Diseño de un sistema de costos por procesos en la producción del acero, insumo de la industria metalmecánica

Transcripción

1 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Contenido InformE especial aplicación práctica Diseño de un sistema de costos por procesos en la producción del acero, insumo de la industria metalmecánica SIC 21: Impuesto a las Ganancias - Recuperación de activos no depreciables revaluados Registros electrónicos: registro de compras y registro de ventas e ingresos NIIF 11 Acuerdos conjuntos (Parte final) Reconocimiento de activos y pasivos en la entidad adquirida Ficha Técnica Diseño de un sistema de costos por procesos en la producción del acero, insumo de la industria metalmecánica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Diseño de un sistema de costos por procesos en la producción del acero, insumo de la industria metalmecánica Fuente : Nº Segunda Quincena de Enero Resumen El término acero sirve comúnmente para denominar, en ingeniería metalúrgica, a una aleación de hierro con una cantidad de carbono variable entre el 0,03 % y el 1,075 % en peso de su composición, Gerencia General La industria metalmecánica es el sector de mucha importancia que comprende las maquinarias industriales de las empresas de un país, así como también provee de las partes a las otras industrias metálicas, siendo su materia prima básica el metal y las aleaciones de hierro, que se utiliza dependiendo del grado. Si la aleación posee una concentración de carbono mayor al 2,0 % se producen fundiciones que, en oposición al acero, son mucho más frágiles y no es posible forjarlas sino que deben ser moldeadas 1. En el Perú hay empresas importantes relacionadas con la fabricación de hierro, palanquillas de acero, barras helicoidales, alambrón de construcción, aceros calibrados, barras de construcción, perfiles, planchas y bobinas laminadas en frío y en caliente, clavos, pernos y abrasivos. La estructura orgánica de una empresa de acero generalmente presenta la siguiente forma: en la fabricación de bienes de capital relacionado con la respectiva industria. El rol de la industria metalmecánica es estudiar todo lo relacionado con la industria metálica, desde la obtención de la materia 1 <es.wikipedia.org/wiki/acero>. Tejido Mercadeo Finanzas Logística Técnico Sistemas Proyectos Acería Mantenimiento Metalurgia prima hasta la obtención del acero para luego obtener laminitas, alambre, placas etc., las cuales procesadas se convierten en productos de uso común. Los principales productos asociados a la industria metalmecánica son: - Repuestos y autopartes para vehículos. - Receptores de radio, TV y los aparatos de telefonía. - Refrigeradores y congeladores. - Aires acondicionados industriales. 2. Sistema de costos El sistema de costos en la fabricación del acero es el conjunto de procedimientos analíticos de costeo que se aplican para la determinación de los costos de producción; para cuyo efecto seguimos el procedimiento siguiente: 1. Recolección de los costos identificados con el proceso de producción. 2. Asignación de los costos directos a los productos o servicios con los que se identifican en forma directa. 3. Distribución los costos no identificados entre los productos o servicios que los ocasionaron de manera razonable. 4. Determinación los costos unitarios de producción, comercialización o de servicio. 3. Diseño del sistema de costos La industria de fabricación del acero, de carecer de un departamento separado de métodos, es el departamento de costos el que tiene la obligación de iniciar los cambios en el sistema de costos. Es probable que se necesite un sistema completamente nuevo o bien que sea necesario modificar algunos aspectos del -1

2 sistema existente. De hecho continuamente se están requiriendo algunas modificaciones, y es común se llame a algunos integrantes del departamento de costos a tomar parte activa en la instalación o revisión del sistema de costos. El proyecto y la instalación del sistema de costos del acero es solamente una parte del trabajo integral, de organización, experimentación y estandarización de toda la empresa en su conjunto. El sistema de costos no puede funcionar satisfactoriamente en una fábrica mal organizada, razón por la cual el problema esencial consiste en coordinar los factores de la producción, es decir, los materiales, la mano de obra, las máquinas y las herramientas, con el fin de asegurar la afluencia continua de productos, en la cantidad y la calidad apropiada. Por consiguiente, un buen sistema de costos debe diseñarse de tal manera que se enlace adecuadamente con un sistema de control de la producción. No obstante, existen diferentes opiniones en lo que respecta a quién debe proyectar e instalar el sistema de costos; es decir, si el trabajo deben hacerlo personas extrañas a la fábrica o si este debe desarrollarse interiormente. El contador o el ingeniero industrial, ajenos a la empresa, poseen objetividad, preparación o estudios especiales en el trabajo de instalación de sistemas de costos y tal vez experiencia previa al respecto en fábricas similares. No obstante, el trabajador de planta puede tener más experiencia y conocimiento quizás más detallados sobre la fábrica, en relación con sus procesos y sus problemas especiales Pasos en la instalación del sistema de costos Hay diferentes opiniones en lo que respecta al orden que debe seguirse para sistematizar el sistema de costos en la industria metalmecánica. A continuación, presentamos los siguientes escenarios de la estructura empresarial tomando como referencia a Hathaway (Industrial Management, vol. 60): 1. Desarrollo de un manual de organización y funciones para los departamentos y secciones, definiendo la autoridad, la naturaleza, el alcance y las limitaciones de las actividades, así como las relaciones y las responsabilidades de cada departamento. 2. Desarrollo de un plan de disposición de los departamentos y maquinaria, previendo reacomodos de los mismos cuando llegara a ser necesario, así como las previsiones para ampliaciones y nuevos departamentos, de acuerdo con el manual de organización y funciones. 3. Recolección y codificación de datos relacionados con el costo del producto. 2 Lang, Teodoro. Manual del Contador de Costos. Uthea México Pp Recolección y codificación de datos relacionados con la maquinaria y las instalaciones. 5. Estandarización de la maquinaria y establecimiento de un sistema adecuado de mantenimiento. 6. Estandarización de las herramientas y establecimiento de un sistema adecuado para el funcionamiento del área de herramientas. 7. Creación de un sistema de almacenes. 8. Creación de un sistema de control de tiempos, para fines de contabilidad. 9. Creación de un sistema de rutas de producción o de trabajos, incluyendo el planeamiento completo, por anticipado, del trabajo por realizarse, hasta llegar al producto. 10. Creación de métodos apropiados para seguir y controlar los trabajos en proceso. 11. Implantación de los estudios de tiempos, desarrollo y estandarización de las operaciones y de los métodos de trabajo, así como de un sistema de pagos basado en los mismos. 12. Estudio e instalación del sistema de costos Definición y características del costo El costeo por procesos es el método de promedios que se usará para asignar los costos a la producción en situaciones de fabricación que origina la producción del acero. El costeo por procesos se aplicará por el tipo de producción que implica un proceso continuo y que da como resultado un volumen de unidades de producción idénticas o casi idénticas. Aun cuando este número de complejidades implícitas en el costeo por procesos, la idea básica implica el cálculo de un costo promedio por unidad. Como tal, la técnica es divisible en tres etapas: 1) Medición de la producción obtenida en el periodo. 2) Medición de los costos incurridos en el periodo. 3) Cálculo del costo promedio por cada una de las etapas del proceso productivo. Para obtener y asignar el costo del producto bajo un sistema de costeo por procesos se deben seguir seis pasos: 1) Calcular el número total de unidades físicas disponibles. 2) Identificar el estado de las unidades físicas disponibles rastreando su flujo físico. Este paso implica identificar los grupos a los cuales se deberán asignar los costos (terminados, transferidos o que permanezcan en el inventario final). 3) Determinar el número de unidades equivalentes producidas ya sea por el método de promedios ponderados o mediante el método primeras entradas primeras salidas. 4) Determinar el costo total disponible, el cual es la suma de los costos del inventario inicial y de todos los costos de producción en los que se haya incurrido durante el periodo actual. 5) Calcular el costo por unidad equivalente producida para cada componente del costo. 6) Determinar los costos a las unidades transferidas y a las unidades del inventario final de producción en proceso. Caso práctico Costo de producción y registro en las cuentas analíticas de explotación La empresa Aceros del Perú S.A.C. fabrica dos clases de acero de la materia prima preparada en el departamento de fabricación inicial. Los productos son denominados: acero al carbono y acero aleado; y los departamentos son identificados como: reducción, refinado y laminación. Se aumenta materia prima en los departamentos finales, pero no aumenta el volumen de producción. Las operaciones de fabricación del presente mes a base departamental fueron: Departamento de reducción: durante el mes, se iniciaron en producción 600,000 unidades. De esta cantidad, 480,000 unidades fueron transferidas, siendo 280,000 asignadas al producto acero al carbono y 200,000 unidades al producto acero aleado. En proceso final había 100,000 unidades, 100 % completo en cuanto a materia prima y 40 % en cuanto a mano de obra y costos indirectos, 20,000 unidades se perdieron en la producción. Los costos en este departamento fueron: materia prima directa, S/.464,000; mano de obra directa, S/.572,000 y costos indirectos de fabricación, S/.312,000. Departamento de refinado: En este departamento, 240,000 unidades del producto acero al carbono se transfirieron al departamento de purificación y empaquetado, y a este mismo departamento se transfirieron 160,000 unidades correspondientes al producto de acero aleado. Había en proceso 20,000 unidades del producto acero al carbono las cuales tenían aplicada el 100 % de materias primas y 60 % de mano de obra y costos indirectos de fabricación; y 10,000 unidades del producto acero aleado sobre las cuales se había aplicado el 100 % de materia prima y 40 % de mano de obra y costos indirectos de fabricación. Las unidades perdidas en este departamento tienen que ser calculadas. -2 Instituto Pacífico

3 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Los costos de producción para este mes fueron los siguientes: Acero al carbono Acero aleado Costo de materia prima 33,800 27,200 Costo de mano de obra 30,240 24,600 Costo indirectos 40,320 29,520 Departamento de laminación: 180,000 unidades del producto acero al carbono y 140,000 unidades del producto acero aleado fueron trasladadas a la cuenta de productos terminados. De las restantes, 40,000 del producto acero al carbono está aún en proceso, a las cuales ya se han aplicado el 100 % de materias primas y 60 % de mano de obra y costos indirectos; y 16,000 unidades del producto acero aleado, con la aplicación del 100 % de materias primas y 50 % de mano de obra y costos indirectos. El resto se perdió en la producción. Los costos de producción en este departamento fueron los siguientes: Acero al carbono Acero aleado Costo de materia prima 55,000 46,800 Costo de mano de obra 24,480 22,200 Costo indirecto 16,320 14,800 Con esta información se le pide a Ud. el informe de costo de producción por departamentos y el registro contable correspondiente. Solución Compañía Aceros del Perú S.A.C. Costo de producción para el departamento de Reducción Para el mes de enero 2014 Elementos Costo total Costo por unidad Costo de materia prima S/.464,000 S/.0.80 Costo de mano de obra 572, Costo indirecto 312, Costo total S/.1,348,000 S/.2.50 Detalle del costo de producción: Costo transferido para él: Producto acero al carbono 700,000 Producto acero aleado 500,000 S/.1,200,000 Costo de los productos en proceso: Materia prima 80,000 Mano de obra 44,000 Costo indirecto 24, ,000 Total S/.1,348,000 Informe de cantidades Unidades iniciadas en el proceso 600,000 Unidades terminadas y transferidas: Producto acero al carbono 280,000 Producto acero aleado 200,000 En proceso final 100,000 Pérdidas en producción 20, ,000 Producción equivalente Materia prima: 480,000 + (100 % x 100,000) = 580,000 Mano de obra: 480,000 + (40 % x 100,000) = 520,000 Costos indirectos: 480,000 + (40 % x 100,000) = 520,000 Materia prima Mano de obra Costos indirectos Costo unitario total S/.484,000 / 580,000 = S/,0.80 S/.572,000 / 520,000 = S/.1.10 S/.312,000 / 520,000 = S/.0.60 S/.2.50 Registro en la contabilidad de costos 1 DEBE HABER 90 Departamento de reducción 1,348, Costo de materia prima 464, Costo de mano de obra 572, Costos indirectos 312, Cargas imputables a cuentas de costos 1,348,000 X/x: Por el costo en el departamento Departamento de refinado 1,200, Producto acero al carbono 700, Producto acero aleado 500, Departamento de reducción 1,200, Costo de materia prima 90.2 Costo de mano de obra 90.3 Costos indirectos X/x: Costo de producción transferido del departamento de reducción. Informe de costo de producción para el mes de enero 2014 Acero al carbono Departamento refinado Departamento laminado Costo total Costo unitario Costo total Costo unitario Costo recibido de preparación S/.700, , Más: Costo de unidades pérdidas Costo unitario ajustado 700, , Más: Costos propios del departamento: Costo de materia prima directa 33, , Costo de mano de obra directa 30, , Costos indirectos de fabricación 40, , Costo total S/.804, , Productos terminados y transferidos S/.744,554 S/.690,180 (240,000 x S/ ) Productos en proceso final: Costo del departamento anterior (20,000 x S/ ) 53, ,374 Materia prima: (20,000 x 100 % x 0.13) 2,600 10,000 Mano de obra (20,000 x 60 % x 0.12) 1,440 2,880 Costo indirecto (20,000 x 60 % x 0.16) 1,920 1,920 S/. 804,360 S/.840, ,000 unidades perdidas x S/.2.50 = S/.50,000 / (280,000 unidades recibidas 20,000 unidades perdidas) = ,000 unidades perdidas x = S/.62, / (240,000 unidades recibidas - 20,000 unidades perdidas =

4 Anexo N 01 Informe de cantidad Acero al carbono Concepto Departamento Unidades recibidas 280, ,000 Total unidades procesadas 280, ,000 Unidades transferidas 240, ,000 Unidades aún en proceso final 20,000 40,000 Unidades perdidas en producción 20,000 20,000 Total unidades 280, ,000 Producción equivalente: Departamento de refinado Materia prima 240,000 + (20,000 x 100 %) = 260,000 Mano de obra 240,000 + (20,000 x 60 %) = 252,000 Costos indirectos 240,000 + (20,000 x 60 %) = 252,000 Producción equivalente: Departamento de laminado Materia prima 180,000 + (40,000 x 100 %) = 220,000 Mano de obra 180,000 + (40,000 x 60 %) = 204,000 Costos indirectos 180,000 + (40,000 x 60 %) = 204,000 Departamentos Elementos del costo Materia prima S/.33,800 / 260,000= ,000 / 220,000=0.25 Mano de obra S/.30,240 / 252,000= ,480 / 204,000=0.12 Costos indirectos S/.40,320 / 252,000= ,320 / 204,000=0.08 Departamento de laminado: Unidades transferidas 180,000 x S/ = 690,180 Unidades en proceso: Departamento anterior 40,000 x S/ = 135,374 Materia prima 40,000 x 100 % x 0.25 = 10,000 Mano de obra 40,000 x 60 % x 0.12 = 2,880 Costo indirecto 40,000 x 60 % x 0.08 = 1, ,354 Informe de costo de producción para el mes enero 2014 Acero aleado Departamento refinado Departamento laminado Costo total Costo unitario Costo total Costo unitario Costo recibido de preparación S/.500, S/ S/.548, Más: Costo de unidades perdidas Costo unitario ajustado 500, , Más: Costos propios del departamento: Costo de materia prima directa 27, , Costo de mano de obra directa 24, , Costos indirectos de fabricación 29, , Costo total S/.581, S/ S/.632, Productos terminados y transferidos S/.548, S/.569, (160,000 x S/ ) Productos en proceso final: Costo del departamento anterior (10,000 x S/ ) 29, , Materia prima: (10,000 x 100 % x 0.16) 1, , Mano de obra (10,000 x 40 % x 0.15) , Costo indirecto (10,000 x 40 % x 0.18) S/.581, S/.632, Concepto Anexo N 02 Informe de cantidad Acero aleado Departamento Unidades recibidas 200, ,000 Total unidades procesadas 200, ,000 Unidades transferidas 160, ,000 Unidades aún en proceso final 10,000 16,000 Unidades perdidas en producción 30,000 4,000 Total unidades 200, ,000 Producción equivalente: Departamento de refinado Materia prima 160,000 + (10,000 x 100 %) = 170,000 Mano de obra 160,000 + (10,000 x 40 %) = 164,000 Costos indirectos 160,000 + (10,000 x 40 %) = 164,000 Producción equivalente: Departamento de laminado Materia prima 140,000 + (16,000 x 100 %) = 156,000 Mano de obra 140,000 + (16,000 x 50 %) = 148,000 Costos indirectos 140,000 + (16,000 x 50 %) = 148,000 Elementos del costo Departamentos Materia prima 27,200 / 170,000 = ,800 /156,000 = 0.30 Mano de obra 24,600 / 164,000 = ,200 / 148,000 = 0.15 Costos indirectos 29,520 / 164,000 = ,800 / 148,000 = 0.10 Departamento de laminado: Unidades transferidas 140,000 x S/ = S/.569, Unidades en proceso: Van ,000 unidades perdidas x S/.2.50 = S/.75,000; S/. 75,000 / (200,000 unidades recibidas 30,000 unidades perdidas) = S/ ,000 unidades perdidas x S/ = S/.13, = S/. 13, / (160,000 unidades recibidas 4,000 unidades perdidas) = S/ Instituto Pacífico

5 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Vienen... Departamento anterior 16,000 x 100 % x S/ = 56, Materia prima 16,000 x 100 % x S/ = 4, Mano de obra 16,000 x 50 % x S/ = 1, Costo indirecto 16,000 x 50 % x S/ = S/.632, DEBE HABER 91 Departamento refinado - Acero al carbono 104, Costo de materia prima 33, Costo de mano de obra 30, Costo indirecto de fabricación 40,320 y gastos 104,360 X/x: Costos incurridos en el departamento. 10 DEBE HABER 95 Departamento laminado - Acero aleado 83, Costo de materia prima 46, Costo de mano de obra 22, Costo indirecto de fabricación 14,800 y gastos 83,800 X/x: Costo del departamento Costo de producción - Acero aleado 569, Departamento laminado - Acero aleado 569, Departamento laminado Acero al carbono 774, Departamento refinado Acero al carbono 774,554 X/x: Transferencia del costo Departamento laminado Acero al carbono 92, Costo de materia prima 55, Costo de mano de obra 24, Costo indirecto de fabricación 16,320 y gastos 92,200 X/x: Costo del departamento Costo de producción Acero al carbono 690, Departamento laminado Acero al carbono 690, Productos terminados 690, Variación de la producción almacenada 690,180 X/x: Ingreso al almacén Departamento Acero aleado 81, Materia prima 27, Mano de obra 24, Costos indirectos de fabricación 29,520 y gastos 81,320 X/x: Costo incurrido en el departamento Departamento laminado Acero aleado 548, Departamento refinado Acero aleado 548, Productos terminados 569, Variación de la producción almacenada 569,681 X/x: Ingreso al almacén Cuentas por Cobrar comerciales Terceros 3,186, Facturas, boletas y otros comprobantes 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 486, Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia 70 Ventas 2,700, Productos terminados 7021 Productos manufacturados Terceros Acero al carbono 1,500,000 Acero aleado 1,200, Costo de ventas 1,259, Productos terminados 6921 Productos manufacturados Terceros Acero al carbono 690,180 Acero aleado 569, ProductoS terminados 1,259, Productos manufacturados X/x: Costo de lo vendido. Conclusión El sistema de costos de producción recomendable para la industria que produce acero es el sistema de costos por procesos con algunos matices de costeo de productos conjuntos y subproductos. La producción de acero constituye el insumo principal para la elaboración de la diversidad de productos que elabora la industria metalmecánica. -5