Los sistemas de información de costos y su relación con las Normas Internacionales. de Contabilidad (NIC/NIIF) Área Contabilidad (NIIF) y Costos

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1 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Contenido InformE especial aplicación práctica Los sistemas de información de costos y su relación con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF) Revisando la CINIIF 4: Determinacion de si un acuerdo contiene un arrendamiento NIC 41 Agricultura Activos intangibles: medición y amortización (aplicación de la NIC 38) Ficha Técnica Los sistemas de información de costos y su relación con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF) Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Los sistemas de información de costos y su relación con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF) Fuente : Nº Primera Quincena de Mayo Resumen Los paradigmas de la contabilidad han motivado un cambio radical en los últimos tiempos en las empresas. En estos momentos, es obligada la eficiencia en el desempeño de la gestión que le permite a la empresa ser competitiva en este nuevo entorno de los negocios. La razón del presente artículo es ver parte de la información de costos que se presenta a la gerencia a efectos de gestión. Diferentes especialistas, como Jair Albeiro Osorio Agudelo, María Isabel Duque Roldán y Luis Fernando Gómez Montoya de la Universidad de Antioquia, han escrito sobre el tema y manifiestan sus puntos de vista, indicando que: Como respuesta a las nuevas necesidades, es mucho lo que se ha hablado de los estándares internacionales de información financiera o IFRS por sus siglas en inglés (International Financial Reporting Standards) y las normas internacionales de contabilidad o IAS por sus siglas en inglés (International Accounting Standards), pero muy poco lo que se ha profundizado en el estudio de los costos y su incidencia en los estándares internacionales de contabilidad. Un adecuado estudio y análisis del tema, permitirá a la empresa llevar a cabo diferentes mediciones y evaluaciones que garantizarán el cumplimiento de los objetivos institucionales. Una vez se tenga claramente definida una estructura de costos y gastos y sus múltiples formas de abordarlos, las empresas podrán aplicar de la mejor forma el estándar internacional y adicionalmente se pondrá de manifiesto algunas contradicciones que a nuestro modo de ver tiene el estándar con la teoría general de costos. Asimismo, se destaca el aporte del estándar internacional en el manejo contable que se le debe dar a la capacidad ociosa presente en todas las organizaciones y el manejo de los diferentes criterios o niveles de actividad utilizados. 2. Presentación En la actualidad, se desarrolla un proceso de actualización de la economía, en el cual se realizan transacciones comerciales entre los diferentes países, razón por la cual se necesitan información financiera confiable y comparable. Estos cambios que se han originado a nivel mundial, determinan condiciones diferentes para que las empresas puedan ser competitivas, obtener éxito y considerarse líderes en el mercado. Por esta razón, la contabilidad y los costos adquieren una importancia relevante, por la necesidad de los usuarios de la información financiera, quienes requieren información preparada bajo estándares internacionales. Antiguamente, la contabilidad de costos era vista como un procedimiento que empleaba diferentes técnicas para valorar el inventario y determinar el coso de venta en periodo establecido, los costos constituían en un proceso mecánico y relativamente simple. Sin embargo, la contabilidad de costos actual ha recibido este encargo de la contabilidad financiera y se ha convertido en un sistema de información muy importante dentro de las organizaciones tanto públicas como privadas, la contabilidad de costos por sí misma es vista más allá de la fórmula matemática y se ha convertido en un ejercicio gerencial donde los contadores juegan un papel importante. Los costos se constituyen como uno de los pilares básicos de las empresas, ya que pretenden en este contexto de continuo cambio, dar respuesta a las necesidades planteadas en el seno de las empresas, así como optimizar la eficiencia de sus costos y conseguir que la empresa sea competitiva. Por lo indicado, no se puede pretender limitar la importancia de los costos al solo manejo de las existencias o los inventarios, cualquier especialista en el tema de costos coincidirá seguramente en la necesidad de adecuar los estándares internacionales en cuanto al manejo de costos se refiere, para que brinden un claro y sustancial apoyo a la construcción, revisión y control de la estrategia organizacional, teniendo en cuenta la multiplicidad de objetivos ante los mayores niveles de complejidad de la actual realidad económica 1. Pensar en diferentes sistemas de costos para la medición y el desempeño que ayuden en la toma de decisiones de la organización, forma parte del camino hacia la dirección con éxito del ente. En este orden de ideas, presentamos un análisis del tema de costos a la luz de los estándares internacionales, resaltando los aspectos positivos y haciendo un especial énfasis en aquellos aspectos no considerados y que resultan ser temas de enorme trascendencia. 1 Osorio Agudelo, Jair Albeiro y Otros. -1

2 3. Concepto de inventarios Según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 2) se definen los inventarios como activos: Que se tienen para la venta en el curso normal de la operación; En proceso de producción para dicha venta; o En forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. En la definición anterior se nota el alcance que le da la norma a los inventarios en las empresas prestadoras de servicios y consiste primordialmente en la mano de obra y otros costos de personal directamente encargados de proporcionar el servicio, incluyendo al personal de supervisión y los gastos indirectos atribuibles. La mano de obra y otros costos relacionados con ventas y personal administrativo en general no se incluyen, pero son reconocidos como gastos en el periodo en que son incurridos. 4. Costo del inventario de productos terminados Caso práctico N 1 Determinación del costo producción unitario La compañía Fermín S.A.C., dedicada a la fabricación de botellas plásticas, tiene los siguientes costos: S/.1 200,000 Mano de obra directa 230,000 Suministros diversos 60,000 Costos indirectos de fabricación variables 50,000 Gastos de fabricación fijos 35,000 Depreciación 40,000 En el mes se fabricaron 2 000,000 botellas, y se sabe que su producción normal es de 2 200,000 unidades. Importe Unidades Costo Unitario Costo de producción variable: S/.1,200,000 Mano de obra directa 230,000 Suministros diversos 60,000 Costos indirectos de fabricación 50,000 S/.1,540,000 2,000,000 S/.0.77 Costo de producción fijo: Costos indirectos 35,000 Depreciación 40,000 S/.75,000 2,200, costo producción unitario S/.0.80 En consecuencia, si aplicamos el costo fijo determinado por cada producto fabricado será: Producción real x costo fijo asignado = costo fijo absorbido 2, 000,000 x 0.03 = S/.60,000 Quiere decir que la porción no asignada de costo fijo será: Costo fijo del periodo costo fijo asignado = costo fijo a resultados S/.75,000 - S/.60,000 = S/.15,000 Por consiguiente: Los S/.15,000 deberán ser contabilizados con cargo a resultado, debiéndose presentar en el estado de ganancias y pérdidas. Caso práctico N 2 Costo de adquisición La empresa comercial Silva E.I.R.L. adquiere las siguientes mercaderías. Determine el costo unitario de cada una de ellas. Concepto Importe Flete Seguro 200 Metros de casimir c/m S/ , Metros de gabardina, c/m S/ , Metros de seda c/m S/ , , Metros de polyester, c/m S/.90 36, Metros de polipima, c/m, S/.50 15, Detalle Cantidad Precio Importe Flete Seguro Unitario Casimir , , Gabardina , , Seda , ,540 79, Polyester , , Poliéster , , Determinación del costo mediante el sistema de costos por órdenes específicas Hay dos clases principales de sistemas de contabilidad de costos: 1) sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, en el cual los costos se acumulan por órdenes o lotes, y 2) el sistema de contabilidad de costo de proceso continuo o departamental, en el cual la producción es más o menos continua y los costos se acumulan por departamentos durante un periodo perfectamente definido 2. Orden de producción y hoja de costos por órdenes especificas Para : Romero y Cía S.A.C. Orden número : 0897 Descripción : 50 soportes, modelo Fecha : 1 abril Fecha de terminación : 30 abril Precio de venta : S/.9,000 Costo total : S/.5,000 Costo unitario : S/.100 Mano de obra Costo indirecto Resumen Fech. Importe Fecha Importe Fecha Importe Elementos Importe 4/7 3,000 4/7 2,000 4/7 4,000 Materiales 14,500 4/14 1,500 4/14 3,000 4/14 5,000 Mano obra 19,000 4/14 4,000 4/14 6,000 4/14 7,000 Costo indirecto 25,000 4/28 6,000 4/28 8,000 4/28 9,000 14,500 19,000 25,000 58,500 En la ilustración anterior, se muestra un modelo sencillo de hoja de costos por órdenes de producción, pero el diseño está de acuerdo con la información que desean los funcionarios de la organización, inclusive se puede diseñar por centros de costos, por departamentos o procesos de fabricación del producto. Caso práctico N 3 Preparación de la hoja de costos por órdenes de producción La siguiente información ha sido tomada de la empresa Zorritos S.A.C.: Diseñe una hoja de costos por órdenes específicas e inserte las cantidades adecuadas para la orden N 008. Esta orden pide la fabricación de 800 aparatos eléctricos para limpiar calzado pedidos por la compañía Mendoza-Sulca del distrito de Miraflores 2 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pág Instituto Pacífico

3 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Lima. La fabricación de esta orden comenzó el 13 de junio y fue completada el 1 de julio del presente año. Detalle Semana al 17 Semana al 24 Semana al 1 de junio junio julio Compra de material 24, Material usado 5,640 4,160 0 Mano de obra 128 horas 72 horas 80 horas Tasa por hora MOD Costo indirecto 4,800 5,600 6,000 Tasa por hora CIF Cliente : Mendoza Sulca Orden N : 008 Producto : Bombillas Fecha de término : 1 julio Unidades producidas : 800 Costo unitario : Fecha inicio : 17 junio Costo total : S/.60,516 Mano de obra Costo indirecto Fecha Costo Fecha Tasa Fecha Tasa 17/6 5,640 17/ / ,400 MP: 9,800 24/6 4,160 24/ / ,800 MO: 1,136 1/ / ,000 CI: 49,600 9,800 1,136 49,600 S/.60,516 A continuación, se detalla el registro contable derivado de la hoja de costos descrita: 90 en proceso 9, Mano de obra en proceso 1, Costo indirecto 49, Cargas imput. a ctas. de ctos. y gtos. 60,516 X/x: Por el costo de producción incurrido en la orden de producción Productos terminados 60, Variación de la producc. almacenada 60,516 X/x: Por el ingreso al almacén de los productos terminados. 12 Cuentas por cobrar comerc. terc. 118,000 de pensiones y de salud por pagar 18, Ventas 100,000 X/x: Por la venta de los productos terminados. 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 118, Cuentas por cobrar comerc. - terc. 118,000 X/x: Por la cobranza. Caso práctico N 4 Informe de costo de producción en la fabricación por procesos Preparar un informe de los costos de producción para la empresa Elvis S.A.C., la cual utiliza el sistema de costos por proceso para la manufactura de trampas para ratones. Toda la producción se hace en un departamento, se utiliza el método de costeo promedio. La siguiente información se encuentra disponible. Data Unidades en proceso inicial: 10,000 Avance en materia prima directa 100 % Avance en mano de obra 75 % Avance en costos indirectos 75 % Puestas en proceso durante el periodo 70,000 Unidades trasladadas a productos terminados 65,000 Unidades terminadas y no trasladadas 2,000 Unidades en proceso final: 13,000 Avance en materia prima 100 % Avance en mano de obra 40 % Avance en costos indirectos 40 % COSTOS Productos en proceso inicial: directa 2,000 Mano de obra 3,000 Costos indirectos 1,000 Costos agregados: directa 50,000 Mano de obra directa 170,000 Costos indirectos 80,000 Empresa Elvis S.A.C. Informe de costos de producción Método de costo promedio Cantidad Unidades en proceso inicial 10,000 Unidades puestas en proceso 70,000 80,000 Unidades puestas en proceso 65,000 Unidades terminadas y en existencia 2,000 Unidades en proceso final 13,000 80,000 Costos por transferir Trabajo en proceso inicial S/.2,000 Mano de obra 3,000 Costos indirectos 1,000 Costos agregados durante el periodo 50, Mano de obra 170, Costos indirectos 80, a transferir S/.306,000 S/ Costos transferidos Unidades transferidas (65,000 a S/.4.168) Productos en proceso final Terminados y en existencia (200 x 4.168) 8,336 (13,000 x 100 % x 0.65) 8,450 Mano de obra: (13,000 x 40 % x ) 12,460 S/,270,920 Costos indirectos (13,000 x 40 % x ) 5,834 35,080 S/.306,000 Cálculos auxiliares Producción equivalente: : 65, (100 % 13,000) = 80,000 unidades Costos de mano de obra : 65, ( x 0.40) = unidades Costos indirectos : 65, (13,000 x 0.40) = 72,200 unidades Costos unitarios: : (S/.50,000 + S/. 2,000) / 80,000 unidades = S/ Mano de obra : (S/.170, ,000) / 72,200 = S/ Costos indirectos : S/.81,000 / 72,200 = S/ Variac. de la producc. almacenada 6, Productos en proceso 6, Productos en proceso de manufactura , Mano de obra 3, Costos indirectos 1,000 X/x: Inventario inicial en proceso. -3

4 2 DEBE HABER 90 Costo de producción 6, Mano de obra 903 Costos indirectos 79 Cargas imputables a ctas. de ctos. y gtos. 6, Costo de producción 300, , Mano de obra 170, Costos indirectos 80, Cargas imputables a ctas. de ctos. y gtos. 300,000 Costos unitarios : S/.50,000 / 70,000 = Mano de obra : S/.170,000 / 64,700 = Costos indirectos : S/.80,000 / 64,700 = Variac. de la producc. almacenada 6, Productos en proceso 6, Productos en proceso de manufactura , Mano de obra 3, Costos indirectos 1,000 X/x: Inventario inicial en proceso. X/x: Transferencia a la cuentas de costos 2 21 Productos terminados 270, Productos en proceso 35, Variación producción almacenada 306,000 X/x: Costo de los productos terminados. Caso práctico N 5 Informe de costos de producción método primeras entradas, primeras salidas (FIFO): Volver a calcular el caso N 4 con el método de costeo primeras entradas, primeras salidas (FIFO). Empresa Elvis S.A.C. Informe del costo de producción Método de costeo fifo Cantidad Unidades iniciales 10,000 Unidades puestas en proceso 70,000 80,000 Unidades terminadas y trasladadas 65,000 Unidades terminadas y no trasladadas 2,000 Unidades en proceso 13,000 80,000 Costos por transferir En proceso inicial S/.6,000 Costos agregados en el periodo S/.50,000 S/ Mano de obra 170, Costos indirectos 80, S/.306,000 S/ Costos transferidos Inventario inicial 6,000 Mano de obra agregada (10,000 x 0.25 x ) 6,569 Costo de conversión (10,000 x 0.25 x ) 3,091 Costo del inventario inicial 15,660 De la producción actual: S/.251,805 S/.267,465 Unidades terminadas (65,000 x ) En proceso final: Terminadas y no trasladadas (2,000 x ) S/.9,156 (13,000 x ) 9,286 Mano de obra (13,000 x 40 % x ) 13,663 Costos indirectos (13,000 x 40 % x S/ ) 6,430 S/.36,535 S/.306,000 Cálculos auxiliares Unidades equivalentes : 65, ,000 10,000 + (100 % x 13,000) = 70,000 Mano de obra : 65, ,000 10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000) = 64,700 Costos indirectos : 65,000 * 2,000-10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000) = 64, Costo de producción 6, Mano de obra 903 Costos indirectos 79 Cargas imputables a ctas. de ctos. y gtos. 6, Costo de producción 300, , Mano de obra 170, Costo indirectos 80, Cargas imputables a ctas. de ctos. y gtos. 300, Productos terminados 267, Productos en proceso 38, Variación producción almacenada 306,000 X/x: Costo de los productos terminados Cuentas por cobrar comerc. - terc. 708, Facturas, boletas y otros comprobantes de pensiones y de salud por pagar 108, Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia 70 Ventas 600, Productos terminados X/x: Venta de productos terminados Efectivo y equivalentes de efectivo 708, Cuentas corrientes en instituciones financ Cuenta corriente operativa 12 Cuentas por cobrar comerciales - terc. 708, Facturas, boletas y otros comprobantes X/x: Cobranza de facturas por ventas. 7 de pensiones y de salud por pagar 108, Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas IGV - Cuenta propia 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 108, Cuentas corrientes en instituciones financ Cuenta corriente operativa X/x: Cancelación del IGV. -4 Instituto Pacífico

5 Área Contabilidad (NIIF) y Costos Informe de un centro de costos La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, control y la toma de decisiones 3. Pueden prepararse diferentes clases de informes de costos. Mediante un informe de costos, es posible comparar los desembolsos presupuestados y los reales con la finalidad de analizar algunos puntos débiles que podría tener la gestión, como por ejemplo lo que se muestra en el cuadro que aparece a continuación: Informe del centro de costos de preparación Este mes Este año hasta la fecha Año anterior hasta la fecha Pptto. Real Pptto. Real Pptto. Real 15,000 13,800 30,000 29,960 30,000 31,200 Mano de obra 58,000 61, , , ,000 93,000 Mano obra indirecta 29,000 30,700 60,000 71,000 57,000 54,800 Suministros 8,000 15,000 22,000 40,000 12,000 11,000 Reparaciones 26,000 25,500 53,000 39,440 48,000 46,000 Artículos defectuosos 5,000 8,000 10,000 19,000 10,000 11, , , , , , ,000 El cuadro muestra un tipo de informe de control donde los datos que se presentan reflejan las actividades de un centro de costos determinado y durante un periodo específico. Cuando el informe indique que existen algunas partidas de costo fuera de control, entonces la gerencia general emprende la acción correctiva. Los informes de costos para varios centros de costos pueden combinarse para hacer un solo informe de toda la planta, de igual manera en una empresa formada por varias plantas, bajo la responsabilidad de un mismo gerente de producción, se puede hacer un solo informe global de todas las plantas 4. Conclusiones Una vez realizada la concepción del inventario y los sistemas de costos por órdenes y sistema de costos por procesos, como 3 POLIMENI, Ralph. (2000). Contabilidad de costos. Pág. 3. Colombia. 4 Backer-Jabosen. (1997). Contabilidad de costos. Pág.15. parte del sistema de información de costos para la gerencia, podemos concluir: En lo relacionado con la definición de inventarios, es la norma internacional quien más amplía el tema, incluyendo en los conceptos de inventarios de materiales y suministros, productos en proceso y producto terminado tanto para empresas productivas como para empresas de servicios, mientras que en la teoría de costos nunca se ha tenido en cuenta la posibilidad de que las empresas de servicios manejen estos inventarios. Con respecto al manejo de la capacidad ociosa, se presenta un cambio sustancial al comparar la norma internacional, con el manejo que se le ha dado a este concepto, pues tradicionalmente, la capacidad ociosa no se registra como gasto del periodo en el que se originó, como sí lo hace el estándar internacional; sino que por el contrario se asigna como un mayor valor de los costos del producto. Este análisis se torna relevante en entornos donde los niveles de capacidad ociosa sean elevados. En el tema de sistemas de costos es donde más ambigüedad se encuentra en el estándar internacional, pues la norma no menciona la mayoría de las metodologías de costos existentes, por lo tanto no puede determinarse si es permitida o no su utilización, excepto del costo estándar. Bibliografía International Accounting Standards Committee. Normas Internacionales de Contabilidad Traducción: Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., con autorización del IASC. México, International Accounting Standards Board. Normas Internacionales de Información Financiera Traducción: CISSPRAXIS, con autorización de IASB. Londres, setiembre de Normas Internacionales de Contabilidad Versión en Español aprobada por el IASB, marzo de HORNGREN, Charles. (2007) Contabilidad de costos. Editorial Prentice Hall. POLIMENI, Ralph (2007). Contabilidad de costos. Editorial Prentice Hall. -5