La Presupuestación Integral de Operaciones
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- Gustavo Lozano Bustos
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1 La Presupuestación Integral de Operaciones I. INTRODUCCION Cr. Lorenzo Clemente Prof. Adjunto de Costos La gestión presupuestaria de corto plazo también conocida como operativa o presupuestación integral de operaciones que cubre habitualmente un año de la gestión empresaria siendo los productos finales resultantes de esta presupuestación: Estado de Resultados Proyectado o Presupuesto Económico. Presupuesto Financiero o Cash Flow. Estado de Situación Patrimonial Proyectado o Balance Proyectado. La presupuestación integral de operaciones, que se utilizará para el desarrollo de este método de evaluación, comprende la elaboración de los siguientes instrumentos: 1. Programa de ventas. 2. Programa de producción. 3. Programa de compras. 4. Presupuesto de ventas. 5. Presupuesto de compras. 6. Presupuesto de costos de producción 7. Presupuesto económico o Estado de resultados proyectado. 8. Presupuesto financiero o Cash flow. 9. Posición financiera. 10. Estado de situación patrimonial proyectado o Balance proyectado. II. PLANTEO DEL CASO Para el desarrollo concreto se ha tomado el caso de una hipotética empresa industrial donde el plan comprende el plazo de 6 meses, el cual va a estar conformado con los siguientes anexos: Anexo I: Estado de situación patrimonial al 30/06/2002. Anexo II: Estado de resultados al 30/06/2002. Anexo III: Programa de ventas, período 01/07/2002 al 31/12/2002. La empresa vende sus productos a través de una red de distribuidores (ventas minoristas) y directamente en fábrica (ventas mayoristas). Para determinar el programa de ventas del período se emplearon los siguientes métodos de pronósticos:
2 El cómputo de la red de distribuidores: Se solicitó a cada distribuidor que calcule las probables unidades a vender en el período bajo estudio (6 meses), donde cada distribuidor informó: Las unidades vendidas mensualmente en el año 2001 y 1º semestre El pronóstico de ventas para el 2 semestre del 2002 discriminado mensualmente. El cómputo de los probables niveles de ventas en fábrica (ventas mayoristas): el departamento de ventas informó: Los niveles de venta mensuales durante el año 2001 y 1º semestre El pronóstico de ventas para el 2 semestre del 2002 discriminado mensualmente. Esta gerencia tomando como base la información proporcionada por la red de distribuidores y el cómputo de los probables niveles de venta en fábrica, definió con un criterio probable, incorporando el método de las tendencias de ventas los niveles de comercialización del período mencionado. El método de las tendencias de ventas tuvo en consideración los siguientes ítems: Las fluctuaciones cíclicas y estacionales de los niveles de venta. Las condiciones económicas generales. Las medidas gubernamentales. Las actividades de la competencia. Las tendencias de crecimiento. Anexo IV: Programa de producción, período 01/07/2002 al 31/12/2002. Anexo V: Programa de compras, período 01/07/2002 al 31/12/2002. Anexo VI: Presupuesto de ventas, período 01/07/2002 al 31/12/2002. Anexo VII: Presupuesto de compras, período 01/07/2002 al 31/12/2002. Anexo VIII: Presupuesto de costos de producción, período 01/07/2002 al 31/12/2002. Anexo IX: 31/12/2002. Presupuesto económico o Estado de resultados proyectado al Anexo X: Presupuesto financiero o Cash Flow al 31/12/2002. Anexo XI: Estado de situación patrimonial o Balance proyectado al 31/12/2002. La conformación analítica de los anteriores anexos se exponen a continuación formando parte del presente trabajo.
3 PLANIFICACION ECONOMICO-FINANCIERA A) Pronóstico de Ventas: Período Cantidad Precio 1º bimestre $ 15,00 2º bimestre $ 17,00 3º bimestre $ 20,00 B) Bienes de Cambio al inicio: Concepto Cantidad Costo unit. Total Productos terminados $ 12,00 $ ,00 Materias Primas $ 6,00 $ ,00 Envases $ 2,00 $ ,00 C) Costos unitarios y por hora estimados de los insumos: Concepto 1º bimestre 2º bimestre 3º bimestre Materias Primas $ 6,00 $ 7,00 $ 8,00 Mano de obra y Cs. Soc. $ 1,50 $ 1,50 $ 1,80 Envases $ 2,00 $ 2,20 $ 2,50 Otros gtos. variables fab. $ 0,50 $ 0,60 $ 0,70 * La política de stock de la empresa es igual a un mes de ventas. * Se insume una unidad de materia prima y envase por cada unidad de producto. * De los otros insumos se utilizan dos horas de proceso por producto. * El método de valuación de inventarios es P.E.P.S.. * La forma de pago es la siguiente: Materias Primas y envases: al contado. Mano de obra y Cs. Soc. y otros gastos: en el período de su devengamiento. * Las ventas se efectuarán al contado. * Los créditos del ejercicio anterior se cobrarán durante el primer bimestre D) Gastos operativos: * Gastos variables de ventas: Se estiman en un 3% de las ventas, pagaderos en el mes de su devengamiento. * Gastos fijos: Se pagan en el mes de su devengamiento; serán de $ , $ y $ para los 3 bimestres, respectivamente.
4 ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL Anexo I A C T I V O ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE P A S I V O Caja y Bancos ,00 Deudas Comerciales ,00 Cuentas por Cobrar ,00 Deudas Bancarias ,00 Bienes de Cambio ,00 Deudas Fiscales ,00 TOTAL ACTIVO CTE ,00 TOTAL PASIVO CTE ,00 PASIVO NO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE No existen - Bienes de Uso ,00 PATRIMONIO NETO Amortiz. Acumuladas ( ,00) Capital ,00 Resultados no Asig. (85.000,00) TOTAL ACTIVO NO CTE ,00 Resultados del Ejercicio ( ,00) TOTAL PATRIMONIO NETO ,00 TOTAL ACTIVO ,00 TOTAL P + P.N ,00 -
5 ESTADO DE RESULTADOS AL Anexo II VENTAS ,00 COSTO DE VENTAS ( ,00) GASTOS VARIABLES DE VENTAS ( ,00) CONTRIBUCION MARGINAL ,00 GASTOS FIJOS ( ,00) AMORTIZACIONES ( ,00) RESULTADO OPERATIVO ( ,00) RESULTADO EXTRAORDINARIO - RESULTADO DE LA INVERSION ( ,00) INTERESES (54.000,00) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS ( ,00) IMPUESTO A LAS GANANCIAS - RESULTADO NETO ( ,00)
6 PROGRAMA DE VENTAS - Anexo III PERIODO CANTIDAD 1º bimestre º bimestre º bimestre PROGRAMA DE PRODUCCION - Anexo IV CONCEPTO 1º BIM. 2º BIM. 3º BIM. Ventas Exist. Inicial Exist. Final PRODUCCION PROGRAMA DE COMPRAS M. PRIMAS Y ENV. - Anexo V CONCEPTO 1º BIM. 2º BIM. 3º BIM. Producción Exist. Inicial Exist. Final COMPRAS
7 PRESUPUESTO DE VENTAS - Anexo VI PERIODO CANTIDAD PRECIO TOTAL 1º bimestre $ 15,00 $ ,00 2º bimestre $ 17,00 $ ,00 3º bimestre $ 20,00 $ ,00 PRESUPUESTO DE COMPRAS - Anexo VII PERIODO CANTIDAD PRECIO PRECIO TOTAL mat. primas envases 1º bimestre $ 6,00 $ 2,00 $ ,00 2º bimestre $ 7,00 $ 2,20 $ ,00 3º bimestre $ 8,00 $ 2,50 $ ,00 PRESUPUESTO DE COSTO DE PRODUCCION - Anexo VIII CONCEPTO 1º BIMESTRE 2º BIMESTRE 3º BIMESTRE Materias Primas $ ,00 $ ,00 $ ,00 Mano de obra y Cs. Soc. $ ,00 $ ,00 $ ,00 Envases $ ,00 $ ,00 $ ,00 Otros gtos. variables fab. $ ,00 $ ,00 $ ,00 COSTO TOTAL $ ,00 $ ,00 $ ,00 COSTO UNITARIO $ 12,00 $ 12,88 $ 14,93
8 PRESUPUESTO DE COSTO DE COSTO DE VENTAS - Anexo IX CONCEPTO 1º BIMESTRE 2º BIMESTRE 3º BIMESTRE Exist. Inicial $ ,00 $ ,00 $ ,35 Costo de prod. $ ,00 $ ,00 $ ,00 Exist. Final $ ( ,00) $ ( ,35) $ ( ,00) COSTO DE VENTAS $ ,00 $ ,65 $ ,35 MAT.PRIMAS Y ENVASES EXIST INICIAL COMPRAS PRODUC. 1º BIMESTRE SOBRAN 2º BIMESTRE SOBRAN 3º BIMESTRE SOBRAN PRODUCTOS TERMINADOS EXIST INICIAL PRODUC. VENTAS 1º BIMESTRE SOBRAN 2º BIMESTRE SOBRAN 3º BIMESTRE SOBRAN
9 PRESUPUESTO ECONOMICO - Anexo X CONCEPTO 1º BIMESTRE 2º BIMESTRE 3º BIMESTRE TOTAL VENTAS $ ,00 $ ,00 $ ,00 $ ,00 COSTO DE VENTAS $ ( ,00) $ ( ,65) $ ( ,35) $ ( ,00) GASTOS VARIABLES DE VENTAS $ (45.000,00) $ (56.100,00) $ (72.000,00) $ ( ,00) CONTRIBUCION MARGINAL $ ,00 $ ,35 $ ,65 $ ,00 GASTOS FIJOS $ ( ,00) $ ( ,00) $ ( ,00) $ ( ,00) AMORTIZACIONES $ (20.000,00) $ (20.000,00) $ (20.000,00) $ (60.000,00) RESULTADO OPERATIVO $ ,00 $ ,35 $ ,65 $ ,00 RESULTADO EXTRAORDINARIO $ - $ - $ - $ - RESULTADO DE LA INVERSION $ ,00 $ ,35 $ ,65 $ ,00 INTERESES $ - $ - $ - $ - RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS $ ,00 $ ,35 $ ,65 $ ,00 IMPUESTO A LAS GANANCIAS $ (40.250,00) $ (94.921,52) $ ( ,48) $ ( ,00) RESULTADO NETO $ ,00 $ ,83 $ ,17 $ ,00
10 PRESUPUESTO FINANCIERO - Anexo XI CONCEPTO 1º BIMESTRE 2º BIMESTRE 3º BIMESTRE I N G R E S O S Ventas $ ,00 $ ,00 $ ,00 Cobranzas $ ,00 $ - $ - TOTAL INGRESOS $ ,00 $ ,00 $ ,00 E G R E S O S Materias Primas y Envases $ ,00 $ ,00 $ ,00 Pago $ - $ - $ - Mano de obra y Cs. Soc. $ ,00 $ ,00 $ ,00 Otros gtos. variables fabric. $ ,00 $ ,00 $ ,00 Gastos Variables de Ventas $ ,00 $ ,00 $ ,00 Gastos Fijos $ ,00 $ ,00 $ ,00 TOTAL EGRESOS $ ,00 $ ,00 $ ,00
11 POSICION FINANCIERA - Anexo XII CONCEPTO 1º BIMESTRE 2º BIMESTRE 3º BIMESTRE INGRESOS $ ,00 $ ,00 $ ,00 EGRESOS $ ( ,00) $ ( ,00) $ ( ,00) SALDO $ (75.000,00) $ ,00 $ ,00 SALDO PERIODO ANTERIOR $ ,00 $ 5.000,00 $ ,00 SALDO ACUMULADO $ 5.000,00 $ ,00 $ ,00
12 ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL PROYECTADO - Anexo XIII ACTIVO CORRIENTE A C T I V O PASIVO CORRIENTE P A S I V O Caja y Bancos ,00 Deudas Comerciales ,00 Cuentas por Cobrar - Deudas Bancarias ,00 Bienes de Cambio ,00 Deudas Fiscales ,00 TOTAL ACTIVO CTE ,00 TOTAL PASIVO CTE ,00 PASIVO NO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE No existen - Bienes de Uso ,00 PATRIMONIO NETO Amortiz. Acumuladas ( ,00) Capital ,00 Resultados no Asig. ( ,00) TOTAL ACTIVO NO CTE ,00 Resultados del Ejercicio ,00 TOTAL PATRIMONIO NETO ,00 TOTAL ACTIVO ,00 TOTAL P + P.N ,00 -
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