Apuntes sobre el Dseño del Impuesto a la Renta de Personas Naturales Fernando Vásquez S. Encuentro de Economstas del BCRP
Contendo 1. Elementos de Teoría Económca 2. Tendencas Internaconales 3. Evolucón del Impuesto en el Perú 4. Smulacones
1. Elementos de Teoría Económca Equdad vs. Efcenca Impuesto a la renta de personas naturales resulta un buen canddato para una polítca trbutara con fnes redstrbutvos. Ello mplcaría tasas crecentes a mayores nveles de renta. La aplcacón del mpuesto genera un desncentvo a la oferta de trabajo. Por ello desde un punto de vsta de la efcenca las tasas deberan ser bajas. El dseño de la estructura trbutara debe de consderar ambos crteros.
1. Elementos de Teoría Económca El problema que plantea Mrrlees comprende: Problema del Goberno: Donde: Max W U( w) df( ) : w U( w) U wl( w) T( wl( w)), L( w) En la que el consumdor maxmza respecto a L. Bajo la restrccón presupuestara del goberno: T ( wl) df( w) R
1. Elementos de Teoría Económca Resultados Báscos: a. T <100% (la tasa margnal no debera superar el 100%) b. T 0 (la tasa margnal no debera ser negatva) c. T (w max l) =0 (la tasa margnal que enfrente el ndvduo de mayor habldad es cero) Conclusones adconales son condconales a la dstrbucón de ngresos, las elastcdades, y la funcón socal de benestar, las que se obtenen a través de smulacones.
1. Elementos de Teoría Económca En el caso de una funcón de utldad cuaslnear la estructura óptma (en funcón de las tasas margnales) del mpuesto que puede ser expresada como: T'( wl) 1T'( wl) 1 1 S 1 F( w) wf ( w) 1 D( w) D(0) E(w) (-) H(w) (-) R(w) (+) Trade Off Efcenca vs. Equdad
b. Impuesto a la Renta del Trabajo E(w): A mayor elastcdad de la oferta de trabajo, menor tasa margnal. H(w): A medda que aumenta el número de ndvduos de un nvel de habldad w afectos a una determnada tasa margnal, esta últma se deberá reducr. R(w): a medda que se reduce el peso de los ndvduos más rcos en la funcón de benestar, la tasa margnal se elevaría.
1. Elementos de Teoría Económca Resultados Smulacón Mrrlees Fuente: Myles (1994) Tasas Margnales relatvamente homogéneas El mpuesto a la Renta Óptmo no dfería mucho de un mpuesto Lneal
Contendo 1. Elementos de Teoría Económca 2. Tendencas Internaconales a. Estructura de Tasas b. Global vs Cedular 3. Evolucón del Impuesto en el Perú 4. Smulacones
2. Tendencas Durante las últmas tres décadas, la mposcón a la renta personal (del trabajo) ha mostrado una tendenca haca la smplfcacón: Reduccón en las tasas margnales máxmas Reduccón en el número de tasas margnales Mankw, Wenzerl y Yagan (2009) ven este proceso como una reaccón de los hacedores de polítca a los desarrollos e la teoría.
2. Tendencas Reduccón en las tasas máxmas 70.0% 60.0% 50.0% 40.0% 30.0% 20.0% 10.0% Tasas Máxmas: OECD 0.0% 1981 1990 2000 2010 Tasas Margnales Máxmas en la OECD 1981 1990 2000 2010 Países con datos desde 1981 65.7% 50.7% 48.9% 45.8% Países con datos desde 1990 50.6% 48.2% 44.9% Total OECD 46.5% 41.7% Fuente: Taxng Wages 2011 (OECD 2012)
2. Tendencas Reduccón en las tasas máxmas Fuente: Taxaton Trends n the European Unon 2011. Eurostat 2011
2. Tendencas Reduccón en el número de tasas margnales 16 Número de Tasas Margnales: OECD 14 12 10 8 6 4 2 0 1981 1990 2000 2010
2. Tendencas Reduccón en el número de tasas margnales Estructura del Impuesto a la Renta Personal 1981 2011 Número de Rango Número de Rango Tasas Mínmo Máxmo Tasas Mínmo Máxmo Austra 11 23 62 3 36.5 50 Belgca 24 0.35 72 5 25 50 Canada 13 0.06 43 4 15 29 España 30 14.8 65.09 6 12 23.5 Estados Undos 16 14 70 6 10 35 France 12 5 60 4 5.5 41 Greca 15 11 60 7 10 45 Holanda 10 17 72 4 1.85 52 Irlanda 5 25 60 2 20 41 Itala 32 10 72 5 23 43 Mexco 27 3.1 55 8 1.92 30 Nueva Zelanda 5 14.5 60 4 10.5 33 Noruega 7 6 38 3 14.05 26.05 Portugal 12 2 84.4 8 11.5 46.5 Sueca 11 1 29 2 20 25 Reno Undo 6 30 60 3 20 50 Fuente: OECD
2. Tendencas Países que han adoptado tasa únca Rusa Repúblca Checa Estona Hungría Repúblca Eslovaca
2. Tendencas Impuesto Global vs Cedular Dferencacón entre rentas del trabajo y del captal. Renta Global: Promueve equdad horzontal Base para equdad vertcal Cedular: Respuesta a la movldad del captal (Zee 2006, OECD 2006)
2. Tendencas Impuesto Global vs Cedular Dual Income Tax aplcado ncalmente al nco de los noventa por: Noruega Sueca Fnlanda
Otros desarrollos Flat Tax USA TAX Expendture Tax 2. Tendencas
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3. Evolucón del Impuesto en el Perú Reduccón en el número de tasas margnales 1982-1984 1991 2001 2011 Tasa Vgente Hasta 1 UIT 0% Hasta 15 UIT 8% Hasta 54 UIT 15% Hasta 27 UIT 15% Hasta 2 UIT 2% Hasta 20 UIT 10% Sobre 54 UIT 20% Hasta 54 UIT 21% Hasta 3 UIT 4% Hasta 25 UIT 12% Sobre 54 UIT 30% Hasta 5 UIT 8% Hasta 33 UIT 16% Hasta 7 UIT 13% Hasta 41 UIT 20% Hasta 10 UIT 18% Hasta 50 UIT 25% Hasta 14 UIT 26% Hasta 60 UIT 31% Hasta 19 UIT 34% Sobre 60 UIT 37% Hasta 26 UIT 41% Hasta 36 UIT 50% Hasta 51 UIT 55% Hasta 73 UIT 59% Hasta 104 UIT 63% Sobre 104 UIT 65%
3. Evolucón del Impuesto en el Perú Mínmo No Imponble:
3. Evolucón del Impuesto en el Perú Mínmo No Imponble:
3. Evolucón del Impuesto en el Perú Cedular (2010): Tasas *No ntegradas a la BVL, de lo contraro pagan solo 6,25%
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4. Smulacones Funcón de Benestar Benthamsta (Utltara) Base: Elastcdad Oferta de Trabajo 0,25 Dstrbucón de habldades smlar a la dstrbucón de ngresos salarales (ENAHO 2011)
250 2000 3750 5500 7250 9000 10750 12500 14250 16000 17750 19500 21250 23000 24750 26500 28250 30000 31750 33500 35250 37000 38750 40500 42250 44000 45750 47500 49250 4. Smulacones Dstrbucón de habldades 80 70 60 50 40 30 20 10 0 Dstrbucón Observada
250 2000 3750 5500 7250 9000 10750 12500 14250 16000 17750 19500 21250 23000 24750 26500 28250 30000 31750 33500 35250 37000 38750 40500 42250 44000 45750 47500 49250 4. Smulacones Dstrbucón de habldades Densdad 0.08 0.07 0.06 0.05 0.04 0.03 0.02 0.01 0 Lognormal (µ ln =7.84,σ ln =0.82)
4. Smulacones Funcones de Utldad y Benestar Funcón de Utldad: CES Problema del Contrbuyente: U sa C C ( 1) ( 1) ( 1) (1 )(1 L ) w L T
4. Smulacones Funcones de Utldad y Benestar Funcón de Benestar: Benthamsta Problema del Goberno: 1000 1 1000 1 ), ( ),, ( T R sa T w L T w C U W
Impuesto Lneal 4. Smulacones T 0 t( w L y 0 ) s s w L w L y y 0 0
Impuesto Lneal 4. Smulacones ε α α
Impuesto Lneal 4. Smulacones
Reforma Margnal 4. Smulacones Ahmad-Stern (1984) plantean reformas margnales evaluando para los mpuestos t : W R t t Habrá opcón de reforma s λ λ j Se calculan los λ sobre los nstrumentos de dseño del Impuesto a la Renta.
Reforma Margnal 4. Smulacones ε α y 0 y 1 y 2 t 1 t 2 t 3 Reducr exoneracón y elevar umbral mínmo para tasas mayores
Apuntes sobre el Dseño del Impuesto a la Renta de Personas Naturales Fernando Vásquez S. Encuentro de Economstas del BCRP