Criterios para distribuir los costos indirectos de fabricación

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1 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Contenido InformE especial Criterios para distribuir los costos indirectos de fabricación IV-1 Revisando la CINIIF 18: Transferencia de activos procedentes de clientes IV-5 aplicación práctica Contabilización de los contratos de construcción (Parte final) IV-8 Modificaciones efectuadas a las NIIF (Versión 2014) IV-12 Ficha Técnica Criterios para distribuir los costos indirectos de fabricación Autor : C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo Título : Criterios para distribuir los costos indirectos de fabricación Fuente : Actualidad Empresarial Nº Segunda Quincena de Agosto 2014 Resumen Los costos indirectos de fabricación constituyen los elementos del costo de producción diferentes a la materia prima directa y a la mano de obra directa, esto implica definir los conceptos de costo directo y costo indirecto. El primero es un desembolso que afecta al producto, mientras que el segundo también afecta al segundo con la diferencia que para su imputación se tiene utilizar una proporcionalidad en las líneas de producción teniendo en cuenta bases razonables de costo-efecto para su utilización. El presente artículo trata el estudio de este elemento del costo muy importante que incide en el costo de producción que servirá de base para una alternativa de determinación de los precios de los productos que vende la empresa. 1. Naturaleza de los costos indirectos de fabricación Para la conversión de los materiales directos en un producto terminado se necesitan además de la mano de obra directa, numerosos costos indirectos. Muchos términos distintos han sido usado para identificar este grupo de costos, a saber: gastos de fábrica, gastos generales de la fábrica o de fabricación, carga fabril o de la fábrica, recargos y sobre sotos. Aunque que cada uno de estos términos a la misma clase de partida, la terminología contable más exacta no favorece el uso el término de gastos de fábrica, ya que la palabra gastos denota el consumo corriente o la expiración de un activo o de un servicio, mientras que en la contabilidad de costos los distintos costos indirectos son transferidos a un activo nuevo, primero como costo de los productos en proceso de fabricación y más tarde como costo de la productos terminados. Por lo tanto, en los últimos años el término costos indirectos de la fábrica de manufactura y carga de manufactura o fabril han venido a ser considerados términos más apropiados para los costos indirectos Clasificación de los costos indirectos de fabricación Los costos indirectos de fabricación pueden ser clasificados en costos indirectos fijos y en costos indirectos variables, o también (Neuner, 1970), carga fabril general y carga fabril departamental dependiendo del tipo de desembolso o sacrificio de este costo. Con la finalidad de ilustrar podemos mencionar los siguientes costos indirectos: - Materiales indirectos: Suministros de la fábrica, combustibles, pequeñas herramientas, lubricantes, etc. - Mano de obra indirecta: superintendencia, inspectores, personal de la fábrica, choferes, horas extras, tiempo perdido, pagos por enfermedad del personal de esta área. - Otros costos indirectos: mantenimiento de la fábrica, mantenimiento de la maquinaria, mantenimiento de muebles, mantenimiento del sistema de transporte, depreciación, seguros, vacaciones del personal de planta, toma de inventarios, pensiones, alquileres, suministros de operación, departamento de compras, departamento de recepción, departamento de almacén, departamento de contabilidad de costos, departamento mé- 1 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Principios y práctica. Editorial Uteha. México, P.229 dico, cafetería, policía y seguridad, derechos de producción, pérdida por materiales defectuosos, artículos estropeados, pérdida en el inventario de materiales, etc. 2 Los costos indirectos de fabricación pueden subdividirse según el objeto del gasto en tres categorías: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricación 3. Los costos indirectos de fabricación normalmente son indirectos con respecto a los productos que se están fabricando. Sin embargo ciertos costos indirectos de fabricación pueden ser directos con respecto a determinados departamentos. Por ejemplo, el costo de los servicios del capataz de un departamento de producción (mano de obra indirecta) es directo con respecto al departamento, pero indirecto con respecto al producto, porque el capataz no interviene realmente en la fabricación del producto 4. Además de la posibilidad de describir los costos indirectos de fabricación según el objeto del gasto y según su relación directa o indirecta con respecto a los productos y departamentos se les puede clasificar de acuerdo con su comportamiento con respecto a la actividad de producción y al tiempo. Aquello costos cuyo monto total cambia o varía según cambia o varía la actividad se conoce como costos variables. Aquellos costos cuyo monto total no se modifica de acuerdo con la actividad de producción se llaman costos fijos 5. Además de las clasificaciones de costos fijos y variables, hay muchos renglones de costos indirectos que no varían direc- 2 NEUNER, John. Ob. cit. Pp BACKER Morton, Lyle Jacobsen y David Noel Ramirez Padilla. Contabilidad de Costos: Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. Editorial McGraw Hill México, P Ob. cit. P Ob. cit. Pp Informe Especial N 309 Segunda Quincena - Agosto 2014 Actualidad Empresarial IV-1

2 Informe Especial tamente y en proporción con los cambios en la actividad de la producción. Dichos costos se conocen como semivariables o semifijos Distribución de costos indirectos Uno de los problemas esenciales que se presenta en la contabilidad por áreas de responsabilidad para la determinación del costo de cada área o de cada departamento de la organización, es el referente a la distribución de aquellos costos que no se identifican con ninguna área, pero que sirven a varias, por lo que existe la necesidad de prorratearlos, entre aquellos departamentos productivos y de servicio a quienes beneficia 7. Un método adecuado para realizar la distribución de los costos de las áreas de servicio entre los departamentos de línea es el siguiente: a. Cada departamento de servicio debe elaborar su presupuesto anual de tal forma que cada área de servicio determine correctamente la cantidad y calidad del servicio que va a prestar. b. Se selecciona las bases para efectuar la reasignación de los costos, teniendo en cuenta que la base que se elija representa lo mejor posible los que se presentan a los departamentos de operación Algunas bases comunes para distribuir son: Departamento Base Relaciones industriales Número de trabajadores Contraloría Partes iguales Mantenimiento Horas máquinas Control de calidad Unidades producidas c. Se obtiene una tasa de aplicación dividiendo el costo del departamento de servicio por la base elegida de los departamentos en que va a ser asignado el costo mismo. Tasa de distribución = Costo presupuestado del departamento Base elegida d. Se lleva a cabo la distribución propuesta entre los departamentos que utilizaron el servicio Ilustración de distribución de los costos indirectos de fabricación 9 La compañía Perú cuenta con los siguientes departamentos, cada uno de 6 Ob. cit. P Ob. cit. P Ob. cit. Pp Caso adaptado de BACKER Morton, Lyle Jacobsen y David Noel Ramirez Padilla. Ob. cit. P ellos es considerado como un área de responsabilidad: Departamento de línea Mezclado Enfriado Moldeo terminado Departamento de servicio Control de calidad Mantenimiento Finanzas Relaciones industriales Los incurridos en la gestión de la empresa son los siguientes: Depreciación Energía Servicios públicos Varios costos S/.90,000 todos fijos 3,600 fijos + S/.50 por kilowatt 4,500 fijos + S/.200 por trabajador S/.25 por metro cuadrado La empresa tiene una extensión de 45,000 metros cuadrados. Bases de distribución a ser utilizadas para prorrateo primario: Centro de costos M 2 Trabajadores Kilowatts usados Mezclado 5, ,000 Enfriado 6, ,500 Moldeo 10, ,100 Terminado 9, ,900 Control calidad 2, Mantenimiento 3, Finanzas 6, Personal 4, Total 45, ,730 Información de costos indirectos para prorrateo secundario: Centro de costos Horas máquina Unidades producidas Mezclado 30,000 48,000 Enfriado 6,000 12,000 Moldeo 21,000 7,000 Terminado 3,000 43,000 Control calidad Mantenimiento Finanzas Personal Total 60, ,000 Distribución primaria del costo indirecto de fabricación: 4.1. Depreciación del edificio en base a los m 2 Tasa de depreciación= S/.90,000 = S/.2.00 por m2 45, Energía fija, se distribuye en partes iguales entre los centros de costos y la parte variable de acuerdo a la base seleccionada Base para el costo de la energía fija: S/.3,600 / 8 centros de costos = S/.450 por centro de costos. El costo fijo anterior nos permite indicar la ecuación de la recta para determinar el costo total para un determinado volumen de producción: Y = a + b(x) Y = S/ S/.50(x) Donde a representa el costo fijo, b representa el costo variable y x representa la variable independiente Servicios públicos, los costos fijos se distribuyen en partes iguales para cada centro de costos y la parte variable de acuerdo a la base seleccionada: S/.4,500 / 8 centros de costos = S/ por centro de costos. Luego el planteamiento de la ecuación de la recta será: Y = S/ S/. 200(x) 4.4. Varios costos, se distribuye tomando como base los m 2 de cada centro de costos, efectos del caso que estamos ilustrando será: Centro de costos mezclado: 5,000 m 2 X S/.25 m 2 = S/.125,000. En la misma forma se procederá para los demás centros de costos. Distribución secundaria de los costos indirectos de fabricación: Centro de costos de personal, suponiendo un costo de personal de S/.16,905 que corresponde a 226 trabajadores: = costo / número de trabajadores = S/ / 240 = S/ por trabajador Centro de costos de finanzas, suponiendo un costo incurrido de S/.45,000 y 8 centros de costos: = S/.45,000 / 8 centros de costos = S/.5,625 por centro de costos. Centro de costos de mantenimiento, la tasa se determina dividiendo el costo incurrido entre el número de horas utilizadas en el proceso de fabricación: = S/.50,000 / 60,000 horas = S/.0.83 por hora máquina. Centro de costos de control de calidad, la tasa se calcula dividiendo su costo incurrido entre el número de unidades producidas, tal como se indica a continuación: = S/.44,000 / 110,000 unidades = S/.0.40 por unidad producida. Las bases para determinar la tasa de costos indirectos de fabricación se selecciona de acuerdo a la importancia que produce en el centro de costo teniendo en cuenta la relación de costo y efecto. IV-2 Instituto Pacífico N 309 Segunda Quincena - Agosto 2014

3 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Caso N 1 Cálculo de la tasa de costos indirectos de fabricación La empresa Rolando del Pino SAC está haciendo un estudio del efecto sobre sus costos de producción de los distintos métodos comúnmente utilizados por las empresas para aplicar a la producción terminada. Los costos indirectos presupuestados para el año siguiente ascendieron a S/.300,000. El programa de la producción presupuestada contiene provisiones para costo de materia prima directa S/.375,000, costos por mano de obra directa por S/.360,000, horas de mano de obra directa por 240,000 horas y 150,000 horas máquina. No existen inventarios de productos en proceso de fabricación al comienzo del nuevo ejercicio económico. Las estadísticas reales de producción para el primer mes de este año eran como sigue: N Costo de materia prima de obra obra Costo de mano Horas de mano Horas máquina Orden 01 S/.3,000 S/.4,300 2,000 1, ,000 5,700 3,000 1, ,000 5,500 2,750 1, ,750 5,225 2,500 1, ,500 8,250 4,300 2, ,750 2,900 1, Con los datos de la tabla anterior se realizará el cálculo de las tasas predeterminadas de los costos indirectos de fabricación sobre la base de cuatro métodos posibles. Solución a) Cálculo de la tasa de costos indirectos de fabricación Base seleccionada Cálculo de la tasa Costo de la materia prima S/.300,000 / 375,000 = % Costo de mano de obra S/. 300,000 / 360,000 = % Horas de mano de obra S/. 300,000 / 240,000 = S/.1.25 hora mano obra Horas máquina S/. 300,000 / 150,000 = S/.2.00 hora máquina b) Costo de producción de la orden de producción N 2 Tomando como base Materia prima (1) Mano de obra (2) Costo indirecto (3) Total (1)+ (2) + (3) Materia prima directa S/.4,000 S/.5,700 S/.3, S/.12, Mano obra de directa 4,000 5,700 4, , Horas mano obra 4,000 5,700 3, , Horas máquina 4,000 5,700 3, , Los costos de la materia prima directa y mano de obra directa, se imputan directamente al costo del producto de la orden de producción N 2, mientras que el monto del costo indirecto se ha determinado multiplicando el valor de la base seleccionada por la tasa calculada en a). El costo total de la orden 02 resultó de la suma de la materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Caso N 2 Centro de costo Bases seleccionadas en la fábrica para calcular la tasa de costos indirectos de fabricación N M 2 Trabajadores Pago total Kwh Horas H.P. Total Distribución de los costos indirectos con tasas por departamento Estudio técnico de la fábrica Tabla 1 Inversión Limpieza 2, S/.60,000 4,000 16,000 S/.50,000 Cortado 2, ,000 4,000 4,000 25,000 Ensamblado 3, ,000 6,000 5,000 Pulido 4, ,000 10,000 8,000 37,500 Mantenimiento 1, , ,000 12,500 Aire acondicionado 1, , ,000 Calefacción 1, , ,000 Total 15, ,000 25,000 30, ,000 Tabla 2 Partida del costo Importe Base de distribución Material indirecto S/.55,000 Uso departamental estimado Mano de obra indirecta 28,000 Uso departamental estimado Superintendencia 25,000 Número de trabajadores Seguro contra incendio maquinaria 6,000 Valor del equipo Seguro de accidente 8,000 Nómina del departamento Alumbrado 4,000 Kilovatios hora Energía 12,000 Caballos de fuerza hora Combustible 5,000 Al departamento de calefacción en total Reparación de maquinaria 20,000 Al departamento de mantenimiento Depreciación maquinaria 21,000 Valor del equipo en cada departamento Alquileres 12,000 Metros cuadrados Total estimado S/.196,000 Distribución general de los costos indirectos de fabricación Tabla 3 Partida del costo Departamento de servicio Departamento productivos Mantenimiento Aire acondicionado Calefacción Limpieza Corte Ensamblado Pulido Total Material indirecto 5,000 3,500 1,500 10,0000 6,000 15,000 14,000 S/.55,000 Mano obra indirecta 6,000 4,000 5,500 3,500 4,000 5,000 28,000 Superintendencia 1,923 1, ,846 3,846 5,769 7,692 25,000 Seguro c/ incendio maquinas ,143 1, ,607 6,000 Seguro de accidente ,200 1,000 2,000 3,000 8,000 Alumbrado ,600 4,000 Energía ,400 1, ,200 12,000 Combustible 5,000 5,000 Reparación maquinaria 20,000 20,000 Depreciación maquinaria 1, ,500 3, , Alquileres 1, ,600 2,000 2,400 3,200 12,000 Total departamental 37,415 10,858 14,974 36,829 23,907 32,093 39, ,000 Mantenimiento 1,467 1,467 14,673 7,337 1,467 11,004 12,325 16,441 51,502 31,244 33,560 50,928 Aire acondicionado 986 1,972 2,465 2,958 3,944 17,427 53,474 33,709 36,518 54,872 Calefacción 5,219 3,290 3,564 5,354 Total costos indirecto departamentos productivos 58,693 36,999 40,082 60, , % de S/. 4,000 = S/.3,200: % de S/.5,700 = 4, S/.1.25 x 3,000 horas de mano de obra = S/.3, S/.2.00 x 1,900 horas maquina N 309 Segunda Quincena - Agosto 2014 Actualidad Empresarial IV-3

4 Informe Especial A continuación se sustenta el contenido de lo indicado en la Tabla 3, para cuyo efecto se ha tomado como referencia la información indicada en las Tablas 1 y 2. Distribución de los costos indirectos. El material indirecto (S/.55,000) y la mano de obra indirecta (S/.28,000), por tener conocimiento de sus montos, se aplicó directamente a cada uno de los centros de costos de la empresa tal como está indicado en la Tabla 3. A continuación se distribuyen los otros costos indirectos de fabricación incurridos en cada uno de los centros de costos operativos de la empresa: Partida: Superintendencia Valor: S/.25,000 Base: N trabajadores Total base : 325 Tasa: S/.25,000/325 = S/ Departamento Valor de la base Tasa Costo Limpieza ,846 Cortado ,846 Ensamblado ,769 Pulido ,692 Mantenimiento ,923 Aire acondicionado ,154 Calefacción Total 325 S/. 25,000 Partida: Seguro de incendio sobre la maquinaria Valor: S/.6,000 Base: Valor del equipo Total base: S/.140,000 Tasa: S/.6,000/140,000 = Departamento Valor de la base Tasa Costo Limpieza 50, ,143 Cortado 25, ,071 Ensamblado 5, Pulido 37, ,607 Mantenimiento 12, Aire acondicionado 5, Calefacción 5, Total 140,000 S/.6,000 Partida: Seguro de accidente Valor: S/.8,000 Base: Nómina del departamento Total base: S/.400,000 Tasa: 0.02 Departamento Valor de la base Tasa Costo Limpieza 60, ,200 Cortado 50, ,000 Ensamblado 100, ,000 Pulido 150, ,000 Mantenimiento 20, Aire acondicionado 10, Calefacción 10, Total 400,000 S/.8,000 Partida: Alumbrado Valor: S/.4,000 Base: Kilovatios Total base: 25,000 Tasa: 0.16 Departamento Valor de la base Tasa Costo Limpieza 4, S/.640 Cortado 4, Ensamblado 6, Pulido 10, ,600 Mantenimiento Aire acondicionado Calefacción Total 25,000 S/. 4,000 Partida: Energía Valor: S/.12,000 Base: Caballos de fuerza Total base: 30,000 Tasa: S/.0.40 Departamento Valor de la base Tasa Costo Limpieza 16, S/.6,400 Cortado 4, ,600 Ensamblado Pulido 8, ,200 Mantenimiento 1, Aire acondicionado Calefacción Total 30,000 12,000 Partida: Depreciación maquinaria Valor: S/.21,000 Base: Inversión Total base: S/.140,000 Tasa: S/.0.15 Departamento Valor de la base Tasa Costo Limpieza 50, S/.7,500 Cortado 25, ,750 Ensamblado 5, Pulido 37, ,625 Mantenimiento 12, ,875 Aire acondicionado 5, Calefacción 5, Total S/.140,000 S/.21,000 Partida: Alquileres Valor: S/.12,000 Base: Metros cuadrados Total base: 15,000 Tasa: S/.0.80 Departamento Valor de la base Tasa Costo Limpieza 2, ,600 Cortado 2, ,000 Ensamblado 3, ,400 Pulido 4, ,200 Mantenimiento 1, ,200 Aire acondicionado 1, Calefacción 1, Total S/.15,000 12,000 Transferencia de los costos de los departamentos de servicios Cuando se ha concluido la distribución general de los costos indirectos de fabricación a todos los departamentos de la fábrica, estamos en condiciones de transferir los costos de los departamentos de servicios a los departamentos de costos productivos. Los costos del departamento de mantenimiento se realiza sobre la base de la inversión en equipo, los costos del departamento de servicios de aire acondicionado se puede distribuir en base a los metros cuadrados utilizados y los costos del departamento de servicio de calefacción se distribuye en base a los costos acumulados de los departamentos productivos. Departamento: Mantenimiento Costo: S/.37,415 Base: Inversión en equipo Total Base: S/.127,500 Tasa: S/ Departamentos Valor de la base Tasa Costo por distribuir Aire acondicionado 5, ,467 Calefacción 5, ,467 Limpieza 50, Cortado 25, ,337 Ensamblado 5, ,467 Pulido 37, ,004 Total 127,500 S/. 37,415 IV-4 Instituto Pacífico N 309 Segunda Quincena - Agosto 2014

5 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Departamento: Aire acondicionado Costo: S/. 12,325 Base: metros cuadrados Total base: 12,500 Tasa: S/.0.99 Departamentos Valor de la base Tasa Costo por distribuir Calefacción 1, S/.986 Limpieza 2, ,972 Cortado 2, ,465 Ensamblado 3, ,958 Pulido 4, ,944 Total 12,500 S/.12,325 Departamento: Calefacción Costo: S/.17,427 Base: Costo acumulado de departamentos productivos Total base: S/.178,573 Tasa: S/.0.10 Departamentos Valor de la base Tasa Costo por distribuir Limpieza 53, ,219 Cortado 33, ,290 Ensamblado 36, ,564 Pulido 54, ,354 Total S/.178,573 S/.17,427 Cálculo de las tasas de costos indirectos de fabricación Concluida la distribución de los costos indirectos y concentrados estos en los departamentos productivos, entonces estamos en condiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabricación, tal como detallamos a continuación. Cálculo de la tasa de costos indirectos departamental Departamento Costo Tasa de costo indirecto Base de distribución indirecto Limpieza S/.58,693 12,500 horas mano obra S/.4.70 hora MOD Cortado 36,999 S/.75,600 costo mano obra 49 % del costo MOD Ensamblado 40,082 S/.88,600 costo mano obra % del costo MOD Pulido 60,226 90,700 horas máquina S/.0.66 hora maquina Total S/.196,000 Conclusión El tercer elemento del costo de producción llamado costos indirectos de fabricación, resulta ser de suma importancia en la determinación del costo del producto o del servicio, razón por la cual es determinante la selección de la base de distribución del costo con la finalidad de evitar el sesgo en el valor del bien, y por lo tanto su incidencia en la determinación del precio, demanda y rentabilidad de la empresa en sus diferentes líneas de producción. 14 Estos valores y factores encontrados como consecuencia del proceso de distribución e integración de los costos indirectos de fabricación, constituyen el medio para la determinación del costo indirecto de fabricación valor que formará parte del costo de producción del bien o del servicio de la empresa. Aplicación Práctica Revisando la CINIIF 18: Transferencia de activos procedentes de clientes Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*) Título : Revisando la CINIIF 18: Transferencia de activos procedentes de clientes Fuente : Actualidad Empresarial Nº Segunda Quincena de Agosto Referencias Con qué normas se relaciona? La interpretación CINIIF 18 está referida a la aplicación de las normas siguientes: Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros NIIF 1 Adopción por Primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera NIC 8 Políticas Contables, Cambios en la Estimaciones Contables y Errores. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios 2. Antecedentes Qué puede ocurrir? 1. En el sector de servicios públicos, una entidad puede recibir de sus clientes elementos de propiedades, plantas y equipos que deben utilizarse para conectar a estos clientes a una red y proporcionarles un acceso continuo a suministros básicos tales como electricidad, gas o agua. Alternativamente, una entidad puede recibir efectivo de clientes para la adquisición o construcción de estos elementos de propiedades, plantas y equipo. Habitualmente, se exige a los clientes que paguen importes adicionales por la compra de bienes o servicios basados en su uso. 2. Las transferencias de activos precedentes de clientes pueden también tener lugar en sectores industriales distintos de los de servicios públicos. 3. En algunos casos, el cedente del activo puede no ser la entidad que eventualmente tendrá acceso continuo al suministro de bienes o servicios y que será el receptor de dichos bienes o servicios. Sin embargo, por conveniencia esta interpretación considera a la entidad que transfiere al activo como el cliente. 3. Alcance Cuándo se aplica? Esta interpretación se aplicará: 4. A la contabilización de transferencias de elementos de propiedades, plantas y equipo por parte de las entidades que reciben dichas transferencias de sus clientes. 5. A los acuerdos por los que una entidad recibe de clientes un elemento de propiedades, plantas y equipo que debe utilizar para conectar al cliente a una red o para proporcionarle un acceso continuo al suministro de bienes o servicios o para ambas cosas. 6. A los acuerdos en los que una entidad recibe efectivo de un cliente cuando ese importe de efectivo debe utilizarse solo para construir o adquirir un elemento de propiedades, plantas y equipo, y la entidad debe utilizar el elemento de propiedades, plantas y equipo para conectar al cliente a una red o para proporcionarle un acceso continuo al suministro de bienes o servicios o para ambas cosas. Esta interpretación NO será de aplicación: 7. A los acuerdos en los que la transferencia sea una subvención del gobierno, en los términos definidos N 309 Segunda Quincena - Agosto 2014 Actualidad Empresarial IV-5

6 Aplicación Práctica en la NIC 20, o una infraestructura utilizada en un acuerdo de concesión de servicios que se encuentre dentro del alcance de la CINIIF Problemas En qué consisten? 8. Esta interpretación trata los problemas siguientes: a) Se cumple la definición de activo? b) Si se cumple la definición de activo, Cómo se debe medir el elemento de propiedades, plantas y equipo transferido en el momento del reconocimiento inicial? c) Si el elemento de propiedades, plantas y equipo se mide a su valor razonable en el momento del reconocimiento inicial, cómo debe contabilizarse la contrapartida correspondiente? d) Cómo debe contabilizar la entidad una transferencia de efectivo procedente de su cliente? 5. Acuerdo Cuál es la solución? Se cumple la definición de activo? 9. Cuándo una entidad recibe un elemento de propiedades, planta y equipo que le ha transferido un cliente evaluará si el elemento transferido cumple la definición de activo establecida en el párrafo 49 (a) del Marco Conceptual. En la mayoría de las circunstancias, la entidad obtiene el derecho de propiedad del elemento de propiedades, planta y equipo transferido. Sin embargo, para determinar si existe un activo, el derecho de propiedad no es esencial. Por ello, si el cliente mantiene el control del elemento transferido, no se cumpliría la definición de activo a pesar de la transferencia de la propiedad. 10. Una entidad que controla un activo puede generalmente hacer uso de ese activo como considere oportuno. Por ejemplo: La entidad puede intercambiar ese activo por otros, emplearlo para producir bienes o servicios, cargar a terceros un precio por su uso, utilizarlo para liquidar pasivos, conservarlo o distribuirlo a sus propietarios. Al evaluar el control del elemento transferido, la entidad que reciba de un cliente la transferencia de un elemento de propiedades, planta y equipo considerará todos los hechos y circunstancias relevantes. Por ejemplo: Aunque la entidad deba utilizar el elemento de propiedades, planta y equipo transferido para proporcionar uno o más servicios al cliente, podría tener la capacidad de decidir cómo opera y mantiene el elemento de propiedades, planta y equipo transferido, así como el momento de su reemplazo. En este caso, la entidad normalmente concluiría que controla el elemento de propiedades, planta y equipo transferido. Cómo debe medirse al reconocerse inicialmente el elemento de propiedades, planta y equipo transferido? 11. Si la entidad concluye que se cumple la definición de activo, reconocerá el activo transferido como un elemento de propiedades, planta y equipo, de acuerdo con el párrafo 7 de la NIC 16, y al reconocerlo inicialmente medirá su costo a su valor razonable, de acuerdo con el párrafo 24 de esa Norma. Cómo debe contabilizarse la contrapartida correspondiente? 12. El siguiente punto presupone que la entidad que recibe un elemento de propiedades, planta y equipo ha concluido que el elemento transferido debe reconocerse y medirse de acuerdo con los párrafos 9 a De acuerdo con los términos de los acuerdos considerados dentro del alcance de esta interpretación, una transferencia de un elemento de propiedades, planta y equipo sería un intercambio de bienes o servicios de naturaleza diferente. Por consiguiente, la entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias de acuerdo con el párrafo 12 de la NIC 18. Determinación de los servicios identificables de forma separada 14. Una entidad puede acordar la entrega de uno o más servicios a cambio del elemento de propiedades, planta y equipo transferido, tales como conectar al cliente a una red, proporcionarle acceso continuo al suministro de bienes o servicios, o ambas cosas. De acuerdo con el párrafo 13 de la NIC 18, la entidad determinará los servicios que se puedan identificar de forma separada en el acuerdo. 15. Entre las características que indican que la conexión de un cliente a una red es un servicio identificable de forma separada, se incluyen: (a) que la entrega del servicio de conexión al cliente representa un valor por sí mismo para ese cliente; (b) que el valor razonable del servicio de conexión puede ser medido de forma fiable. 16. Una característica que indica que proporcionar al cliente acceso continuo al suministro de bienes o servicios es un servicio identificable de forma separada es que, en el futuro, el cliente que realiza la transferencia recibirá el acceso continuo, los bienes o servicios, o ambas cosas, a un precio inferior al que hubiera pagado sin la transferencia del elemento de propiedades, planta y equipo. 17. Por el contrario, una característica que indica que la obligación de proporcionar al cliente acceso continuo al suministro de bienes o servicios surge de los términos de la licencia de explotación de la entidad u otra regulación, en lugar de estar relacionada con el acuerdo que da lugar a la transferencia del elemento de propiedades, planta y equipo, es que los clientes que realizan la transferencia pagan el mismo precio que los que no realizan dicha transferencia para tener el acceso continuo, o por los bienes o servicios, o por ambas cosas. Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias 18. Si se identifica un único servicio, la entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias cuando el servicio se realice de acuerdo con el párrafo 20 de la NIC Si se identifica la existencia de más de un servicio identificable de forma separada, el párrafo 13 de la NIC 18 requiere que se distribuya el valor razonable de la contraprestación total del acuerdo, recibida o por recibir, entre los distintos servicios, y que luego se aplique el criterio de reconocimiento de la NIC 18 a cada uno de ellos. 20. Si se identifica, como parte del acuerdo, la existencia del derecho a un servicio continuo, el periodo durante el cual se reconocerá el ingreso de actividades ordinarias por ese servicio se determinará generalmente en función de las condiciones del acuerdo con el cliente. Si el acuerdo no especifica un periodo, el ingreso de actividades ordinarias se reconocerá durante un periodo no mayor que la vida útil del activo transferido utilizado para proporcionar el servicio continuo. Cómo debe contabilizar la entidad una transferencia de efectivo procedente de su cliente? 21. Cuando una entidad reciba una transferencia de efectivo de un cliente, evaluará si el acuerdo está dentro del alcance de esta Interpretación de acuerdo con el párrafo 6. Si así fuera, la entidad evaluará si el elemento de propiedades, planta y equipo construido o adquirido cumple la definición de activo de acuerdo con los párrafos 9 y 10. Si cumple la definición de activo, la entidad reconocerá el elemento de propiedades, planta y equipo a su costo, de acuerdo con la NIC 16, así como el ingreso de actividades ordinarias, de acuerdo con los párrafos 13 a 20, por el importe del efectivo recibido del cliente. IV-6 Instituto Pacífico N 309 Segunda Quincena - Agosto 2014

7 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV Caso N 1 Servicio público a cliente cobrado con bienes Enunciado La compañía de servicios Fuerza Eléctrica, el 1 de enero de 2x12, suscribe un contrato con su cliente Ganadera Ponderosa, establecida en zona rural de la sierra central. El contrato tiene una vigencia de diez años, por el cual Ganadera Ponderosa entrega en efectivo S/.100,000 a Fuerza Eléctrica, para que construya una torre de alta tensión de armazón metálica que instalará en terreno de la empresa rural. La referida torre metálica será de uso pleno y autónomo por parte la empresa de electricidad, hasta agotar su vida económica en el plazo de vigencia del contrato. En tanto que Fuerza Eléctrica, en contraprestación, conectará a Ganadera Ponderosa a una red de acceso continuo para el suministro de energía eléctrica, una vez puesto en funcionamiento el citado activo fijo. El consumo de energía eléctrica de Ganadera Ponderosa será facturado por Fuerza Eléctrica, a precio preferencial que aplicará a la transferencia de efectivo efectuada por su cliente. La compañía de electricidad para construir la torre metálica en seis meses, incurrió en los gastos siguientes: Concepto S/. Materiales 39,300 Sueldos 10,000 Jornales 20,000 Leyes sociales 2,700 Dirección técnica externa 28,000 Depreciación de equipos 5, ,000 Entre los meses de julio y diciembre de 2x12, el consumo de energía eléctrica de Ganadera Ponderosa ascendió a S/.5,000 más 18 % de IGV. Cuál es el tratamiento contable aplicable por la empresa de servicios? Solución 1. Transferencia del cliente (1 enero 2x12) 1 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en inst. financieros 1041 Cuentas corrientes operativas 100, CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCERAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 100, Compra de materiales 2 DEBE HABER 60 COMPRAS 6032 Suministros diversos 39,300 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 7, CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizados 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 46,374 46,374 46, Remuneraciones y leyes sociales 3 DEBE HABER 62 CARGAS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 621 Remuneraciones 30, Seguridad y previsión social 2,700 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones públicas 2, Administración de fondos de pensiones 3, REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 26,100 32,700 32, Dirección técnica externa 4 DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 638 Servicios de contratados 28,000 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 5, CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizados 4654 Inmueble, maquinaria y equipo 33,040 33,040 33, Depreciación de equipos (Relacionados con la construcción de la torre) 5 DEBE HABER 68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROV. 681 Depreciación 6814 Deprec. inmuebles, maq., equipos 5, DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquina y equipo-costo 5, Destino de las cargas 6 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 339 Construcción y obras en curso 3392 Construcciones en curso 105, PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 722 Inmuebles, maquina y equipo 7221 Edificaciones 105, Cancelación de obligaciones por construcción de torre 7 DEBE HABER DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones públicas 2, Administradoras de fondo de pensiones 3, REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 26, CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizados 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 79, EFECTIVO, EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en inst. financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 112, , ,114 N 309 Segunda Quincena - Agosto 2014 Actualidad Empresarial IV-7

8 Aplicación Práctica 8. Transferencia de activo fijo (30 jun. 2x12) (Culminada la construcción de la torre) 8 DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3324 Instalaciones 105, INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3392 Construcciones en curso 105,000 (para saldar la cuenta) 9. Depreciación de la torre (31 dic.2x12) (10 % para 6 meses de S/.105,000 = S/.5,250) (Culminada la construcción de la torre) 9 DEBE HABER 68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 681 Depreciación 6814 Deprec. inmuebles, maq. y equipos 5, DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo- costo 5,250 Nota: Se hará el asiento por destino en la contabilidad analítica del elemento 9 con la cuenta Servicio de energía eléctrica (jul. a dic. 2x12) S/. Servicio brindado 5,000 IGV 18 % 900 5, DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 1212 Facturas por cobrar-emitidas 5, VENTAS 702 Productos terminados 7025 Existencias de servicios terminados 5,000 Van......Vienen 10 DEBE HABER DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar 900 5,900 5, Aplicación de la transferencia 11 DEBE HABER 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 5,900 (para amortizar la cuenta) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 1212 Facturas por cobrar-emitidas 5,900 (para saldar la cuenta) Comentarios a) Considerando que la empresa de servicios tendrá pleno dominio sobre la torre metálica de alta tensión durante toda su vida útil, estimada de diez años, cumple la condición de activo estipulado en el párrafo 49 del Marco Conceptual; por consiguiente, corresponde calificarlo como activo inmovilizado. b) En concordancia con el párrafo 7 de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo el citado activo inmovilizado debe ser registrado en las correspondientes divisiones de las cuentas 33 Inmuebles, Maquinaria, y Equipos; y 39 Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados; tanto por su valor razonable, como por su depreciación a lo largo de su vida útil, respectivamente. c) En armonía con el párrafo 12 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, el intercambio de servicios prestados de energía eléctrica por la recepción en contrapartida de un bien de naturaleza diferente, como es la torre metálica de alta tensión, será considerado como una transacción que genera ingresos de actividades ordinarias. d) El costo de venta del servicio por el suministro de electricidad será determinado en la contabilidad analítica; en tanto que su registro en la contabilidad financiera se efectuará con cargo a la cuenta 6925 Existencias de Servicios Terminados y con abono a la cuenta 215 Existencias de Servicios Terminados. Contabilización de los contratos de construcción (Parte final) Ficha Técnica Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : Contabilización de los contratos de construcción (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial Nº Segunda Quincena de Agosto DEBE HABER 90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 41, CARGAS IMPUTABLES A CUENTAs DE COSTOS Y GASTOS 41, x/x Asiento por destino por la mano de obra destinado a la construcción. 6 DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERC. 26, DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 4, CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 30, x/x Por los gastos de servicios diversos COSTOS DE PRODUCCIÓN 26, CARGAS IMPUT. A LA CTA. COSTOS Y GASTOS 26, x/x Asiento por destino por los gastos diversos de la construcción de la obra. IV-8 Instituto Pacífico N 309 Segunda Quincena - Agosto 2014

9 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV 8 DEBE HABER DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 27, REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 33, CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 63, EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 123, x/x Por la cancelación de las deudas incluye IGV y cuotas patronales VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 29, MATERIAS PRIMAS 29, x/x Por el envío de los materiales a la construcción de la obra. Contratistas generales S.A. Estado de situación financiera Al 31 de diciembre del 2. o año Activo Pasivo y patrimonio Activo corriente Pasivo corriente Efectivo y equiv. de efectivo 206, Otras cuentas por pagar 26, Cuentas por cobrar 34, Total pasivo corriente 26, Otras cuentas por cobrar Pasivo no corriente Existencias 8, Anticipos recibidos 51, Total activo corriente 249, Total pasivo no corriente 51, Activo no corriente Inmueble maq. y equipo 630, Patrimonio Depreciación acumulada (57,200.00) Capital 700, Resultados acumulados 22, Total activo no corriente 572, Resultados del ejercicio 21, Total patrimonio 744, Total activo 822, Total pasivo y pat. 822, COSTOS DE PRODUCCIÓN 29, CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 29, x/x Asiento por destino por los materiales utilizados en la construcción VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 28, DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM. 28, x/x Por las provisiones para depreciación del ejercicio COSTOS DE PRODUCCIÓN 28, CARGAS IMPUT. A LA CTA. CTOS. Y GASTOS 28, x/x Asiento por destino por la depreciación cargado al costo de la construcción PRODUCTOS TERMINADOS 125, VARIACIÓN DE LA PRODUC. ALMACENADA 125, x/x Por la construcción en el ejercicio COSTO DE VENTAS 125, PRODUCTOS TERMINADOS 125, x/x Por el costo de ventas aplicados en el ejercicio por la porción de lo construido en la fecha CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 173, Facturas, boletas y otros comprobantes de cobrar 129, Anticipos de clientes 44, VENTAS 146, DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 26, x/x Por la facturación efectuada en el ejercicio, considerando el % del adelanto de S/.141,000 igual a S/.89, menos S/.45, EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 120, CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 120, x/x Por las cobranzas efectuadas a nuestros clientes. Contratistas generales S.A. Estado de resultado integral (Por función) Por el segundo periodo Ventas 146, Costos de ventas (125,020.00) Resultado del ejercicio 21, Contratistas generales S.A. Estado de situación financiera (Por naturaleza) Por el segundo periodo Ventas 146, Producción almacenada (o desalmacenada) Total producción 146, Consumo Compras (27,200.00) Variación de existencias (1,800.00) (29,000.00) Servicios prestados por terceros (26,000.00) Valor agregado 91, Gastos de personal (41,420.00) Excedente (o insuficiencia) Bruto de explotación 50, Estimaciones y provisiones del ejercicio (28,600.00) Resultado del ejercicio 21, Comentario: Los resultados del segundo ejercicio se ha determinado sobre la base de los costos incurridos de la misma manera como se realizó en el primer ejercicio en forma proporcional a los costos estimados, y a los ingresos totales considerados en el contrato de construcción. En el segundo año acumulado fue de %, quedando por ejecutar el % para el último periodo. Se debe resaltar que en los costos incurridos en el presente ejercicio tampoco se han considerado los S/.1, que se muestran como parte de las existencias en el activo del Estado de situación financiera, debido a que estos recién serán considerados en el último periodo tal como especifica en la Norma Internacional de Contabilidad tratados en este capitulo. Contabilización de los contratos de construcción Año 3 La empresa Contratistas Generales SA después de haber procedido al cierre de sus registros del segundo año, inicia sus operaciones en el tercer año, con los saldos acumulados del balance general. N 309 Segunda Quincena - Agosto 2014 Actualidad Empresarial IV-9

10 Aplicación Práctica Contratistas generales S.A. Estado de situación financiera Al 31 de diciembre del 2. o año Activo Pasivo y patrimonio Activo corriente Pasivo corriente Efectivo y equiv. de efect. 206, Otras cuentas por pagar 27, Cuentas por cobrar 36, Total pasivo corriente 27, Existencias 8, Pasivo no corriente Total activo cte. 250, Anticipos recibidos 51, Total pasivo no corriente 51, Activo no corriente Inmueble, maq. y equipo 630, Patrimonio Depreciación acumulada (57,200.00) Capital 700, Resultados acumulados 22, Total activo no cte. 572, Resultados del ejercicio 21, Total patrimonio 744, Total activo 823, Total pasivo y pat. 823, La empresa constructora compra Materiales para la construcción por S/.40,000 más IGV. 2. El contratistas paga planillas por los gastos de personal relacionados con la construcción de la obra por S/.29,000 mas cargas patronales. 3. Se han pagado gastos diversos destinados a la construcción de la obra por S/.20,200 más IGV. 4. Se cancelan las deudas contraídas de acuerdo al siguiente detalle: Cuotas patronales y retenciones 6, Remuneraciones por pagar 25, Impuesto general a las ventas (igv) 16, Proveedores 71, , Se consumen materiales en la construcción de la obra S/.48, Se realiza la depreciación del ejercicio por S/.8,000, cargando el total al costo de la obra. 7. Se determina el avance de obra la base a los costos incurridos; contabilizando los costos de ventas del ejercicio y los ingresos facturados. Costos incurridos Materiales primas 48, Mano de obra 31, Gastos varios de construcción 28, , Tercer año Ingresos Costos Utilidad Inicial 470, ,000 Total 470, ,000 70,000 Costos estimados y ejecutados Año 1 Año 2 Año 3 Costos % Costos estimados 400, Costos ejecutados 129, , , , Costos sin ejecutar 36,980 Determinando la utilidad Montos estimados % de avance Monto reconocidos Ingresos 470, , Costos 400, , Total 70, , Ingresos Costos Utilidad 3. er año Acumulado 470, , er año (152,750.00) (129,990.00) 2. o año (146,875.00) (125,020.00) 170, , , Utilidad acumulada 70, Utilidad primer año (22,760.00) Utilidad segundo año (21,855.00) Utilidad tercer año 25, De las facturas pendientes se cobra S/.102,000 a nuestros clientes. Asiento de apertura 1 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 206, Cuentas corrientes en instituc. financ. 24 MATERIAS PRIMAS 8, Materias primas para productos 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 630, Muebles y enseres 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 14, Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 36, Anticipos de clientes (51,112.50) 39 DEPRECIACION, AMORT. Y AGOT. ACUM. 57, Depreciación acumulada DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 27, Gobierno central 50 CAPITAL 700, Capital social 59 RESULTADOS ACUMULADOS 44, Utilidades no distribuidas x/xpor el asiento de apertura del ejercicio. Desarrollo 3. er año 2 DEBE HABER 60 COMPRAS 40, DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 7, CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 47, x/x Por las compras de los materiales de la construcción MATERIAS PRIMAS 40, VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 40, x/x Por el destino de las compras de existencias GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 31, Remuneraciones 29, Capacitación 2, DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 6, REMUNERACIONES Y PARTICIP. POR PAGAR 25, x/x Por las planillas de los trabajadores destinados a la construcción de la obra COSTOS DE PRODUCCIÓN 31, CARGAs IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 31, x/x Asiento por destino por la mano de obra destinado a la construcción. IV-10 Instituto Pacífico N 309 Segunda Quincena - Agosto 2014

11 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV 6 DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERC. 20, DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3, CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC. 23, x/x Por los gastos de servicios diversos COSTOS DE PRODUCCIÓN 20, CARGAs IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 20, x/x Asiento por destino por los gastos diversos de la construcción de la obra. 8 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 22, REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR. 25, CUENTAS POR PAGAR COMERC. TERC. 71, EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 119, x/x Por la cancelación de parte de las deudas incluye IGV VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 48, MATERIAS PRIMAS 48, Materias primas para productos manufactura. x/x Por el envió de los materiales a la construcción de la obra COSTOS DE PRODUCCIÓN 48, CARGAs IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 48, x/x Asiento por destino por los materiales utilizados en la construcción VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 8, DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 8, x/x Por las provisiones para depreciación del ejercicio COSTOS DE PRODUCCIÓN 8, CARGAs IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 8, x/x Asiento por destino por la depreciación cargado al costo de la construcción PRODUCTOS TERMINADOS 108, VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACÉN. 108, x/x Por la construcción reconocida en el ejercicio COSTOS DE VENTAS 108, Productos terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 108, Productos inmuebles x/x Por el costo de ventas aplicados en el ejercicio por la porción de lo construido en la fecha CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 201, Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. 149, Anticipos de clientes 51, VENTAS 170, DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 30, x/x Por la facturación efectuada en el ejercicio. 16 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 102, CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 102, x/x Por las cobranzas efectuadas a nuestros clientes. Contratistas generales SA Estado de situación financiera Al 31 de diciembre del 3. er año Activo Pasivo y patrimonio Activo corriente Pasivo corriente Efectivo y equiv. de efect. 188, Otras cuentas por pagar 31, Cuentas por cobrar 84, Total pasivo cte. 31, Otras ctas. por cobrar Pasivo no corriente Total activo cte. 273, Anticipos recibidos 0.00 Activo no corriente Total pasivo no corriente 0.00 Inmuebles maq. y equipo 630, Patrimonio Depreciación acumulada (65,200.00) Capital 700, Resultados acumulados 44, Total activo no cte. 564, Resultados del ejercicio 62, Total patrimonio 806, Total activo 838, Total pasivo y patrimonio 838, Contratistas generales SA Estado de resultado integral (Por función) Por el tercer periodo Ventas 170, Costos de ventas (108,010.00) Resultado del ejercicio 62, Contratistas generales SA Estado de situación financiera (Por naturaleza) Por el tercer periodo Ventas 170, Producción almacenada (o desalmacenada) Total producción 170, Consumo Compras (40,000) Variación de existencias (8,200) (48,200.00) Servicios prestados por terceros (20,200.00) Valor agregado 101, Gastos de personal (31,610.00) Excedente (o insuficiencia) Bruto de explotación 70, Estimación del ejercicio (8,000.00) Resultado del ejercicio 62, Comentario: Los resultados del último ejercido se han determinado basados en los costos incurridos de la misma manera como se realizó en los anteriores ejercicios en forma proporcional a los costos estimados, y a los ingresos totales considerados en el contrato de construcción. El tercer año el acumulado fue del 100 %, quedando culminado los trabajos. Se debe resaltar que en el monto de los costos incurridos en el último periodo se han consumido los S/.1, que se mostraron como parte de las existencias en el activo del balance general del ejercicio anterior. N 309 Segunda Quincena - Agosto 2014 Actualidad Empresarial IV-11