y X1, y l Cuent de Pérdids y Gnncis del ño X1, que son los que precen recogidos en l Hoj de Trbjo. Además le proporcion l siguiente informción referente l ejercicio X1: 1. El reprto del resultdo del ejercicio X0, se h producido de l siguiente mner: Reserv Legl; Reserv Voluntri; y el resto pgr dividendos. 2. Al finl del ño, se vendió un elemento de trnsporte por cuyo precio de dquisición er y cuy mortizción cumuld hst ese momento er A lo lrgo del ño se finlizó l obr que estb en curso. 4. Se h llevdo cbo un mplición de cpitl pr mortizr prte de l deud lrgo plzo. :: NúmeRo 53 :: marzo 2o17 :: 28

16 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (i) otrs portciones de socios Resultdo del ejercicio (Dividendo cuent) otros instrumentos de ptrimonio neto Ajustes por cmbios de vlor Subvenciones donciones y legdos recibidos ToTAL (2.800) (223) (6.500) (12.350) (6.500) HOJA DE TRABAJO: (Pr el método directo) ejercicio Diferencis Ajustes Csh-flow Cuent AÑo X1 AÑo X0 DeBe HABeR DeBe HABeR PAGoS CoBRoS Construcciones Elementos de Trnsporte Construcciones en curso Amortizción Acumuld (20.000) (10.000) I.F. c/p instru. Ptri Mteris Prims Productos Termindos Deterioro de vlor de ex. (1.000) Clientes Deterioro de vlor de créditos comerciles (2.000) (1.000) Tesorerí Sum Cpitl Socil Reserv Legl Reserv Voluntri Préstmo lrgo plzo Proveedores H.P. creedor I.S Org. S.S. creedor Resultdos del ejercicio Sum Vents Bº vent inmovilizdo Vr. exist. Mt. Prims Ingresos por comisiones Compr mercderís Vr. exist. prod. term Gstos finncieros Gstos de personl Pérdids por deterioro Dotción de mortizción Impuesto s/ socieddes Sldo de p y g

17 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: SolUción: MÉTODO DIRECTO A) Asientos de Ajuste y eliminción Ajuste que trnscribiremos l hoj de trbjo: Construcciones en curso (231) 3 Construcciones (211) Reprto del Resultdo 4. Amplición de cpitl L empres hizo: Resultdo ejercicio (129) x Reserv Legl (112) Reserv voluntri (113) Dividendo ctivo pgr (526) El objetivo de ést, h sido l mortizción de un deud: Préstmos l/p (171) x Cpitl Socil (100) Y el juste que trspsremos: El juste que trspsremos l hoj de trbjo pr, posteriormente, elborr el EFE: Cpitl Socil (100) 4 Préstmos l/p (171) Reserv Legl (112) Reserv voluntri (113) Pgo de dividendos (x) Resultdo del ejercicio (129) Ajustes procedentes de l informción suministrd por blnce y cuent de pérdids y gnncis ) Deterioro de productos termindos 2. Vent elemento de trnsporte Se hizo: L empres notó (vent l contdo, en bse los dtos que se desprenden de los blnces): Pª deterioro existencis (693) x Deterioro vlor productos termindos (395) Bncos c/c (572) A.A.I.M (281) x Elementos Trnsporte (218) Bº procedentes I.M. (771) El juste que relizremos pr presentr el Estdo: Elementos Trnsporte (218) Bº procedentes I.M. (771) 2 Cobro vent inmovilizdo (x) A.A.I.M (281) Finlizción de l obr en curso Ajuste: Deterioro vlor productos termindos (395) Pª deterioro existencis (693) b) Vrición de Existencis (Ajustes) Vrición existencis mteris prims (611) Productos termindos (350) Mteris Prims (310) 6 Vrición existencis productos termindos (712) L empres registró: c) Vents no Cobrds (Ajustes) Construcciones (211) x Construcciones en curso (231) Vent Mercderís (700) Clientes (430) :: NúmeRo 53 :: marzo 2o17 :: 30

18 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (i) d) Deterioro Vlor Clientes (Ajustes) Deterioro vlor créditos operciones comerciles (490) 8 Pérdids por deterioro créditos operciones comerciles (694) Orgnismos S.S. creedores (476) H.P. creedor I.S. (4752) Gsto de personl (64x) Impuesto sobre beneficios (630) g) Amortizción del Ejercicio (Ajustes) e) Comprs no Pgds (Ajustes) Proveedores (400) 9 Compr Mercderís (600) A.A.I.M. (281) h) Ajuste Técnico Amortizción I.M. (681) f) Deuds No Pgds Administrciones Públics (Ajustes) Resultdo del ejercicio (129) 12 Sldo de pérdids y gnncis (x) B) Hoj de Trbjo Resuelt ejercicio Diferencis Ajustes Csh-flow Cuent AÑo X1 AÑo X0 DeBe HABeR DeBe HABeR PAGoS CoBRoS Construcciones (3) Elementos de Trnsporte (2) Construcciones en curso (3) Amortizción Acumuld (20.000) (10.000) (11) 2.000(2) I.F. c/p instru. Ptri Mteris Prims (6) Productos Termindos (6) Deterioro de vlor de ex. (1.000) (5) Clientes (7) Deterioro de vlor de créditos comerciles (2.000) (1.000) (8) Tesorerí Sum Cpitl Socil (4) Reserv Legl (1) Reserv Voluntri (1) Préstmo lrgo plzo (4) Proveedores (9) H.P. creedor I.S (10) Org. S.S. creedor (10) Resultdos del ejercicio (12) (1) Sum Vents (7) Bº vent inmovilizdo (2) Vr. exist. Mt. Prims (6) Ingresos por comisiones Compr mercderís (9) Vr. exist. prod. term (6) Gstos finncieros Gstos de personl (10) Pérdids por deterioro (5) 1.000(8) Dotción de mortizción (11) Impuesto s/ socieddes (10) Sldo de p y g (12) Pgo de dividendos (*) 5.700(1) Cobro vent inmovilizdo (*) 5.000(2) NOTA: (*) Prtids incorpords como consecuenci de los justes relizdos 31

19 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: MoDElo PRoPUESto PoR los AUtoRES (En El PGc Solo contempla la RESolUción DEl EfE PoR El MÉtoDo indirecto) estado De FLUJoS De TeSoReRÍA 1.- OPERACIONES DE EXPLOTACIÓN Cobros de clientes: Anterior Actul: Cobros de otros deudores: Pgos proveedores: (36.000) Anterior: Actul Pgos l Personl: (11.000) Anterior Actul: Pgos Administrciones Públics Anterior Actul: -Pgos otros creedores Anterior Actul: 2,- OPERACIONES FINANCIERAS (10.200) + Cobros de intereses y dividendos: -Pgos de intereses: OTRAS OPERACIONES DE EXPLOTACIÓN Cobros recibidos - Pgos relizdos 4.-IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (2.500) -Del ejercicio nterior Entregs cuent = A: FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN ( )) Cobros por vents I. Mt, I. Intngible e inver. inmob Cobros por vent de inversiones finnciers -Pgos por comprs I. Mt, I. Intngible e inver. inmob (25.800) -Pgos por compr de inversiones finnciers = B :FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (20.800) + Emisión De instrumentos de ptrimonio +Emisión obligciones +Cobros por obtención de préstmos +Aumento neto de los préstmos corto plzo -Compr o rescte de instrumentos de ptrimonio propio -Dividendos pgdos los propietrios (5.700) -Reembolso en efectivo de obligciones y préstmos (2.000) -Reembolso del principl en operciones de compr plzo y en rrendmientos finncieros = C.FLUJOS DEEFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN (7.700) A+B+C= FLUJOS NETOS DE TESORERÍA :: NúmeRo 53 :: marzo 2o17 :: 32

20 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (i) MÉtoDo indirecto (contemplado PGc) EStADo DE flujos DE EfEctivo En El EJERcicio con cierre El 31 DE DiciEMbRE DEl X1 NoTAS X1 X0 A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN 1. Resultdo del ejercicio ntes de impuestos. 2. Ajustes del resultdo. ) Amortizción del inmovilizdo (+). b) Correcciones vlortivs por deterioro (+/-). c) Vrición de provisiones (+/-). d) Imputción de subvenciones (-) e) Resultdos por bjs y enjenciones del inmovilizdo (+/-). f) Resultdos por bjs y enjenciones de instrumentos finncieros (+/-). g) Ingresos finncieros (-). h) Gstos finncieros (+). i) Diferencis de cmbio (+/-). j) Vrición de vlor rzonble en instrumentos finncieros (+/-). k) Otros ingresos y gstos (-/+). 3. Cmbios en el cpitl corriente. ) Existencis (+/-). b) Deudores y otrs cuents cobrr (+/-). c) Otros ctivos corrientes (+/-). d) Acreedores y otrs cuents pgr (+/-). e) Otros psivos corrientes (+/-). f) Otros ctivos y psivos no corrientes (+/-). 4. Otros flujos de efectivo de ls ctividdes de explotción. ) Pgos de intereses (-). b) Cobros de dividendos (+). c) Cobros de intereses (+). d) Cobros (pgos) por impuesto sobre beneficios+/-). e) Otros pgos (cobros) (-/+) 5. Flujos de efectivo de ls ctividdes de explotción (+/-1+/-2+/-3+/-4) B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN 6. Pgos por inversiones (-). ) Empress del grupo y socids. b) Inmovilizdo intngible. c) Inmovilizdo mteril. d) Inversiones inmobiliris. e) Otros ctivos finncieros. f) Activos no corrientes mntenidos pr vent. g) Otros ctivos. 7. Cobros por desinversiones (+). ) Empress del grupo y socids. b) Inmovilizdo intngible. c) Inmovilizdo mteril. d) Inversiones inmobiliris. e) Otros ctivos finncieros. f) Activos no corrientes mntenidos pr vent. g) Otros ctivos. 8. Flujos de efectivo de ls ctividdes de inversión (7-6) C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN 9. Cobros y pgos por instrumentos de ptrimonio. ) Emisión de instrumentos de ptrimonio. b) Amortizción de instrumentos de ptrimonio. c) Adquisición de instrumentos de ptrimonio propio. d) Enjención de instrumentos de ptrimonio propio. e) Subvenciones, donciones y legdos recibidos. 10. Cobros y pgos por instrumentos de psivo finnciero. ) Emisión 1. Obligciones y otros vlores negocibles (+). 2. Deuds con entiddes de crédito (+). 3. Deuds con empress del grupo y socids (+). 4. Otrs deuds (+). b) Devolución y mortizción de 1. Obligciones y otros vlores negocibles (-). 2. Deuds con entiddes de crédito (-). 3. Deuds con empress del grupo y socids (-). 4. Otrs deuds (-). 11. Pgos por dividendos y remunerciones de otros instrumentos de ptrimonio. ) Dividendos (-). b) Remunerción de otros instrumentos de ptrimonio (-). 12. Flujos de efectivo de ls ctividdes de finncición (+/-9+/-10-11) D) EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES (+/-A+/-B+/-C+/- D) Efectivo o equivlentes l comienzo del ejercicio. Efectivo o equivlentes l finl del ejercicio (1.000) (8.000) (15.000) (12.700) (10.200) (2.500) (25.800) (25.800) (20.800) (2.000) (2.000) (5.700) (5.700) (7.700)

21 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: GRÁFICO: ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE AUMENTOS DISMINUCIONES Entiddes sin fines de lucro Deterioro de vlor de ctivos generdores y no generdores de flujos de efectivo en un entidd sin fines de lucro L fundción GERIATRICOS SALUDA- BLES, tiene como objeto socil el cuiddo y bienestr de persons de l tercer edd. Pr el desrrollo de l citd ctividd posee dos residencis. L residenci ACOGI- DA PARA POBRES l cul está considerd como un ctivo no generdor de flujos de efectivo y l residenci ACOGIDA GRAN LUJO VIP considerd como un ctivo generdor de flujos de efectivo y que su ctividd es purmente comercil y su objetivo es obtener rendimientos económicos. Al cierre del ejercicio X1 se plnte el posible registro de deterioro de mbs residencis pr lo cul se dispone de l siguiente informción en euros: Residenci ACOGIDA PARA POBRES Precio de dquisición Amortizción cumuld Vlor contble Vlor rzonble menos costes de vent Vlor en uso Coste de reposición????? Se conoce que un residenci similr con l mism cpcidd y potencil de servicio y mism vid útil tendrí un coste de Residenci ACOGIDA GRAN LUJO VIP Precio de dquisición Amortizción cumuld Vlor contble Vlor rzonble menos costes de vent Vlor en uso Coste de reposición Se conoce que un residenci similr con l mism cpcidd y potencil de servicio y mism vid útil tendrí un coste de SE PiDE: Registrr en su cso ls posibles correcciones vlortivs. L vid de ls residencis son de 40 ños, l entidd mortiz linelmente y en ningún ejercicio h registrdo deterioro. SolUción: Residenci ACOGIDA PARA POBRES Ls entiddes sin fines lucrtivos sujets ls norms de dptción probds por el Rel Decreto 1491/2011, de 24 de octubre y pr los ctivos no generdores de flujos de efectivo seguirán los criterios especiles probdos por ls citds norms. En dicho Rel decreto y en su NRV 2ª dispone: ( ) Deterioro de vlor de bienes de inmovilizdo no generdores de flujos de efectivo. Se producirá un pérdid por deterioro del vlor de un elemento del inmovilizdo mteril no generdor de flujos de efectivo cundo su vlor contble supere su importe recuperble, entendido éste como el myor importe entre su vlor rzonble menos los costes de vent y su vlor en uso. A tl efecto, el vlor en uso se determinrá por referenci l coste de reposición. Clculremos el coste de reposición: Según el Mrco conceptul del PGC de entiddes sin fines lucrtivos: El coste de reposición de un ctivo es el importe ctul que deberí pgrse si se dquiriese un ctivo con l mism cpcidd o potencil de servicio, menos, en su cso, l mortizción cumuld clculd sobre l bse de tl coste, de form que refleje el funcionmiento, uso y disfrute y efectudo del ctivo, sin perjuicio de considerr tmbién l obsolescenci técnic que pudier fectrle. En los ctivos sometidos mortizción este coste se depreci con el fin de reflejr el cti- :: NúmeRo 53 :: marzo 2o17 :: 34

22 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (i) vo en sus condiciones ctules y considerr, de este modo, el potencil de servicio y consumido del ctivo. En su cálculo no deberá incluirse excesos de cpcidd o inefi ciencis con respecto l potencil de servicio requerido pr el ctivo ( ) Cuot nul de mortizción: Vlor contble: Es menor que Importe recuperble Myor importe: * Vlor rzonble Costes vent: * Vlor en uso: Deterioro NO EXISTE inmovilizdo intngible Como present un mortizción cumuld de hbrá mortizdo 10 ños completos. En consecuenci su coste de reposición será: Nos encontrmos con l modifi cción de ls Norms de Registro y Vlorción, en l 2ª prte del Pln. Así, y pr el prtdo 2 de l Norm 5ª, qued redctdo de l siguiente form: 2. Vlorción Posterior. Comprmos: Vlor contble Es myor que Importe recuperble Myor importe: * Vlor rzonble Costes vent: * Vlor en uso (por referenci l coste de reposición): Deterioro Registro: Pérdids por deterioro del inmovilizdo mteril (691) 31/12/X1 Deterioro de vlor del inmovilizdo mteril (291) Residenci ACOGIDA GRAN LUJO VIP En este supuesto el ctivo es generdor de fl ujos de efectivo, en consecuenci, y tl como dispone l RICAC del deterioro de vlor de los ctivos en su Norm primer: ( ) Ls entiddes sin fi nes lucrtivos sujets ls norms de dptción probds por el Rel Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, plicrán est Resolución pr contbilizr el deterioro del vlor de los ctivos generdores de fl ujos de efectivo. En consecuenci, comprremos: Los inmovilizdos intngibles son ctivos de vid útil defi nid y, por lo tnto, deberán ser objeto de mortizción sistemátic en el periodo durnte el cul se prevé, rzonblemente, que los benefi cios económicos inherentes l ctivo produzcn rendimientos pr l empres. Cundo l vid útil de estos ctivos no pued estimrse de mner fi ble se mortizrán en un plzo de diez ños, sin perjuicio de los plzos estblecidos en ls norms prticulres sobre el inmovilizdo intngible. En todo cso, l menos nulmente, deberá nlizrse si existen indicios de deterioro de vlor pr, en su cso, comprobr su eventul deterioro. Igulmente, se modifi c l letr c) de l Norm 6ª de Vlorción norms prticulres sobre el inmovilizdo intngible- que qued redct de l siguiente form: c) Fondo de comercio. Sólo podrá fi gurr en el ctivo, cundo su vlor se pong de mnifi esto en virtud de un dquisición oneros, en el contexto de un combinción de negocios. Su importe se determinrá de cuerdo con lo indicdo en l norm reltiv combinciones de negocios y deberá signrse desde l fech de dquisición entre cd un de ls uniddes generdors de efectivo de l empres, sobre 35

23 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: ls que se espere que recign los beneficios de ls sinergis de l combinción de negocios. Con posterioridd l reconocimiento inicil, el fondo de comercio se vlorrá por su precio de dquisición menos l mortizción cumuld y, en su cso, el importe cumuldo de ls correcciones vlortivs por deterioro reconocids. El fondo de comercio se mortizrá durnte su vid útil. L vid útil se determinrá de form seprd pr cd unidd generdor de efectivo l que se le hy signdo fondo de comercio. Se presumirá, slvo prueb en contrrio, que l vid útil del fondo de comercio es de diez ños y que su recuperción es linel. Además, l menos nulmente, se nlizrá si existen indicios de deterioro de vlor de ls uniddes generdors de efectivo ls que se hy signdo un fondo de comercio, y, en cso de que los hy, se comprobrá su eventul deterioro de vlor de cuerdo con lo indicdo en el prtdo 2.2 de l norm reltiv l inmovilizdo mteril. Ls correcciones vlortivs por deterioro reconocids en el fondo de comercio no serán objeto de reversión en los ejercicios posteriores. Combinción de negocios. Contbilidd provisionl. Ajustes de vlores iniciles. Fondo de comercio L sociedd A bsorbe l sociedd B con fech 1 de octubre del ño n. En l combinción de negocios se reconoció un fondo de comercio por importe de El cómputo del efecto fiscl se reliz en l fusión teniendo en cuent que el tipo del impuesto es del 25%. En el coste de l combinción se incluyó un contrprestción contingente, vinculd l obtención de beneficios por l sociedd dquirid, de modo que si el resultdo de l mism 31 de diciembre del ño n+1 superb un determindo importe, los ntiguos socios de l sociedd B obtendrín un compensción dicionl del 10 % de dicho beneficio. En l fech de l combinción no se estimó probble el cumplimiento de l condición l que se vinculb l contrprestción contingente, por lo que no se incluyó importe lguno por este concepto en el coste de l combinción. Sin embrgo, 30 de septiembre del ño n+1, se estim que el beneficio obtener por l sociedd en el ejercicio n+1 será de SE PiDE: Formulr los sientos reltivos l estimción de l contrprestción contingente 30 de septiembre de n+1. SolUción: Operciones 30/9/n+1: Fondo de comercio (204) ( x 10%) (*) 30/9/n+1 Provisión c/p pr otrs responsbiliddes (5292) (*) Los vlores provisionles serán justdos en el periodo necesrio pr obtener l informción requerid pr completr l contbilizción inicil. Dicho periodo en ningún cso será superior un ño desde l fech de l dquisición. En nuestro cso el periodo trnscurrido no super el ño. Los justes los vlores provisionles únicmente incorporrán informción reltiv los hechos y circunstncis que existín en l fech de dquisición y que, de hber sido conocidos, hubiern fectdo los importes reconocidos en dich fech. Los justes que se reconozcn pr completr l contbilizción inicil se relizrán de form retroctiv, es decir, de form tl que los vlores resultntes sen los que se derivrín de hber tenido inicilmente l informción que se incorpor. Por lo tnto: :: NúmeRo 53 :: marzo 2o17 :: 36

24 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (i) - Los justes l vlor inicil de los ctivos y psivos identificbles se considerrán relizdos en l fech de dquisición. - El vlor del fondo de comercio o de l diferenci negtiv se corregirá, con efectos desde l fech de dquisición, por un importe igul l juste que se reliz l vlor inicil de los ctivos y psivos identificbles. NRV 19.Aprtdo 2.6. Por el reconocimiento del efecto impositivo: 30/9/n+1 Activo por diferenci temporri deducible (4740) [5.000 x 25%] Fondo de comercio (204) En el cso de combinciones de negocios, y slvo que resulte de plicción l norm sobre subsnción de errores contbles del Pln Generl de Contbilidd, cundo en l contbilizción inicil de l combinción no se reconocieron seprdmente ctivos por impuesto diferido de l empres dquirid, por no cumplir los criterios de reconocimiento, y posteriormente proced reconocer dichos ctivos, se cturá de l form siguiente: Los ctivos por impuesto diferido que se reconozcn dentro del periodo de vlorción inicil de l combinción de negocios, y que procedn de nuev informción sobre hechos y circunstncis que existín en l fech de dquisición, reducirán, en su cso, el importe en libros del fondo de comercio relciondo con es dquisición. Si el importe en libros de ese fondo de comercio es nulo, culquier ctivo por impuesto diferido se deberá reconocer como un umento de l diferenci negtiv. [RICAC impuesto de beneficios. Art. 5.9.] Reconocimiento de un mrc y mortizción L sociedd bsorbente emitió cciones nuevs de 10 de vlor nominl, l 140%, y los gstos de emisión supusieron el 1% del nominl emitido. En l fech de l dquisición el ptrimonio neto de CHM S.A estb compuesto por cpitl ( ) y reservs ( ). Los vlores rzonbles de los ctivos y psivos de CHM S.A coincidín con los contbles excepción de un mrc generd internmente por l sociedd cuyo vlor rzonble se fijó en y que fue reconocid por UNFA S.A SE PiDE: Importe por el cul h sido reconocid l Mrc en l sociedd dquirente UNFA S.A. mortizción de l mism l finl del ejercicio 2016 hbiéndose estimdo un vid útil pr l mism de 8 ños. SolUción: En primer lugr determinremos el Coste de l Combinción de Negocios. Pr ello, seguiremos el prtdo 2.3 de l Norm 19ª de Vlorción del PGC. En él nos coment que: El coste de un combinción de negocios pr l empres dquirente vendrá determindo por l sum de: ) Los vlores rzonbles, en l fech de dquisición, de los ctivos entregdos, los psivos incurridos o sumidos y los instrumentos de ptrimonio emitidos por l dquirente ( ) b) El vlor rzonble de culquier contrprestción contingente ( ) En ningún cso formrán prte del coste de l combinción de negocios los gstos relciondos con l emisión de los instrumentos de ptrimonio ( ) A principios del 2016 quedó inscrit en el registro mercntil l fusión de UNFA S.A con CHM S.A. Ést últim, se disolvió y sus ccionists probron l fusión forzdos por l situción económic de su empres. En nuestro cso los instrumentos de ptrimonio emitidos por UNFA es de: = Nº cciones x Precio emisión = títulos x (10 x 140%) =

25 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: Y tl y como coment l Norm, no incluiremos los gstos de emisión, los cules se registrrán directmente contr el ptrimonio neto como menores reservs (prtdo 4, Norm 9ª Instrumentos Finncieros) Este Coste, y en bse l prtdo 2.5 de l menciond Norm 19ª de Vlorción, lo compremos con l diferenci de los ctivos identificdos dquiridos y los psivos sumidos, pr determinr l existenci de un fondo de comercio o un diferenci negtiv en l fusión: Coste de l combinción de negocios (A) Diferenci entre ( 1 ) -( 2 ) (B) * (1) Activos identificbles dquiridos, vlor rzonble * (2) Psivos sumidos, vlor rzonble o Según Blnce (Ptrimonio Neto): = Ajustes (Reconocimiento Mrc) = DIFERENCIA (A - B) [NEGATIVA] Si l comprr (A) con (B), se obtiene un diferenci negtiv, se contbilizrá en l cuent de Pérdids y gnncis, como un ingreso. Sin embrgo, en el prtdo 2.4 de l Norm 19ª, con respecto l reconocimiento y vlorción de los ctivos identificbles y psivos sumidos, nos enumer un serie de regls, entre ls cules nos encontrmos: ( ) 4. En el cso de que el registro de un inmovilizdo intngible identificdo cuy vlorción, que no puede ser clculd por referenci un mercdo ctivo, implicr l contbilizción de un ingreso den l cuent de pérdids y gnncis ( ) dicho ctivo se vlorrá deduciendo l diferenci negtiv, inicilmente clculd, del importe de su vlor rzonble. Si el importe de dich diferenci negtiv fuer superior l vlor totl del intngible, dicho ctivo no deberá ser registrdo. De est mner, el ctivo (mrc) se vlorrí deduciendo l diferenci negtiv de su vlor rzonble: = L reconocerímos en blnce? L respuest, es sí. Y que según l Norm 5ª, prtdo 1 de Vlorción sobre el reconocimiento del intngible: ( ) En ningún cso se reconocerán como inmovilizdos intngibles ( ) ls mrcs, cbecers de periódicos o revists, ( ) que se hyn generdo internmente. En el mismo sentido se pronunci l Norm Segund de l RICAC del Intngible: ( ). Tmpoco se reconocerán como un ctivo intngible los desembolsos incurridos en l creción de mrcs, cbecers de periódicos o revists, (.) que se hyn generdo internmente. Nuestr mrc, no h sido generdo internmente y que h sido dquirid trvés de l fusión, por lo que l reconoceremos en el ctivo del blnce por vlor de Al cierre del ejercicio 2016 por l mortizción: 625 Amortizción del inmovilizdo intngible (680) (5.000/8) =625 31/12/2016 Amortizción cumuld del inmovilizdo intngible (280) 625 De est mner el rtículo 2 del Rel Decreto 602/2016 estblece: ( ) Los inmovilizdos intngibles son ctivos de vid útil definid y, por lo tnto, deberán ser objeto de mortizción sistemátic en el periodo durnte el cul se prevé, rzonblemente, que los beneficios económicos inherentes l ctivo produzcn rendimientos pr l empres. Cundo l vid útil de estos ctivos no pued estimrse de mner fible se mortizrán en un plzo de diez ños, sin perjuicio de los plzos estblecidos en ls norms prticulres sobre el inmovilizdo intngible. En todo cso, l menos nulmente, deberá nlizrse si existen indicios de deterioro de vlor pr, en su cso, comprobr su eventul deterioro. Psivo diferido: contrprtid distint del gsto. Combinción de negocios. Fondo de Comercio Ls socieddes A y B hn corddo l dquisición por prte de A de los siguientes ctivos y psivos de B, los cules constituyen un negocio: Vlor en libros ctivos dquiridos Vlor en libros psivos sumidos :: NúmeRo 53 :: marzo 2o17 :: 38

26 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (i) Todos los psivos y ctivos hn sido ceptdos por su vlores en libros, con excepción de un ctivo que figur registrdo en y se vlor en Se trsps l sociedd A l tributción de l plusvlí surgid en l dquisición. L contrprestción entregd en l combinción de negocios scendió SE PiDE: Relícese ls notciones correspondientes, sbiendo que el tipo impositivo es del 25%. SolUción: Comprremos en l fech de dquisición: Vlor rzonble de l contrprestción entregd (A) Diferenci entre (1) - (2) (B) * (1) Sum de los vlores rzonbles de los ctivos dquiridos [ ( )] * (2) Psivos sumidos en l dquisición [ x 25%] Diferenci (A - B) Est diferenci, será el vlor por el cul contbilizremos el Fondo de Comercio, que surge de est operción. Siguiendo con ello, lo estblecido en l Norm 19ª.2.5 PGC. Anotndo: Activos dquiridos (x) Fondo de Comercio (203) x Psivo por diferencis temporris imponi bles (479) (5.000 x 25%) Psivos sumidos (x) Bncos c/c (572) Así, y según lo estblecido en el rtículo 22.2 de l RICAC del Impuesto sobre beneficios: Tnto el gsto o ingreso por impuesto corriente como diferido, se inscribirán en l cuent de pérdids y gnncis. No obstnte, en los siguientes csos los ctivos y psivos por impuesto corriente y diferido tendrán como contrprtid ( ) b) Si hubiesen surgido cus de un combinción de negocios, se reconocerán como los demás elementos ptrimoniles del negocio dquirido ( ) Psivo diferido, contrprtid distint de gsto. Combinción de negocios. Fondo de Comercio L sociedd ANMAR S.A., bsorbe l sociedd GUADIANA S.A., pr lo que emite instrumentos de ptrimonio propio con un vlor rzonble de u.m. que entre g los socios de GUADIANA, los cules se cogen l régimen especil de diferimiento del rtículo 76 de l LIS trsldndo l dquirente l tributción. L sociedd GUADIANA presentb el siguiente Blnce de Situción, inmeditmente ntes de relizrse l fusión: ACTIVo PATRImoNIo NeTo Y PASIVo Construcciones Ptrimonio Neto Existencis 500 Deuds con entiddes crédito 500 Clientes 500 TOTAL TOTAL En l fusión se vlor el inmovilizdo mteril en su vlor rzonble que sciende u.m., el resto de prtids estbn vlords por GUADIANA por su coste que coincide con su vlor rzonble. Suponiendo que el tipo impositivo es el 25 %. SE PiDE: Vlorr ls diferencis temporris que pudiern surgir de est fusión. SolUción: Comprremos en l fech de dquisición: Vlor rzonble de l contrprestción entregd um (A) Diferenci entre (1) - (2) um (B) * (1) Vlor rzonble de los ctivos dquiridos [ ( )] * (2) Vlor rzonble psivos sumidos, [ x 25%] diferenci (A - B)

27 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: Est diferenci, será el vlor por el cul contbilizremos el Fondo de Comercio, que surge de est operción. Siguiendo con ello, lo estblecido en l Norm 19ª.2.5 PGC. Surgirá un diferenci temporri imponible de x 0,25 = 500 Vlor contble (Activo) Bse Fiscl (Activo) Diferenci Temporri Imponible Registrndo: Construcciones (211) (*) Fondo de Comercio (203) 500 Clientes (430) 500 Existencis (30x) x Psivo por diferencis temporris imponibles (479) (2.000 x 25%) Deuds con entiddes de crédito (170) Bncos c/c (572) (*) Si hubiesen surgido cus de un combinción de negocios, se reconocerán como los demás elementos ptrimoniles del negocio dquirido. [Artículo 22.2.b). RICAC impuesto beneficios] Psivo diferido, contrprtid distint de gsto. Combinción de negocios. Fondo de Comercio. Ajustes vlorción CANGAS S.A. h decidido l compr de l totlidd de ctivos y psivos de l empres MOAÑA S.A.. El último blnce probdo por ést (en millones de euros): PATRImoNIo NeTo Y ACTIVo PASIVo Inmovilizdo 300 Ptrimonio Neto Existencis (Mercderís) Otros ctivos corto plzo Psivo lrgo plzo Psivo corto plzo TOTAL TOTAL Con respecto l Inmovilizdo se lleg l cuerdo de vlorrlo su importe recuperble, en tnto que ls existencis se vlorrán por su vlor neto relizble. Pr su cálculo, presentmos los siguientes vlores: Vlor rzonble Costes de Vent Vlor en Uso Inmovilizdo Existencis En cunto l psivo lrgo plzo, está formdo por un empréstito que se vlor por 90 millones de euros debido que CAN- GAS tiene l intención de rectr los títulos pr su mortizción en el menor plzo posible. SE PiDE: Anotciones efectuds por CANGAS, sbiendo que el importe desembolsdo por l compr de MOAÑA scendió 2.525,50 millones de euros. Tipo impositivo 25%. SolUción: Comprremos en l fech de dquisición: Vlor rzonble de l contrprestción entregd ,50 (A) Diferenci entre ( 1 ) - ( 2 ) ,50 (B) * (1) Vlorción de los ctivos dquiridos [ ] Inmovilizdo: = 100 Existencis: = 400 Totl * (2) Vlorción psivos sumidos, [ x 25%] ,50 DIFERENCIA (A - B) Est diferenci, será el vlor por el cul contbilizremos el Fondo de Comercio, que surge de est operción. Siguiendo con ello, lo estblecido en l Norm 19ª.2.5 PGC. (1) Vlorción de los ctivos dquiridos Inmovilizdo: Registrdo 300 Importe Recuperble 400 Ajuste +100 Importe recuperble (Aprtdo 2.2. Norm 2ª Vlorción): Myor importe vlor rzonble menos costes vent y su vlor en uso. Así: :: NúmeRo 53 :: marzo 2o17 :: 40

28 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (i) Vlor rzonble-costes } vent: = 350 Myor Vlor en uso: Su efecto impositivo: Vlor contble (Activo) Bse Fiscl (Activo) Diferenci Temporri Imponible Existencis: Registrdo 400 Vlor neto relizble 800 Ajuste +400 Vlor Neto relizble (Aprtdo 6º.3, Mrco Conceptul): Importe que l empres puede obtener por su enjención en el mercdo, en el curso norml del negocio, deduciendo los costes estimdos necesrios pr llevrl cbo. Así: Vlor neto relizble = = 800 Su efecto impositivo: Vlor contble Bse Fiscl Diferenci Temporri (Activo) (Activo) imponible (2) Vlorción de los Psivos Asumidos Psivo lrgo plzo: Registrdo 100 Vlorción otorgd 90 Ajuste (10) (*) Si hubiesen surgido cus de un combinción de negocios, se reconocerán como los demás elementos ptrimoniles del negocio dquirido ( ). [Norm Artículo 22. Aprtdo 2.b, RICAC impuesto beneficios] Fondo de Comercio. Adquisición de un negocio, pgndo un importe por encim y por debjo de l diferenci entre los ctivos identificbles y los psivos sumidos L empres HIGINIO, S.A. compr el 1/7/ X16 un negocio en funcionmiento que present, en dich fech, el siguiente blnce de situción (en miles de euros): ACTIVo PATRImoNIo NeTo Y PASIVo (210) T. y B. nturles (100) Cpitl socil (211) Construcciones (112) Reserv legl (217) Eq. proc. informción (170) Deuds l/ p (281) A.A.I. Mteril.... (3.000) entiddes de crédito (300) Mercderís (400) Proveedores (430) Clientes ToTl ToTl OPCIÓN A : HIGINIO, S.A. encrgó previmente un uditori del negocio que consideró corrects ls vlorciones ptrimoniles del blnce nterior. El propietrio del negocio le exige , cntidd que HIGINIO, S.A. h ceptdo por considerr que es un inversión de futuro. L operción se pg con cheque de cuent corriente bncri. Su efecto impositivo: Vlor contble Bse Fiscl Diferenci Temporri (Psivo) (Psivo) Imponible Anotándose: 400 Inmovilizdo (2x) (*) Fondo de Comercio (203) 593 Otros ctivos corto plzo (x) 800 Existencis (30x) (*) x Psivo por diferencis temporris imponibles (479) (510 x 25%) Psivo lrgo plzo (x) Bncos c/c (572) Psivo corto plzo (x) 127,50 90 (*) 2.525, El fondo de comercio puesto de mnifiesto en l operción se mortizrá en el plzo estblecido en el rtículo39 del Código de Comercio y Rel Decreto 602/2016 por el que se modific el PGC. OPCIÓN B Se pgn por considerr que l sociedd h entrdo en un periodo de crisis que se estim durrá 3 ños. SE PiDE: Relizr ls notciones contbles que se deriven de ls operciones nteriores. 41

29 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: SolUción: OPCIÓN A : Adquisición de un negocio, pgndo un importe superior l diferenci entre sus ctivos identificbles y psivos sumidos. Comprremos en l fech de dquisición. Vlor rzonble de l contrprestción entregd (A) (Coste de l combinción de negocios) Diferenci entre (1) - (2) (B) * (1) Sum de los vlores identificbles de los ctivos dquiridos * (2) Psivos sumidos en l dquisición Diferenci (A - B) Est diferenci, será el vlor por el cul contbilizremos el Fondo de Comercio, que surge de est operción. Siguiendo con ello, lo estblecido en l Norm 19ª.2.5 del PGC. Así l sociedd HIGINIO, puntrá (en miles de euros): Terrenos y Bienes Nturles (210) Construcciones (211) Equipos proceso de informción (217) Mercderís (300) Clientes (430) Fondo de Comercio (204) 1/7/X16 Deuds l/p con entiddes de crédito (170) Proveedores (400) Amortizción Acumuld del Inmov. Mteril (281) Bncos c/c (572) Amortizción del fondo de comercio: Cuot nul fondo de comercio = (3.000/10)= 300 /ño /12/X16 Amortizción del inmovilizdo intngible (680) (300/2) = 150 (*) Amortizción cumuld del inmovilizdo intngible (280) 150 (*) El rtículo primero del Rel Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modificn el Pln Generl de Contbilidd probdo por el Rel Decreto 1514/2007 estblece: ( ) Tres ( ) El fondo de comercio se mortizrá durnte su vid útil. L vid útil se determinrá de form seprd pr cd unidd generdor de efectivo l que se le hy signdo fondo de comercio. Se presumirá, slvo prueb en contrrio, que l vid útil del fondo de comercio es de diez ños y que su recuperción es linel. OPCIÓN B : Adquisición de un negocio, pgndo un importe inferior l diferenci entre sus ctivos identificbles y psivos sumidos. Si volvemos comprr: Vlor rzonble de l contrprestción entregd (Coste (A) combinción de negocios) Diferenci entre (1) - (2) (B) * (1) Sum de los vlores identificbles de los ctivos dquiridos * (2) Psivos sumidos en l dquisición, Diferenci (A - B) En el supuesto excepcionl de que el vlor de los ctivos identificbles dquiridos menos el de los psivos sumidos (...), fuese superior l coste de l combinción de negocios, el exceso se contbilizrá en l cuent de pérdids y gnncis como un ingreso [Norm 19ª.2.5] En nuestro cso: Terrenos y Bienes Nturles (210) Construcciones (211) Equipos proceso de informción (217) Mercderís (300) Clientes (430) 1/7/X16 Deuds l/p con entiddes de crédito (170) Proveedores (400) Amortizción Acumuld del Inmov. Mteril (281) Bncos c/c (572) Diferenci negtiv en combinciones de negocios (774) :: NúmeRo 53 :: marzo 2o17 :: 42

30 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (i) Vlorción Fondo de Comercio. Superbeneficios futuros conseguir medinte l dquisición de l empres * A comienzos del X1, BRAIS, reliz l siguiente vlorción con respecto los ctivos y psivos de l empres dquirid: L empres CONCHI, tiene 31/12/X0, el siguiente Blnce (en miles euros): ACTIVo PASIVo Inmovilizdo Neto Existencis Fondos Propios Deuds Totl Totl El préstmo se concedió el 31/12/X - 1, por un importe totl de 300, un interés nul del 6%. Se mortiz por prtes igules. L empres BRAIS, dquiere el 1/1/X1, los ctivos y psivos de l empres CON- CHI, teniendo en cuent que el vlor rzonble del inmovilizdo es 650., el de ls existencis de 80., y que el préstmo se vlor l 5%. A efectos de determinr el Fondo de Comercio, que se bon por prte de BRAIS, l rentbilidd norml del sector se cifr en el 12% neto de impuestos, de los Fondos Propios de l empres. Los beneficios ntes de impuestos del ejercicio, hn sido de 100. El fondo de Comercio, se estim que generrá ingresos durnte un plzo de cinco ños, con un rentbilidd del 13%. SE PiDE: - Relizr los sientos correspondientes l ejercicio X1, en l sociedd BRAIS. Tipo impositivo 25%. - Registro contble de l mortizción del fondo de comercio puesto de mnifiesto en l operción, pr lo cul se le h estimdo un vid útil de 5 ños. SolUción: Importe Desembolsr por BRAIS, y registro de l operción. A efectos de determinr el Fondo de Comercio que bonrá, igulmente, los propietrios de l empres dquirid, utilizremos un método ctulizción de l rent del good will. El procedimiento desrrollr será el siguiente: clculremos l rentbilidd norml del sector en el que está inmerso l empres, y que según el enuncido se cifr en el 12% neto de impuestos sobre los Fondos Propios. L diferenci entre este interés y l rentbilidd futur (beneficio neto obtenido por l empres, y que esper mntenerse) represent un superbeneficio, que se puede considerr como l rent del good will. Dich rent, l ctulizremos por un periodo de cinco ños, que es el tiempo que estim generrá ingresos el Fondo de Comercio, un ts del 13% nul. 43

31 contbilidd :: Ángel Alonso Pérez / Rquel Pous Soto :: Así: Beneficio Neto de l Empres = % Beneficio Neto del Sector = 12% (1 0,25) ,77 Amortizción del inmovilizdo intngible (680) (*) 31/12/X1 Amortizción cumuld del inmovilizdo intngible (280) 14,77 Diferenci (Super Beneficio) 21 Y por l ctulizción de l rent: FONDO DE COMERCIO = ,13 = 73,86 * Con lo cul, el importe totl que BRAIS desembolsrá por CONCHI, será: Diferenci Activos Adquiridos - Psivos sumidos 527,19 Fondo de Comercio 73,86 Vlor rzonble de l contrprestción entregd 601,05 * Y el punte que relizrá en libros por tl dquisición: 31/12/X0 Inmovilizdo Neto 650 (21x) 73,86 80 Mercderís (300) Fondo de Comercio (204) Deuds (17x) Bncos (572) Otrs operciones relizds en el X1. 202,81 601,05 * Efectú el pgo de l nulidd correspondiente l deud sumid (Ver cudro de l operción finncier): Ver cudro. 31/12/X1 101,86 Deuds (17x) 10,14 Intereses de deuds (662) Cudro de l operción finncier: Bncos c/c (572) Fech Periodo Pgos Intereses Amortizción Coste mortizdo 1/1/X ,81 31/12/x ,14 101,86 100,95 31/12/x ,05 100, * Amortizción del fondo de comercio: (73,86/5)= 14, El rtículo primero.dos del Rel Decreto 602/2016, sobre el prtdo 2 de l Norm 5ª de Vlorción PGC estblece: Los inmovilizdos intngibles son ctivos de vid útil definid y, por lo tnto, deberán ser objeto de mortizción sistemátic en el periodo durnte el cul se prevé, rzonblemente, que los beneficios económicos inherentes l ctivo produzcn rendimientos pr l empres. Cundo l vid útil de estos ctivos no pued estimrse de mner fible se mortizrán en un plzo de diez ños, sin perjuicio de los plzos estblecidos en ls norms prticulres sobre el inmovilizdo intngible. En todo cso, l menos nulmente, deberá nlizrse si existen indicios de deterioro de vlor pr, en su cso, comprobr su eventul deterioro. Nos sigue comentdo l menciond normtiv, en el prtdo Tres, del mismo rtículo, y comentndo el Fondo de Comercio (letr c. Norm 6ª de Vlorción), que éste: ( ) Sólo podrá figurr en el ctivo, cundo su vlor se pong de mnifiesto en virtud de un dquisición oneros, en el contexto de un combinción de negocios. Su importe se determinrá de cuerdo con lo indicdo en l norm reltiv combinciones de negocios y deberá signrse desde l fech de dquisición entre cd un de ls uniddes generdors de efectivo de l empres, sobre ls que se espere que recign los beneficios de ls sinergis de l combinción de negocios. Con posterioridd l reconocimiento inicil, el fondo de comercio se vlorrá por su precio de dquisición menos l mortizción cumuld y, en su cso, el importe cumuldo de ls correcciones vlortivs por deterioro reconocids. :: NúmeRo 53 :: marzo 2o17 :: 44

32 rel decreto 602/2016: Plicciones Práctics de ls modificciones contbles (i) El fondo de comercio se mortizrá durnte su vid útil. L vid útil se determinrá de form seprd pr cd unidd generdor de efectivo l que se le hy signdo fondo de comercio. ACTIVo PATRImoNIo NeTo Y PASIVo (211) Construcciones (217) Equipos informáticos (216) Mobilirio (30x) Existencis (100) Cpitl socil (11x) Reservs (171) Deuds l/p (40x) Deuds comerciles (43x) Derechos de cobro Totl Totl Se presumirá, slvo prueb en contrrio, que l vid útil del fondo de comercio es de diez ños y que su recuperción es linel. Además, l menos nulmente, se nlizrá si existen indicios de deterioro de vlor de ls uniddes generdors de efectivo ls que se hy signdo un fondo de comercio, y, en cso de que los hy, se comprobrá su eventul deterioro de vlor de cuerdo con lo indicdo en Trs ls negociciones entre mbs prtes, se h llegdo los siguientes cuerdos: 1) Será necesrio un regulción de empleo en el totl de l plntill que se vlor en ) El coste finnciero de l deud pendiente de VITRASA y que sume CESA, se estim en 400. el prtdo 2.2 de l norm reltiv l inmovilizdo mteril. Ls correcciones vlortivs por deterioro reconocids en el fondo de comercio no serán objeto de reversión en los ejercicios posteriores Fondo de Comercio. Registro, vlorción y mortizción L empres CESA, dquirirá l totlidd del ptrimonio de VITRASA fech 1/1/X0. A dich fech, VITRASA present el siguiente ptrimonio vlores netos contbles: 3) El vlor rzonble de los ctivos dquiridos es: Construcciones, ; Equipos informáticos, 700 ; Existencis, 300. El resto coincide con su vlor contble. 4) CESA pgrá en efectivo los propietrios de VITRASA como vlor definitivo de l compr. SE PiDE: A. Vlorr el fondo de comercio generdo en l operción. 45