EJEMPLO Diferencia Temporal y Diferencia Temporaria CIERRE DEL AÑO 1

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1 EJEMPLO Diferencia Temporal y Diferencia Temporaria El 1 de enero del año x1, se adquiere una máquina por um. Para este activo, la amortización contable es el 20% y la amortización deducible fiscalmente es 30% ENFOQUE DE RESULTADOS CIERRE DEL AÑO 1 Pérdidas y Ganancias Amortz Resultado contable Amortz Base Imponible Resultado fiscal Hay una diferencia temporal de [Resultado Contable Resultado Fiscal] por la diferente valoración contable/fiscal del gasto de amortización Total activo xx. Total Pasivo y Neto xx. Balance FISCAL Total activo xx. Total Pasivo y Neto xx. Hay una diferencia temporaria de [Balance Contable Balance Fiscal] por la diferente valoración contable/fiscal del activo 1

2 EJEMPLO (continuación) ENFOQUE DE RESULTADOS CIERRE DEL AÑO 2 Pérdidas y Ganancias Amortz Resultado contable Amortz Base Imponible Resultado fiscal Hay una diferencia temporal de [Resultado Contable Resultado Fiscal] por la diferente valoración contable/fiscal del gasto de amortización Balance CONTABLE Total activo xx. Total Pasivo y Neto xx. Balance FISCAL Total activo xx. Total Pasivo y Neto xx. Hay una diferencia temporaria de [Balance Contable Balance Fiscal] por la diferente valoración contable/fiscal del activo 2

3 Anexo al EJEMPLO Máquina adquirida por: (Sea el tipo de gravamen 30%) Cada año: Amortización contable (20%): Amortización fiscal (30%): AÑO 1 Al cierre, en el Balance: Valor contable: Base fiscal: Diferencia temporaria: 1.000, (el pasivo por impuesto diferido será 300) Incremento de pasivo: 300 (gasto) Durante el ejercicio, en PyG: Amort. Contable Amort. Fiscal: Diferencia temporal: AÑO 2 Al cierre, en el Balance: Valor contable: Base fiscal: Diferencia temporaria: 2.000, (el pasivo por impuesto diferido será 600) Incremento de pasivo: 300 (gasto) Durante el ejercicio, en PyG: Amort. Contable: Amort. Fiscal: Diferencia temporal: AÑO 3 Al cierre, en el Balance: Valor contable: Base fiscal Diferencia temporaria: 3.000, (el pasivo por impuesto diferido será 900) Incremento de pasivo: 300 (gasto) Durante el ejercicio, en PyG: Amort. Contable: Amort. Fiscal: Diferencia temporal: AÑO 4 Al cierre, en el Balance: Valor contable: Base fiscal 0 Diferencia temporaria: 2.000, (el pasivo por impuesto diferido será 600) Disminución de pasivo: 300 (ingreso) Durante el ejercicio, en PyG: Amort. Contable: Amort. Fiscal: Diferencia temporal: AÑO 5 Al cierre, en el Balance: Valor contable: 0 Base fiscal 0 Diferencia temporaria: 0 (Ya no hay pasivos por impuesto diferido) Disminución de pasivo: 600 (ingreso) Durante el ejercicio, en PyG: Amort. Contable: Amort. Fiscal: 0 Diferencia temporal:

4 EJEMPLO Diferencia Temporaria que no es Temporal El 1-enero-x1 la sociedad adquiere, a una empresa vinculada, un terreno por um. A efectos fiscales, este terreno tiene una valoración de u.m. ENFOQUE DE RESULTADOS No hay ninguna diferencia temporal, ya que estas diferencias se producen entre ingresos y gastos contables y fiscales (en la Cta. de PyG y en la Base imponible). En la adquisición del terreno no hay movimientos en la cuenta de Resultados (ni tampoco en la base imponible) de la sociedad adquirente y por tanto no puede haber diferencia temporal. Terreno Total activo xx. Total Pasivo y Neto xx. Terreno Balance FISCAL Total activo xx. Total Pasivo y neto xx. Hay una diferencia temporaria de 400 entre el Valor Contable del Terreno y el valor fiscal (base fiscal) del Terreno. Además, esta diferencia es una diferencia temporaria deducible, porque en el futuro, cuando se venda el terreno, esta sociedad pagará menos impuestos, NOTA: Prescindimos de la actual excepción de la NIC-12 y del borrador del nuevo PGC. Posiblemente esta excepción desaparezca pronto. 4

5 EJEMPLO Diferencia Temporaria Imponible y Diferencia Temporaria Deducible a) El 1-enero-x1 se adquiere una máquina por um. En este ejercicio la amortización contable es 20% y la amortización fiscal es 30% b) A causa de las reclamaciones de los clientes, durante el ejercicio x1 se ha dotado una provisión por responsabilidades de 600 um, pero fiscalmente sólo es admisible una provisión por Total activo xx. Total Pasivo y Neto xx. Balance FISCAL Total activo xx. Total Pasivo y Neto xx. a) En el elemento de activo hay diferencia temporaria de por la diferente valoración contable/fiscal del activo Es una diferencia temporaria imponible, porque en el futuro esta empresa pagará más impuestos, ya que tendrá menos amortización fiscal para poder deducir en los siguientes ejercicios b) En el elemento de pasivo hay diferencia temporaria de 400 por la diferente valoración contable/fiscal del pasivo Es una diferencia temporaria deducible, porque en el futuro esta empresa pagará menos impuestos, ya que, cuando pague la indemnización de 600, podrá descontarse fiscalmente el gasto adicional de 400 no cubierto con la provisión fiscal. 5

6 EJEMPLO - 4- Pasivos y Activos por impuesto diferido Sea el ejemplo anterior: existe una diferencia temporaria imponible de en el elemento máquina y una diferencia temporaria deducible de 400 en el elemento provisión Supongamos que el tipo de gravamen es del 30%. Los pasivos y activos por impuesto diferido se valoran al tipo de gravamen esperado de acuerdo con la ley vigente. Diferencia temporaria imponible (en el futuro se pagarán más impuestos) = PASIVO por impuesto diferido: x 30% = 300 Diferencia temporaria deducible (en el futuro se pagarán menos impuestos) = 400 ACTIVO por impuesto diferido: 400 x 30% = 120 Dado que la se amortiza con cargo a PyG y la se dota con cargo a PyG, este pasivo y este activo por impuesto diferido se reconocerán con contrapartida a PyG Activo impuesto diferido Pasivo impuesto diferido Total activo xx. Total Pasivo y Neto xx. (En este caso, el pasivo y el activo por impuesto diferido se reconocen con cargo/abono a PyG) Balance FISCAL Total activo xx. Total Pasivo y Neto xx. En el Balance Fiscal, la y la aparecen valoradas por sus valores fiscales (bases fiscales de esos elementos). En el Balance fiscal no aparece ningún pasivo o activo por impuesto diferido, ya que no se admiten los pasivos y activos derivados de la contabilización del propio impuesto (ya que el gasto o ingreso derivado de la contabilización del impuesto no es deducible ni computable. Artº14 TRIS) 6

7 EJEMPLO Gasto (Ingreso) por impuesto diferido Continuamos con el ejemplo anterior: A causa de la diferencia temporaria imponible de en la y de la diferencia temporaria deducible de 400 en la habíamos reconocido un pasivo por impuesto diferido de 300 y un activo por impuesto diferido de 120. Este pasivo y este activo por impuesto diferido se reconocen con cargo/abono a Pérdidas y Ganancias. El gasto (ingreso) por impuesto diferido en el ejercicio viene dado por la variación neta, durante ese ejercicio, de los activos y pasivos por impuesto diferido cuya contrapartida sea Resultados. Como la Amortización de la maquinaria y la dotación de la se contabilizan con cargo a Resultados, estos pasivos y activos por impuesto diferido se reconocen con cargo a resultados. VARIACIONES DURANTE EL EJERCICIO X1: Pasivos por Impuesto diferido Al inicio del ejercicio = 0 Al cierre del ejercicio = 300 Los pasivos por I.D. aumentan en 300 Si aumentan los pasivos hay un ( ) gasto Activos por Impuesto diferido Al inicio del ejercicio = 0 Al cierre del ejercicio = 120 Los activos por I.D. aumentan en 120 Si aumentan los activos hay un (+) ingreso Luego hay un gasto neto en el ejercicio de El GASTO POR IMPUESTO DIFERIDO en este ejercicio es

8 EJEMPLO Gasto(ingreso) total por impuesto en el ejercicio, que será la suma de el gasto(ingreso) por impuesto corriente y el gasto(ingreso) por impuesto diferido En este ejemplo vamos a ver el Gasto por Impuesto corriente y lo sumaremos al gasto por impuesto diferido por importe de 180 del ejemplo anterior GASTO POR IMPUESTO CORRIENTE: Supongamos que al hacer la liquidación del impuesto, la base imponible es Como el tipo de gravamen es el 30%, el resultado es que se pagará a la Hacienda Pública la cantidad de u.m. Durante el año no ha habido retenciones. Habrá que reconocer una deuda con la Hacienda Pública de Es un pasivo por impuesto corriente, y, en este caso (en el que el supuesto no dice nada al respecto), este pasivo se reconoce con cargo a resultados. En el Balance contable, además de de los pasivos y activos por impuesto diferido, se recoge un pasivo por impuesto corriente de (Hacienda Pública acreedora) El Balance será: Activo impuesto diferido Pasivo impuesto diferido Hacienda Pública acreedora Total activo xx. Total Pasivo y Neto xx. La cuenta Hacienda Pública acreedora recoge la deuda calculada según las leyes fiscales. Es un PASIVO POR IMPUESTO CORRIENTE, porque deriva de la Declaración/ Liquidación que se presenta a la Hacienda Pública. GASTO TOTAL: GASTO TOTAL POR EL IMPUESTO = GASTO CORRIENTE + GASTO DIFERIDO GASTO TOTAL POR EL IMPUESTO = =

9 EJEMPLO (continuación) Asientos en el Libro Diario: Reconocimiento de los pasivos y activos: Libro Diario DEBE HABER 63-Gasto por impuesto corriente a 47-Hacienda Pública acreedora Gasto por impuesto diferido Activo por impuesto diferido 120 a 47-Pasivo por impuesto diferido 300 Traspaso de los 2 gastos parciales a la cuenta 630, que recoge el gasto total: El gasto total por impuesto en el ejercicio es = Libro Diario DEBE HABER 630-Gasto por impuesto a 63-Gasto por impuesto corriente a 63-Gasto por impuesto diferido 180 9

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