Anexo 2. Sugerencias tratamiento recibos de caja que amparen anticipos de clientes

Transcripción

1 Anexo 2. Sugerencias tratamiento recibos de caja que amparen anticipos de clientes Estimados asociados: Como complemento al tema de los recibos de caja, en este anexo damos a ustedes algunas sugerencias para el tratamiento de los recibos de caja que amparen anticipos de clientes. El punto de partida para estos comentarios es considerar que el comprobante de pago que ampare un anticipo de clientes debe ser, por su propia naturaleza, un comprobante fiscal (COFI) 1. La solución la haremos en base a las dos alternativas que se manejaron para los recibos de caja 2, las cuales son: PRIMERA ALTERNATIVA La empresa expide CFD o CFDI por el 100% de sus operaciones de venta. La empresa expide recibos de caja sin requisitos fiscales para controlar los pagos del 100% de sus operaciones. La empresa expide adicionalmente, con una serie especial, comprobantes fiscales por los recibos de caja que amparen pagos parciales, incluyendo en los mismos los requisitos del inciso b) de la fracción VII del artículo 29A del Código Fiscal. SEGUNDA ALTERNATIVA La empresa expide CFD o CFDI por el 100% de sus operaciones de venta. La empresa expide, con una serie especial, todos sus recibos de caja como comprobantes fiscales, aun los que amparen pagos en una sola exhibición, incluyendo en los mismos los requisitos del inciso b) de la fracción VII del artículo 29A del Código Fiscal. A. Datos del ejemplo. 1 En este trabajo nos vamos a estar refiriendo al comprobante fiscal como COFI. Un anticipo de clientes es un ingreso fiscal tanto para efectos del IVA (y por lo mismo del IETU), como del ISR. 2 Las alternativas se manejaron en el anexo 1. 1

2 Para efectos de dar claridad al manejo de las alternativas, supongamos el siguiente ejemplo referente al pago de una unidad. # Fecha Concepto importe Documento tradicional que se expide 1 30/nov/ Anticipo señor Pablo Pérez $(50,000) Recibo de caja. Se abona a la cuenta de 2 10/dic / Anticipos. Pago para placas y tenencias $(20,000) Recibo de caja. Se abona a la cuenta de Clientes/Placas y tenencias 3 18/dic / 4 30/ dic/ 5 05/ene/2012 Se entrega la unidad al señor Pablo Pérez y se factura la misma en ese momento 5a 5b Anticipo señor Pablo Pérez $(80,000) Ídem paso 1 Anticipo señor Pablo Pérez $(50,000) Ídem paso 1 A l mismo tiempo se traspasa el saldo de los anticipos de clientes a la cuenta de clientes como sigue: Se cancela el saldo acreedor en la cuenta de anticipos Se aplican los anticipos a la cuenta de clientes $ 180,000 Factura con requisitos fiscales. Se carga a la cuenta de clientes. $ 180,000 No existe un documento. Sólo se carga a la cuenta de anticipos clientes. $(180,000) No existe un documento. Sólo se abona a la cuenta de clientes. Los saldos de las cuentas de anticipos de clientes y de clientes por la venta de unidades quedan en cero. La cuenta de clientes/ placas y tenencias, quedará en cero cuando se paguen las placas y las tenencias. B. Planteamiento básico para la solución. El tratamiento normal de los anticipos en una distribuidora es parecido a lo que se ve en el ejemplo anterior. En la práctica, al momento en que se llega a facturar la unidad, la distribuidora normalmente verifica la existencia de los anticipos, que aparecen registrados en la cuenta contable de anticipos (cuenta de pasivo), y los aplica a la factura que se expide en la operación en la cuenta contable de clientes (cuenta de activo). 2

3 Lo anterior, si lo vemos desde el punto de vista de comprobantes fiscales(cofis), se podría hacer mediante una nota de cargo que cancele los efectos de los anticipos a la cuenta de anticipos y una nota de crédito que aplique los pagos a la cuenta de clientes 3. Esta última, al ser aplicación de pagos parciales contra una factura, debe llevar los datos solicitados por el SAT donde se indique que es un pago que indica parcialidades y debe ir relacionado con la factura contra la cual se aplica. C. Manejo de la primera alternativa La primera alternativa implicaría lo siguiente: # Fecha Concepto importe Documento a expedir 1 30/nov/ 11 Anticipo señor Pablo Pérez $50,000 Recibo de caja sin requisitos Y COFI 4 recibo caja 2 10/dic / 11 Pago para placas y tenencias $20,000 Recibo de caja sin requisitos 3 18/dic / 11 Anticipo señor Pablo Pérez $80,000 Ídem al paso #1 4 30/ dic/ 11 Anticipo señor Pablo Pérez $50,000 Ídem al paso #1 5 05/ene/12 Se entrega la unidad y se factura la misma en ese momento $180,000 COFI Factura venta unidades. ISR) 5a 05/ene/12 Se elabora la nota de cargo a la cuenta de anticipos por los Anticipos recibidos 5 $ 180,000 COFI nota de cargo (naturaleza egreso 5b 05/ene/.12 Se elabora la nota de crédito a la cuenta de clientes por la aplicación de los pagos 6 $(180,000) COFI nota de crédito con los datos de pago parcial. IVA) D. Información que recibe el SAT La información que recibiría el SAT sería: 3 El sistema de cómputo de la distribuidora puede hacer los movimientos anteriores en forma automática y expedir los respectivos comprobantes. 4 COFI: Comprobante fiscal con requisitos, ya sea CFD, CFDI o comprobante impreso. 5 Es una nota de cargo a una cuenta de pasivo (anticipo de clientes), por eso es un movimiento deudor. 6 Es una nota de crédito a una cuenta deudora (clientes) por eso es un movimiento acreedor. 3

4 # Fecha Concepto Importe Información recibida por el SAT 1 30/nov/ 11 Anticipo señor Pablo Pérez $50,000 $50,000 ingreso ISR/IVA 2 10/dic / 11 Pago para placas y tenencias $20,000 No es Comprobante fiscal 3 18/dic / 11 Anticipo señor Pablo Pérez $80,000 $80,000 ingreso ISR/IVA 4 30/ dic/ 11 Anticipo señor Pablo Pérez $50,000 $50,000 ingreso ISR/IVA 5 05/ene/12 Se entrega la unidad y se factura $180,000 $180,000 ingreso sólo ISR la misma en ese momento 5a 05/ene/12 Se elabora la nota de cargo a la cuenta de anticipos por los Anticipos recibidos 5b 05/ene/.12 Se elabora la nota de crédito a la cuenta de clientes por la aplicación de loso pagos $(180,000) $(180,000) Egreso(Cancela ingresos $180,000 $180,000 COFI que indica pagos parciales como ingresos. Ingreso sólo para IVA) Como se puede observar, el SAT estaría recibiendo, para efectos de ISR, la siguiente información por mes: Mes Operación Importe Parcial/ mensual Importe Acumulado noviembre Anticipos $ 50,000 $ 50,000 Diciembre Anticipos $ 130,000 $180,000 Enero Factura $ 180,000 Nota de cargo $(180,000) $180,000 Nota abono que $ 0 $180,000 Indica pago parcial 7 El importe final de $180,000 es el total de la factura, lo cual es correcto. Para efectos del IVA y del IETU 8, el SAT debería considerar los movimientos de efectivo como sigue 9 : Mes Operación Importe Parcial/ mensual Importe Acumulado noviembre Anticipos $ 50,000 $ 50,000 Diciembre Anticipos $ 130,000 $180,000 Enero Factura $180,000 No se debe considerar, No representa flujo $ 0 $180,000 Nota de cargo $(180,000) $ 0 Nota abono que $ 180,000 $180,000 Indica pago parcial 10 7 Un comprobante fiscal que ampare pagos parciales no se considera como ingreso para efectos del ISR 8 Cuando en este trabajo se hable del IVA, debe entenderse que también aplica para IETU. 9 Los reportes al SAT no indican cuales son movimientos de efectivo. Consideramos que el SAT no está en condiciones de hacer la separación de ingresos para efectos del IVA y si lo está para efectos de ISR. 4

5 Al final, el importe de $180,000 representa el total de pagos, lo que es correcto, tanto para efectos de IVA como de IETU. Los reportes al SAT no indican cuales son movimientos de efectivo Actualmente, el SAT está en condiciones de determinar en forma correcta los ingresos para ISR, por contra consideramos que no está en condiciones de hacer la separación de ingresos para efectos del IVA y el IETU. D. Manejo de la segunda alternativa La segunda alternativa implicaría lo siguiente: # Fecha Concepto importe Documento a expedir 1 30/nov/ 11 Anticipo señor Pablo Pérez $50,000 COFI recibo caja 2 10/dic / 11 Pago para placas y tenencias $20,000 Recibo de caja sin requisitos 3 18/dic / 11 Anticipo señor Pablo Pérez $80,000 Ídem al paso #1 4 30/ dic/ 11 Anticipo señor Pablo Pérez $50,000 Ídem al paso #1 5 05/ene/12 Se entrega la unidad y se factura la misma en ese momento 5ª 05/ene/12 Se elabora la nota de cargo a la cuenta de anticipos por los Anticipos recibidos 5b 05/ene/.12 Se elabora la nota de crédito a la cuenta de clientes por la aplicación de los pagos $180,000 COFI Factura venta unidades ISR) $(180,000) COFI nota de cargo (naturaleza egreso $180,000 COFI nota de crédito con los datos de pago parcial. IVA) E. Información que recibe el SAT Como se puede ver, la información que recibiría el SAT sería parecida a la de la primera alternativa que ya explicamos. 10 Un comprobante fiscal que ampare pagos parciales no se considera como ingreso para efectos del ISR 5

6 F. Conclusiones El manejo de comprobantes fiscales (COFI) para los anticipos de clientes en cualquiera de las dos alternativas logra lo siguiente: (a) Cumplir con la expedición de un comprobante fiscal (pago de anticipo) por cada anticipo recibido. (b) Cumplir con la expedición de un comprobante fiscal (factura) por la operación de venta. Además, la elaboración de las notas de cargo y crédito permiten lo siguiente: (a) La expedición del COFI por la nota de cargo cancela lo reportado como anticipo, con lo que evita la duplicación de datos de ingresos al SAT (sólo queda la factura). (b) La expedición del COFI por la nota de crédito con los datos que permiten ver que es un pago parcial, permitirá al fisco no darle efectos al mismo para efectos de ISR. Finalmente, al irse reportando conforme se van presentando, permiten que se empaten las fechas en que se declaran los ingresos por los anticipos y las facturas de venta, con los reportes al SAT. 6