ASPECTOS FISCALES Y LEGALES EN EL DESPLAZAMIENTO DE PERSONAL AL EXTERIOR. Grant Thornton International Expatriate Services

Transcripción

1 ASPECTOS FISCALES Y LEGALES EN EL DESPLAZAMIENTO DE PERSONAL AL EXTERIOR Grant Thornton International Expatriate Services Valencia,19 de Junio de 2012

2 Índice 1. Tipología de diferentes situaciones, sus principales problemas fiscales y jurídicos para empleador y personal en cada uno 2. Medidas fiscales e incentivos en España 3. Aspectos legales/laborales/ss en España a tener en cuenta 4. Aspectos legales y fiscales a revisar en el país de destino. 5. Medidas y herramientas bilaterales para solventar problemas 6. Retorno del personal a España 7. Metodología Grant Thornton 2

4 1.1. Características más usuales Posible pérdida de la residencia fiscal en España y dudas sobre tratamiento del año de salida/retorno. Se intenta mantener el contrato y condiciones laborales en España. La familia se traslada el país de destino. Se derivan rentas (ya sea contractualmente o no) a través de la entidad en el país de destino. Se acuerdan condiciones de desplazamiento sin programa o plan de expatriación. Se da una mayor retribución salarial pero sin planificación de vivienda, vehículo, seguros, etc

5 1.1 Problemas fiscales/legales más comunes Exceso de retención por el pagador en caso de pérdida de la residencia fiscal en el año de salida. Regularización. Necesidad de confirmación en destino si conviene mantenimiento/suspensión del contrato español y instrumentar nuevo contrato en destino. Confirmar si se puede mantener la Seguridad Social española por régimen UE o por Convenio Bilateral de Seguridad Social. Problemas de doble residencia fiscal en caso de que la familia se traslade meses después que el trabajador. Posibles conflictos o sinergias fiscales en caso de que el desplazado utilice un régimen de impatriados en destino Año de retorno puede implicar doble tributación sin planificación tanto temporal como por tipo de rentas.

6 1.1 Problemas fiscales/legales más comunes Mantenimiento de la residencia fiscal en España pero posible residencia fiscal en el extranjero no solo en año de salida sino llegada. Problemas de sujeción de seguridad social en el extranjero. Cuestiones de prueba en la diferente residencia fiscal del núcleo familiar. Mayor tributación de beneficios de empresa por no implantación debido a cuestiones temporales.

7 Tipología de desplazamientos: Problemática fiscal y legal.ejemplo: Brasil Amenazas y riesgos 2 de los tres tipos de visados que otorgan el derecho a trabajar atraen la residencia fiscal en Brasil desde el día de llegada (Doble imposición). Alta carga por Seguridad Social computada en función de la renta mundial. La Hacienda brasileña está forzando recientemente el cambio de la situación laboral del empleado respecto a la VISA de apoyo y asistencia técnica. Problemas de calificación de paquetes retributivos de acciones u opciones sobre acciones. Posibles beneficios Split payroll / shadow payroll Figura del pro labore.evitar pago seguridad social del empleado. Planificación por cambio de naturaleza del visado. Optimización por exenciones en bonus y en rentas en especie. 7

8 1.2 Tipologia de desplazamientos: Envios periódicos por Apoyo Internacional. Caraterísticas y Cuestiones fiscales más comunes Características No necesidad de residencia legal en destino. VISADO turista/negocios. Desplazamiento de una/dos semanas, una o varias veces al año. No hay contrato con la filial pero cobertura del servicio a través de Contrato de Servicios de Apoyo a la Gestión (Management fees) y/o Asistencia Técnica. Cuestiones Fiscales/Legales. Problemas de tributación en país de destino por no convenio fiscal o incumplimiento del mismo. Aplicación de medidas (beneficios) fiscales en España: problemas de prueba respecto de la repercusión o no a la delegación/filial. Riesgo fiscal para la matriz española: Precios de transferencia en la consideración de servicio. Deducibilidad o no para la filial del cargo. Riesgo más remoto de Establecimiento Permanente

10 2. Medidas e Incentivos Fiscales en España: Residente Fiscal. Año de Salida/Llegada o largo plazo Exención de rentas por trabajo en el extranjero. Exención del complemento por destino en el extranjero. Exención de dietas por desplazamiento. Exención de gastos de traslado. Utilización de convenios de doble imposición para planificar país que grava la renta. Planificación temporal de en caso de pérdida de la residencia fiscal española.

11 Ejemplo 1: exención de rendimiento del trabajo obtenido en el extranjero El artículo 7p) del IRPF declara exentos: Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero. A continuación les mostramos un ejemplo para el caso de que la exención resultara aplicable: -Remuneración bruta anual estimada Días trabajados en el extranjero (dos meses completos) 60 -Remuneración exenta por día / 365 días 684,93 -Importe exento por el artículo 7.p): 684,93 x 60 días ,80

12 Ejemplo 2: exención de complementos por destino en el extranjero y dietas a) Régimen de excesos: artículo 9.A).3.B).4º del Reglamento del IRPF) Se exonera de tributación el exceso sobre las retribuciones que normalmente percibiría el trabajador por los conceptos señalados (sueldos, jornales, antigüedad, pagas extraordinarias, etc). DGT: para que se entienda que existe un destino en el extranjero es necesario que el puesto de trabajo asignado al empleado esté localizado de forma normal y habitual, no circunstancial, en el extranjero (cambio de centro de trabajo). Incompatible con el régimen de exención previsto en el art. 7p) LIRPF.

13 Ejemplo 2: exención de complementos por destino en el extranjero y dietas b) En el caso de las dietas y gastos y manutención y estancia, el artículo 9.A).3 del reglamento del IRPF, habrá que tener en cuenta que se cumplan las siguientes circunstancias para exceptuar de gravamen dichas dietas: Plazo de desplazamiento y permanencia nos superior a 9 meses. Justificación de los gastos de locomoción Los gastos de manutención no deben exceder de 91,35 euros diarios Los gastos de estancia deben de justificarse (mediante factura, ticket, etc) A continuación les mostramos un ejemplo de un trabajador desplazado a Argentina por dos meses, al que su empresa en españa satisface los gastos de estancia durante su desplazamiento para el caso de que la exención resultara aplicable: -Asignación de la empresa para cubrir gastos de manutención y estancia: Días trabajados en el extranjero (dos meses completos) 60 -Remuneración exenta por día (art. 9.A).3 Regl. IRPF) 91,35 -Importe exento por el artículo 9.A).3 Regl. IRPF 91,35 x 60 días Exceso no exento 519

15 3. Medidas e Incentivos Fiscales en España: Residente Fiscal. Año de Salida/Llegada o largo plazo Extensión de la Seguridad Social española dentro de la Unión Europea. Convenios Internacionales de Seguridad Social. Otros Impuestos de naturaleza similar aplicables en el país de destino (por ejemplo, el caso brasileño). Obligatoriedad o no de relación laboral (ejemplo: Chile). Derechos mercantiles/societarios de los trabajadores de la entidad filial (e.g. México y el impuesto P.T.U.).

17 4. Medidas e Incentivos Fiscales en el país de destino Posibilidad de regímenes fiscales especiales (Expatriados) en diversos países (Países Bajos, Reino Unido, Irlanda, Francia, Portugal). Además, posibilidad de diversos niveles o categorías de residencia fiscal dependiendo de situación profesional y personal que pueden incluso afectar positiva y/o negativamente a la carga fiscal en destino (full resident, ordinary resident, domiciled, etc). Necesidad de análisis previo en caso de otorgamiento de acciones de la filial extranjera al trabajador (al igual que planes de opciones sobre acciones). Normalmente se producen divergencias en el cálculo neto/bruto en España con la carga tributaria en destino. Necesario confirmar antes de la salida: ecualización fiscal. Diferencias en paises: auto-declaración o presentación de impuestos por la filial de destino. Sanciones y recargos.

19 5. Medidas y Herramientas Bilaterales Puesta en marcha de SPLIT PAYROLL Ecualización e hipotetical tax para generar ahorros fiscales a la empresa. Posibilidad de planificar la renta del trabajador mediante Anticipo de complementos, Diferimento de bonus, Rentas en especie y paquete retributivo. Planificación temporal para reducir o anular tributación en el año de salida/retorno.

20 6. Nuestros servicios a expatriados: estancia y posterior retorno a nuestro país Seguimiento periódico con los asesores fiscales y legales que se encarguen del expatriado en cuestión en el país de destino. Revisión del cumplimiento de todos los aspectos fiscales y legales. En caso de que el expatriado asumiera el compliance, preparación del liablity disclousure para la empresa. Preparación de la salida y formalización y presentación de cuantos documentos y bajas en registros sean necesarios en España y en destino. Cancelación o modificación de contratos de cobertura de la prestación del servicio de los expatriados para evitar doble tributación. Preparación y presentación, o bien revisión, de las declaraciones fiscales en España por el trabajador y empresa. Realización de entrevistas tanto en el momento de entrada (desplazamiento) como en el de salida (retorno) en ambos países.

21 7. Metodología Grant Thornton Nuestro equipo de profesionales ofrece asesoramiento a su empresa en las siguientes fases de la expatriación: Planificación y preparación de planes de expatriación. Configuración de escenarios y ahorros fiscales así como determinación de posibles riesgos o stoppers fiscales, legales, laborales, etc. Asistencia al grupo en la toma decisiones y defensa del proyecto ante matriz, filial, consejo, etc. Preparación y redacción de acuerdos que tenga en cuenta aspectos fiscales, legales, laborales, seguridad social. Análisis bilateral o multilateral previo. Puesta en marcha de aspectos fiscales que afecten a la entidad (refacturación, precios de transferencia, deducibilidad en destino, etc) Redacción de documentos o contrato relativos al punto anterior y validación tanto en origen como por nuestra organización (abogados, fiscalistas, etc) en destino. Redacción y puesta a disposición del manual del expatriado para ayudar al personal desplazado en sus dudas. Optimización del coste para el empleador en el supuesto en el que se haya alcanzado un acuerdo de compensación de impuestos (ecualización fiscal) con el empleado.

22 7. Metodología Grant Thornton Optimización de los costes para la empresa y trabajador (Fiscales, Legales, payroll, etc) en todos los países afectados. Tratar de que haya un único proveedor evitando restricciones regulatorias en distintos Estados. Interlocutor único con las tres partes descritas. Anticipación a aspectos fiscales y legales de otros departamentos de la empresa. Presentación a la empresa de las cifras globales de la expatriación, haciendo especial hincapié en posibles ahorros fiscales. Cercanía y tratamiento directo de socios/senior con las partes implicadas. Reuniones y ccall periodicas.

23 Grant Thornton Spain Tax and Legal Advisors Germán Rodrigo Chaqués Juan Martinez Grant Thornton Spain