LA FISCALIDAD EN EL SECTOR DEL TRANSPORTE POR CARRETERA Y SU REPERCUSIÓN EN LA PRODUCTIVIDAD EMPRESARIAL Y NACIONAL

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1 LA FISCALIDAD EN EL SECTOR DEL TRANSPORTE POR Y SU REPERCUSIÓN EN LA PRODUCTIVIDAD EMPRESARIAL Y NACIONAL SECRETARÍA GENERAL DE =

2 ESPAÑA. Ministeri de Fment. Secretaría General de Transprtes Dirección General de Transprtes pr Carretera. Madrid. Ministeri de Fment Reservads tds ls derechs. Impres en Madrid en abril de Elabración y cntenids: Delitte. = = 2 LA FISCALIDAD EN EL SECTOR DEL TRANSPORTE POR Y SU REPERCUSIÓN EN LA PRODUCTIVIDAD EMPRESARIAL Y NACIONAL Ministeri de Fment, Tds ls derechs reservads

3 SECRETARÍA GENERAL DE `çåíéåáçç= Análisis de la situación actual... 4 Objetivs y metdlgía... 4 Antecedentes y situación actual... 5 Categrización de ls cstes asciads al transprte Segmentación del sectr Estimación de ls cstes del transprte pr naturaleza del gast Situación tributaria del transprte Marc tributari del sectr del transprte pr carretera: general y específic Mdalidades de tributación, tips y cmpetencias Análisis individualizad de la fiscalidad aplicable al transprte pr carretera Análisis cmparativ Mdels de tributación en la Unión Eurpea Análisis cmparativ: análisis pr países y análisis pr segments Impact de la fiscalidad en la cmpetitividad de las empresas Tendencias en la fiscalidad del transprte

4 ^å äáëáë=çé=ä~=ëáíì~åáµå=~åíì~ä= läàéíáîçë=ó=ãéíçççäçö ~= Objetivs y alcance del estudi La Dirección General de Transprte pr Carretera, dependiente del Ministeri de Fment, plantea la realización del presente estudi sbre la fiscalidad en el sectr del transprte pr carretera y su repercusión en la prductividad empresarial y nacinal cn un bjetiv principal, cnsistente en la realización de una valración glbal sbre el marc fiscal que afecta al sectr del transprte pr carretera. En este sentid, el presente estudi cnstituye un element más en la línea iniciada pr la Dirección General cn trs estudis semejantes anterires sbre la fiscalidad en este sectr. Pr tant, un de ls valres destacads del pryect ha de ser la psibilidad de establecer una evlución en el tiemp en cuant a las cargas impsitivas y la tendencia que en su desarrll es psible apreciar. A partir de esta visión sbre la actividad, será psible llevar a cab una evaluación de la repercusión que td ell tiene en la cmpetitividad internacinal del sectr y de la ecnmía españla. Pr tant, el desarrll del trabaj n cnsiste en un ejercici descriptiv en materia fiscal del transprte pr carretera, sin que va más allá, incidiend en las cnsecuencias ecnómicas y de mercad que supne. Para ell, se prcederá a describir y analizar, al igual que para el cas españl, la situación en trs países eurpes, así cm una diferenciación pr grandes segments del mercad (pasajers y mercancías, empresas y autónms, etc.). Cm última aprtación, cabe destacar, a la vista de ls resultads btenids hasta este punt, la psibilidad de establecer psibles medidas crrectras en términs fiscales, que permitan mejrar la situación detectada en el sectr del transprte pr carretera. Metdlgía del pryect La metdlgía que se va a emplear para abrdar el estudi cnsta de una serie de etapas, a l larg de las cuales se irán cumpliend ls bjetivs parciales que, en su cnjunt, permitirán alcanzar ls resultads glbales deseads. Metdlgía general del estudi Recgida de infrmación Análisis y cuantificación de la infrmación Diagnóstic cmparativ Análisis del impact en la cmpetitividad Prpuesta medidas crrectras Desde la estructura de rganización del trabaj presentada, se acmeten las diferentes fases, cmpletand cn ell de frma prgresiva ls bjetivs del estudi: Recgida de infrmación: En esta primera fase efectiva del estudi, se recpila tda la infrmación necesaria acerca de la fiscalidad que afecta al sectr del transprte pr carretera y sbre la cnstitución del sectr y ls principales segments que han de prtagnizar el análisis. 4 LA FISCALIDAD EN EL SECTOR DEL TRANSPORTE POR Y SU REPERCUSIÓN EN LA PRODUCTIVIDAD EMPRESARIAL Y NACIONAL Ministeri de Fment, Tds ls derechs reservads

5 SECRETARÍA GENERAL DE Análisis y cuantificación de la infrmación: Tras la rganización de las fuentes e infrmación seleccinadas, se prcederá al estudi prmenrizad de las diferentes mdalidades de tributación y tasas existentes sbre el transprte pr carretera, así cm el detalle de las mismas para ls segments identificads y trs países eurpes. Diagnóstic cmparativ: El análisis previ dará cm resultad un estudi cmparativ entre ls diferentes segments del mercad y el impact fiscal que les afecta. Análisis del impact en la cmpetitividad: Desde el análisis internacinal de la fiscalidad en Eurpa frente a España, se llevará a cab una valración de la incidencia en términs de cmpetitividad del sectr y de la ecnmía nacinal ante trs países de nuestr entrn más próxim. Prpuesta de medidas crrectras: Una vez desarrllads ls bjetivs anterires, será psible prpner diferentes medidas crrectras para la fiscalidad asciada al sectr, que repercutan en una mejra de la situación detectada para el mism. El cnjunt de bjetivs parciales descrits satisface ls bjetivs glbales del estudi y, para su cnsecución, se plantea la siguiente rganización de cntenids del trabaj: Análisis de la situación actual: Baj este epígrafe se plantean ls antecedentes del sectr en materia fiscal, alguns apuntes sbre su evlución reciente y la descripción detallada y categrización de un mdel de estructura de cstes válid para el transprte pr carretera. Situación tributaria del transprte: En este punt, se entra al detalle del marc tributari glbal que afecta a la actividad, sus mdalidades, características fundamentales y la descripción cncreta de cada un de ls elements que l cmpnen. Para rganizar el estudi, se definirá la segmentación de mercad más adecuada, que permitirá frecer resultads cuantitativs que ilustren el desarrll expuest anterirmente. Análisis cmparativ: Tras presentar ls mdels de tributación en Eurpa, se está en dispsición de acmeter el estudi cmparativ pr países y segments que psicine al sectr españl y sus subsectres ante el mercad internacinal. Cn ell, se prcederá a valrar el impact en la cmpetitividad que prvcan las diferentes presines fiscales descritas y a evaluar las psibles slucines medidas crrectras que resulten útiles a la vista de la cmparación establecida. Tendencias y cnclusines: Una vez expuesta y analizada en prfundidad la situación de la fiscalidad en el transprte pr carretera, resulta necesari evaluar, de frma crítica, las principales tendencias bservables en su evlución. Cm resultad de td ell, se plantearán las cnclusines glbales del presente estudi. ^åíéåéçéåíéë=ó=ëáíì~åáµå=~åíì~ä= El marc en el que se plantea este estudi sbre la fiscalidad asciada al sectr del transprte pr carretera es la cntinuidad en el seguimient de la situación de la actividad en este ámbit, desarrllada en el tiemp mediante diferentes estudis semejantes. El bjetiv de este epígrafe n es describir de frma detallada la evlución y cndicines anterires en materia fiscal que han venid afectand al sectr a l larg de ls añs. De hech, se llevará a 5

6 cab un breve resumen de las principales características de la situación existente en la fecha del últim estudi de fiscalidad realizad (2003), tratand de identificar, de frma general, las evlucines más destacadas que han acntecid. El detalle más exhaustiv de dichs desarrlls nrmativs fiscales y su incidencia en el transprte pr carretera representarán el cntenid principal de siguientes capítuls. Antecedentes Tal y cm se desarrllará cn psteriridad, el transprte pr carretera tradicinalmente ha estad smetid a cargas fiscales cn un dble rigen. Parte de ls impuests que gravan estas actividades sn de carácter general, afectand también al rest de actividades ecnómicas, prfesinales, etc., y tra parte sn tributs específics del transprte. Hay que tener en cuenta que la fiscalidad asciada al transprte rdad viene bligada, en buena medida, pr el elevad cste de sus externalidades. La necesidad de su internalización hace que exista un gran númer de impuests, tasas y regulacines a nivel lcal, autnómic, nacinal y cmunitari que afectan en diversa medida al transprte de mercancías pasajers pr carretera. De este md, el marc tributari ha estad cnstituid fundamentalmente pr: Fiscalidad genérica: Impuest sbre el valr añadid, impuest sbre la renta de las persnas físicas, impuest de sciedades, ctizacines a la seguridad scial, impuest de actividades ecnómicas, impuest de bienes inmuebles y tras mdalidades tributarias que n sn específicas y de aplicación única al sectr del transprte. Fiscalidad específica: Impuest sbre hidrcarburs, autrizacines, impuest sbre vehículs de tracción mecánica, inspección técnica de vehículs, peajes, impuest sbre primas de segur, entre trs. Además, hay que tener en cuenta la especial cnsideración y tratamient que reciben las actividades de transprte pr carretera en cierts impuests de carácter general, cm es el cas de ls móduls existentes en el régimen simplificad del IVA en el métd de estimación bjetiva del IRPF, las excepcines a ls tips del régimen general del IVA, las tarifas cncretas que se establecen para el impuest de actividades ecnómicas el tratamient específic que sprtan las cperativas del sectr. Pr últim, se han de evaluar las diferencias fiscales que aparecen dentr del prpi territri nacinal, en función de ls regímenes frales particulares de ciertas autnmías (Navarra y ls Territris Histórics del País Vasc) aquells territris excluids de la armnización de ls impuests sbre el vlumen de negci (Ceuta, Melilla y Canarias). Las diferencias en el tratamient fiscal que se aprecian en ls distints segments que se pueden establecer en el sectr, tradicinalmente se han asciad a criteris diverss. Entre ells, cabe destacar cm ls más imprtantes: La frma jurídica del agente del sectr (empresa, autónm, cperativa, etc.) incide de frma directa en la nrma fiscal que afecta. El detalle general del tip de actividad, ya sea mercancías pasajers, plantea diferencias en el tratamient fiscal que se ha de recibir. Resulta bvi que, en función de la actividad cncreta (transprte general, frigrífic, cisterna, etc.), la presión fiscal cambia, per ell 6 LA FISCALIDAD EN EL SECTOR DEL TRANSPORTE POR Y SU REPERCUSIÓN EN LA PRODUCTIVIDAD EMPRESARIAL Y NACIONAL Ministeri de Fment, Tds ls derechs reservads

7 SECRETARÍA GENERAL DE es debid a la estructura de cstes e ingress, n a la especificidad de la ley, que n diferencia en la tributación hasta este nivel de detalle. El vlumen empresarial, además de incidir en la tributación directamente pr la cuantía de la cuenta de resultads de la empresa, permite ciertas exencines y un tratamient diferenciad en función de dich tamañ, ya sea medid en vlumen de ingress flta, pr ejempl. El desarrll de la situación actual de cada un de ests elements fiscales será bjet de estudi cn psteriridad, así cm el detalle de la segmentación que se va a emplear en el presente estudi para el análisis cuantitativ del impact fiscal en ls agentes del sectr. Evlución del marc fiscal El marc fiscal, ya esbzad, que afecta al transprte pr carretera se halla cmpuest, en líneas generales, pr el mism cnjunt de impuests y tasas que ya se definió en estudis anterires. Sin embarg, existen una serie de raznes fundamentales que han prvcad ciertas evlucines y cambis nrmativs en aspects fiscales. Así, se pueden destacar cm las más imprtantes las siguientes causas: Cmpleja situación ecnómica de un sectr enrmemente atmizad, cn gran númer de empresaris autónms que sufren imprtantes dificultades para mantener la rentabilidad de un negci en el que habitualmente se pera cn márgenes reducids. Evlución negativa para el adecuad funcinamient de la actividad de ciertas variables exógenas, n cntrlables pr el tejid empresarial. En esta línea, destaca pr encima del rest de parámetrs el imprtante auge de ls precis del crud. Glbalización de la ecnmía e incrpración cada vez más imprtante a ls circuits internacinales de tráfic de mercancías y pasajers, principalmente a nivel eurpe. Ell implica la ptestad en materia fiscal a nivel de la Unión Eurpea y la necesidad de mantener la cmpetitividad del sectr españl frente a ls mercads adyacentes. Tendencia cada vez mayr, que prácticamente se transfrma en necesidad, de realización de nuevas inversines pr parte de ls agentes del sectr en materias pc habituales hace añs. En este sentid aparecen aspects tradicinalmente alejads de las priridades del transprte pr carretera y que ahra resultan clave cm: Respet mediambiental e incrpración de nuevs equips y mtres más eclógics. Frmación en tds ls niveles prfesinales implicads en el sectr. Implantación de nuevas mejras tecnlógicas (tacógraf digital, psicinamient pr satélite, tecnlgías de radifrecuencia, etc.). Presines pr parte del sectr que se han traducid en cnflicts labrales y que han llevad a negciacines de alt nivel para la valración de paquetes de refrmas, parte de ellas fiscales, cm es el cas de ls acuerds de ctubre de

8 Factres de influencia en la evlución de la fiscalidad sbre el transprte pr carretera Cmpetitividad de las empresas nacinales Nuevas inversines en tecnlgía, frmación, etc. Glbalización e internacinalización de la ecnmía Evlución Evlución del del marc marc fiscal fiscal del del transprte transprte pr pr carretera carretera Cnflicts labrales y negciacines de paquetes de refrmas Alza del preci del crud Atmización del sectr Situación ecnómica cmpleja De este md, en ls últims añs se han prducid refrmas fiscales que han afectad al sectr de frma directa, en su nrmativa fiscal específica, indirecta, a través de la fiscalidad general que de naturalmente le afecta, al igual que al rest de la ecnmía nacinal. Algunas de las evlucines más ntables pueden ser: Refrma del impuest sbre la renta de la persnas físicas, traducida en nuevas escalas de gravamen y tips impsitivs. De hech, se halla en desarrll una nueva refrma de este impuest, en la que parece que, en principi, será reducid el tip máxim, se mantendrá el tip mínim y aún queda pr decidir el númer de trams que definitivamente se dispndrán. En cualquier cas, dicha refrma será efectiva en 2007 y, pr tant, sus efects se pndrán de manifiest en Refrma del impuest de actividades ecnómicas, que permitirá quedar exents de su pag a tdas las persnas físicas y a trs agentes cn vlúmenes de ingress inferires a un millón de eurs. Esta medida beneficiará al clectiv de autónms y pequeñs empresaris, el cual presenta una imprtancia decisiva dentr del transprte pr carretera. Mdificacines prgresivas en numersas de las tasas específicas que gravan el transprte pr carretera, cm el impuest sbre hidrcarburs, el impuest de vehículs de tracción mecánica las autrizacines y visads necesaris para desarrllar la actividad. Cn carácter reciente se ha aprbad un paquete de medidas que afecta directamente al transprte de mercancías pr carretera y que fuern recgidas en ls acuerds de ctubre de 2005 suscrits entre el Gbiern y las asciacines de transprtistas. En materia fiscal, cabe destacar: Bnificación del 75% en el impuest sbre las primas de segur de transprte públic urban y pr carretera que se hayan cntratad se cntraten en Deduccines pr adquisición de vehículs de transprte nuevs que aumentan del 10% al 12%, sbre un prcentaje del valr del vehícul (45% en camines, 40% en vehículs articulads y 35% en autbuses). Ests prcentajes aumentan hasta en un 45% adicinal si se trata de vehículs eclógics mejrads (vehículs Eur 4 antes del 1 de ctubre vehículs Eur 5 antes de ctubre de 2009). Esta medida n será aplicable a autónms que ya se acjan al régimen de móduls del IRPF. 8 LA FISCALIDAD EN EL SECTOR DEL TRANSPORTE POR Y SU REPERCUSIÓN EN LA PRODUCTIVIDAD EMPRESARIAL Y NACIONAL Ministeri de Fment, Tds ls derechs reservads

9 SECRETARÍA GENERAL DE Bnificación del 50% en el impuest de actividades ecnómicas de 2006 y 2007 para aquells que aún estén sujets a esta carga impsitiva. Las Crtes Generales han aprbad ya una refrma del impuest de sciedades que prevé una reducción de ls tips impsitivs de cinc punts en ds añs, así cm un descens prgresiv de las deduccines y bnificacines. En cualquier cas, se bserva cóm la nrmativa fiscal evlucina a l larg de ls añs, tratand de acmdarse a la realidad del sectr. Se pueden cncretar, a priri, tres tendencias fundamentales en esta evlución: Tendencias genéricas apreciables en ls nuevs desarrlls fiscales Revisines Revisines y y mdificacines mdificacines Marc Marc fiscal fiscal del del transprte transprte pr pr carretera carretera Ventajas fiscales, especialmente Ventajas fiscales, especialmente para autónms y pequeñs para autónms y pequeñs empresaris empresaris Incentivación para la mejra y Incentivación para la mejra y mdernización del sectr mdernización del sectr La necesaria revisión y evlución de ciertas cargas fiscales cm ls trams de la escala de gravamen del IRPF, las tasas del impuest de hidrcarburs, etc. La búsqueda de slucines ante la cmpleja situación que afrntan numerss pequeñs empresaris y autónms del sectr, pr medi de la reducción de cargas fiscales exencines. La incentivación pr la vía de ls impuests para la implantación de ls necesaris desarrlls que el sectr necesita para su mejra y mdernización, en materia de nuevas tecnlgías, dimensión empresarial, frmación respet mediambiental. Estimación de cstes externs asciads al transprte pr carretera Intrducción Cm ya ha sid intrducid previamente, el bjetiv final ha de ser buscar la internalización pr medi de instruments impsitivs de las externalidades existentes para mejrar la eficiencia del sectr del transprte, en general, y de la carretera, en particular. Ests cstes externs cnstituyen un element clave a la hra de inducir la presión fiscal sbre el sectr y valrar su adecuación n a la situación bservable en la realidad. Es un hech que, ya desde la década de ls añs nventa, se han venid realizand múltiples estudis cn el bjet de tratar de estimar y valrar cóm afrntar las externalidades ligadas a las actividades de transprte. La Unión Eurpea ha sid el marc más prpici para este tip de análisis. Desde la aprbación pr parte de la Unión Eurpea del Libr Verde sbre tarificación justa y eficiente del transprte, se han publicad diferentes dcuments de la Cmisión Eurpea en relación a la imprtancia de la cnsecución del principi de eficiencia en el transprte. Se trata de 9

10 un aspect primrdial dada la envergadura de las externalidades derivadas de este cnjunt de actividades. Las externalidades más destacadas del transprte rdad sn las que se relacinan cn las emisines y cntaminación atmsférica, que, a su vez, afectan al fenómen de calentamient glbal. A la clara imprtancia de este efect hay que añadir las negativas perspectivas que se prevén, cn hriznte 2010, en materia de increment del transprte en Eurpa y, en cnsecuencia, de las emisines atmsféricas asciadas. En un segund plan, se pdrían situar las repercusines en términs de cntaminación acústica ruids, así cm tr cnjunt de externalidades, también cn ntable imprtancia, cm sn la siniestralidad la cngestión en las vías de cmunicación. Algunas cifras sirven de ayuda para cmprender el verdader impact de esta actividad: El cnsum de energía asciad al transprte pr carretera se sitúa alrededr del 80% del ttal del sectr transprtes. Se estima que cerca del 25% de las emisines de dióxid de carbn es debid al cnsum de cmbustibles fósiles del transprte. Asimism, autmóviles, camines y autcares sn respnsables del 65% de las emisines de óxids de nitrógen, del 70% del mnóxid de carbn, del 45% de ls cmpuests rgánics vlátiles y del 5% del dióxid de azufre. Alrededr del 65% de la pblación eurpea está expuesta a niveles elevads de cntaminación acústica y más del 15% a niveles cnsiderads cm perjudiciales para la salud, pr encima de 65 decibelis. Cada añ fallecen en accidentes de tráfic alrededr de eurpes, principalmente en la carretera, y se registran más de herids. El cntinu increment del parque autmvilístic en Eurpa hace que la cngestión viaria vaya en aument, afectand al bienestar de ls usuaris de las infraestructuras. Las plíticas eurpeas tradicinalmente se han basad en medidas regulatrias, frente a tras psibilidades cm incentivs basads en precis. Estas medidas de regulación han venid reduciend el númer de pcines dispnibles para ls agentes del mercad (prhibicines de utilización de cierts prducts, niveles de calidad exigibles al cmbustible, prgramas de inspección de vehículs, restriccines al tráfic, sancines de circulación, etc.). Sin embarg, existe la pinión generalizada en el ámbit eurpe de que el mdel ha de encaminarse hacia la utilización de instruments de mercad, en detriment de las mencinadas medidas de regulación y mand, tal y cm suelen ser denminadas. De hech, la Cmisión se ha prnunciad a favr de este tip de plíticas basadas en impuests cargas, que permiten aplicar el principi de quien cntamina, paga, btener ingress y mejrar la eficiencia en el sectr. En cualquier cas, la slución adecuada ha de ser una cmbinación de ambs mdels, dad que la regulación también resulta indispensable para garantizar el cumplimient de un determinad nivel estándar deseable. Aprximación a las externalidades del transprte pr carretera A cntinuación, de frma ilustrativa, se lleva a cab un breve análisis del impact en términs de cstes externs que supnen diferentes tips de vehículs empleads en el transprte de mercancías y viajers pr carretera. 10 LA FISCALIDAD EN EL SECTOR DEL TRANSPORTE POR Y SU REPERCUSIÓN EN LA PRODUCTIVIDAD EMPRESARIAL Y NACIONAL Ministeri de Fment, Tds ls derechs reservads

11 SECRETARÍA GENERAL DE Cm fuente de infrmación se ha emplead el estudi de la Unin Internatinale des Chemins de Fer (UIC) sbre Ls Cstes Externs del Transprte. A cntinuación, se frece el resumen de ls cstes según tips de externalidad expresads en el citad estudi para el cas de Eurpa y de España. Cstes externs medis en Eurpa pr md y cmpnente Mds de transprte Cmpnentes del cste extern Autmóvil Bus Mtcicleta Camión Furgneta FFCC mercancías FFCC viajers Accidentes 30,9 2,4 188,6 4, ,8 Ruid 5,2 1,3 16 4,9 32,4 3,2 3,9 Plución atmsférica 12,7 20,7 3,8 38,3 86,9 8,3 6,9 Cambi climátic 17,6 8,3 11,7 12,8 57,4 3,2 6,2 Naturaleza y paisaje 2,9 0,7 2,1 2 10,9 0,3 0,6 Aguas arriba y aguas abaj 5,2 3,9 3 7,4 22,4 2,4 3,4 Efects urbans 1,6 0,4 1,1 1,1 5,2 0,5 1,3 Ttal 76,1 37,7 226,3 71,3 250,2 17,9 23,1 Unidades: Eurs pr viajer-kilómetr tnelada-kilómetr Fuente: Estudi INFRAS/IWW, UIC Cstes externs medis en España pr md y cmpnente Mds de transprte Cmpnentes del cste extern Autmóvil Bus Mtcicleta Camión Furgneta FFCC mercancías FFCC viajers Accidentes 19,9 1,1 192,5 3,7 31,4 0 0,7 Ruid 3,3 0,6 16,3 3,8 29 3,3 3,3 Plución atmsférica 8,2 9,4 3,9 29,4 77,9 8,6 5,8 Cambi climátic 11,3 3,8 11,9 9,8 51,5 3,3 5,2 Naturaleza y paisaje 1,9 0,3 2,1 1,5 9,8 0,3 0,5 Aguas arriba y aguas abaj 3,3 1,8 3,1 5,7 20,1 2,5 2,9 Efects urbans 1 0,2 1,1 0,8 4,7 0,5 1,1 Ttal 48,9 17,2 230,9 54,7 224,4 18,5 19,5 Unidades: Eurs pr viajer-kilómetr tnelada-kilómetr Fuente: Estudi INFRAS/IWW, UIC Cm se puede apreciar, ni el camión ni el autbús sn ls mds cn un mayr cste de sus externalidades. Sin embarg, sí destacan especialmente en relación a la cntaminación atmsférica. En este aspect sól sn superads pr el md furgneta, que de hech es el que supne un mayr cste extern, representándse en él una parte del transprte rdad de mercancías. La prprción que representa cada cmpnente del cste extern para un determinad md es la misma para España y Eurpa. Se frece a cntinuación la cmpsición de dich cste ttal de externalidades para ls cass del transprte de mercancías pr carretera, asimilad al md camión, y el transprte de viajers pr carretera, asimilad al md bus. Imprtancia relativa de ls diverss cmpnentes del cste extern (md camión) Imprtancia relativa de ls diverss cmpnentes del cste extern (md bus) Mercancías as Pasajers 1,5% 2,7% 6,8% 6,9% 10,4% 1,2% 1,7% 3,5% 6,4% 10,5% 53,7% 54,7% 17,9% 22,1% Efects urbans Naturaleza y paisaje Accidentes Ruid Aguas arriba y aguas abaj Cambi climátic Plución atmsférica Efects urbans Naturaleza y paisaje Ruid Accidentes Aguas arriba y aguas abaj Cambi climátic Plución atmsférica Sin entrar a valrar la cuantía de ls cstes a ls que se hace referencia en este apartad, sí resulta interesante destacar la naturaleza de aquélls que inciden en mayr medida. Las prprcines sn 11

12 muy semejantes para ls ds cass cntemplads, cn prepnderancia de ls efects prvenientes de las emisines a la atmósfera y del cambi climátic en general, cm principales cstes externs del transprte pr carretera. `~íéöçêáò~åáµå=çé=äçë=åçëíéë=~ëçåá~ççë=~ä=íê~åëéçêíé= En el presente apartad del estudi, se trata de establecer las principales categrías que aparecen en una estructura de cstes tip perteneciente a una empresa de transprte pr carretera. Dichas tiplgías de cstes serán válidas para cualquier segment del sectr y serán las empleadas en el psterir análisis de detalle. La primera gran clasificación general en cualquier estructura de cstes que aparece para una cierta actividad es la distinción entre cstes directs e indirects. Ls cstes directs sn la suma de cualquier cste que es directamente identificable cn el prduct servici final, siend psible establecer cn certeza la medida técnica y ecnómica del cnsum. Esta vinculación se realiza sin necesidad de aplicar métd de repart algun. A su vez, dentr de ells se han de diferenciar: Cstes fijs, temprales para el cas del transprte pr carretera, asciads a la existencia de peracines, sin imprtar en qué medida se lleve a la práctica la perativa del negci empresa, cn independencia de su nivel de actividad. Cstes variables, kilmétrics para el cas del transprte pr carretera, asciads al nivel de actividad efectiv que se mantiene pr parte del prfesinal la empresa. Ls cstes indirects n sn identificables en el mism prduct (pr ejempl, ls de persnal administrativ, cmercial, etc.). Sn cstes vinculads a factres prductivs necesaris, cnsumids empleads en el prces/prestación de un prduct/servici que, pr afectar al prces en su cnjunt, n pueden ser medids técnica ecnómicamente de una frma precisa y se imputan a ls bjetivs de cstes según un repart. Se cmpnen de cstes de estructura (cstes de gestión, administración ), cstes de cmercialización y trs cstes indirects. Cm aplicación de esta categrización general al cas cncret del transprte pr carretera, cabe desglsar en mayr medida las distintas partidas. Ls cstes directs fijs temprales, asciads al mer hech de la prestación del servici, presentan crrelación cer respect al us de ls factres prductivs (el segur del vehícul se abna sin tener en cuenta ls kilómetrs realizads). Pr l tant, en este apartad, se incluye un cnjunt de cncepts y factres de influencia en ls misms, que serán ls tenids en cuenta psterirmente cm hipótesis de partida para cnfeccinar mdels de estructuras de cste: Amrtización del vehícul, afectada pr el valr de adquisición del vehícul, su vida útil y el valr residual al final del perid de amrtización. Financiación del vehícul, determinada pr parámetrs de vlumen del capital financiad, perid de financiación y tip de interés cnsiderad. 12 LA FISCALIDAD EN EL SECTOR DEL TRANSPORTE POR Y SU REPERCUSIÓN EN LA PRODUCTIVIDAD EMPRESARIAL Y NACIONAL Ministeri de Fment, Tds ls derechs reservads

13 SECRETARÍA GENERAL DE Cste del persnal de cnducción, cmpuest pr el cste anual del cnductr, dnde se incrpran ls cstes de empresa, cm la ctización a la seguridad scial, y pr las dietas del cnductr, cm suma de las dietas prpiamente dichas y el plus de actividad. Segur del vehícul, cmpuest pr las diferentes tiplgías y respnsabilidades que ell supnga (respnsabilidad civil, dañ de la mercancía, td riesg, etc.). Cstes fiscales repercutibles a cada vehícul (visad, ITV, IAE, IVTM ) Ls cstes directs variables kilmétrics varían en función del nivel de prestación del servici. Pr l tant, a mayr nivel de actividad, mayres serán ests cstes, que sn aquells en ls que incurre el vehícul pr cada kilómetr recrrid. Dentr de ests cstes variables aparecen diversas categrías típicas de la actividad del transprte pr carretera: Cmbustible, dependiente en primer lugar del prpi preci del crud y del carburante, del descuent btenid pr el empresari y del nivel de cnsum del vehícul. Neumátics, directamente vinculads al cste unitari de ls misms y a la duración media en kilómetrs. Cste de mantenimient, reparacines cnservación del vehícul, asumible cm una tasa fija pr kilómetr, dependiente del nivel de calidad del servici y las cndicines necesarias para la peración del mism. Este valr dependerá, entre trs aspects, de la naturaleza de la actividad y el tip de vehícul de que se trate. Peajes. La siguiente figura sirve de resumen de las categrías generales de cstes hasta ahra presentadas. Cstes ttales Cstes directs Cstes fijs (temprales) Cstes variables (kilmétrics) Amrtización vehícul Financiación vehícul Cstes de persnal (empleads, cstes de empresa, dietas y plus) Segur vehícul Cstes fiscales Cmbustibles Neumátics Mantenimient Reparacines Peajes Cstes indirects Cstes estructura Cstes cmercialización Otrs cstes indirects 13

14 péöãéåí~åáµå=çéä=ëéåíçê= Intrducción Cn el bjetiv de abrdar de frma eficaz el análisis de las estructuras de ingress y cstes y de la fiscalidad referente al sectr del transprte pr carretera, resulta necesari definir ls criteris básics que permitirán establecer diferentes segments tiplgías empresariales. La clasificación que se va a prpner persigue una serie de bjetivs generales: Marcar una línea cntinuista cn ls segments ya cntemplads en estudis previs análgs al presente análisis de la fiscalidad. Definir cm criteris de segmentación aquells que realmente tengan incidencia en función del tratamient fiscal que cada un cnlleve de acuerd a la ley establecida. Cnstituir una herramienta de valración útil entre ls grandes mdels empresariales que aparecen en la realidad del transprte pr carretera, sin distrsinar el análisis cn segmentacines en exces específicas. Al mism tiemp que se definen las tiplgías de empresa que se van a cnsiderar, se realizarán alguns breves apuntes que expngan ls principales parámetrs asciads a cada una de ellas, cm pes relativ del mdel en el sectr, evlución reciente, etc. De este md, será psible cntrastar las cnclusines que se btengan de ls mdels de fiscalidad resultantes cn la verdadera presencia implantación que cada un de ells pueda tener en nuestr país. Criteris de segmentación Cm rigen en la selección de mdels empresariales a analizar se plantean una serie de criteris fundamentales: Naturaleza de la actividad. Naturaleza empresarial. Vlumen empresarial. Naturaleza de la actividad En términs generales, el tratamient fiscal se halla muy especializad en función de la actividad ecnómica de que se trate. El transprte pr carretera es un clar ejempl de ell. De este md, es imprtante realizar una distinción glbal entre transprte pr carretera de mercancías y pasajers y, a su vez, en este últim, entre servicis regulares y discrecinales. Se trata de una segmentación muy generalista, per suficiente y adecuada para el análisis que se pretende desarrllar. De hech, según la ley tributaria vigente, existe diferencia en el tratamient en ls ds ámbits generales (mercancías y pasajers), per n en sus subsectres, que implican un mayr nivel de desagregación. Este criteri será clave a la hra de valrar la incidencia de la fiscalidad, careciend de relevancia el detalle cncret pr tiplgía de vehícul, carga u trs aspects secundaris. 14 LA FISCALIDAD EN EL SECTOR DEL TRANSPORTE POR Y SU REPERCUSIÓN EN LA PRODUCTIVIDAD EMPRESARIAL Y NACIONAL Ministeri de Fment, Tds ls derechs reservads

15 SECRETARÍA GENERAL DE Naturaleza empresarial La frma jurídica que se adpte es tr element fundamental que determina el tratamient tributari que recibe la empresa de transprte pr carretera. De hech, ls diferentes regímenes que existen tienen su incidencia en cualquier sectr de la ecnmía. En el presente estudi se van a cnsiderar ls siguientes grups independientes de valración: Persnas jurídicas empresas mercantiles cuya actividad se desarrlla dentr de las peracines de transprte pr carretera. Persnas físicas autónms, cm prfesinales independientes que desarrllan su actividad en este sectr. Cperativas asciacines autónmas de persnas, en este cas, prfesinales autónms del sectr, que se unen de frma vluntaria para hacer frente a necesidades ecnómicas, fundamentalmente, de sus miembrs. En el cas del transprte pr carretera, dada su peculiar estructura empresarial, es un aspect clave sbre el que reflexinar al analizar las diferencias fiscales que pueden existir según la naturaleza empresarial. El pes del clectiv de autónms en el sectr del transprte pr carretera en nuestr país es muy elevad, especialmente en el cas del transprte de mercancías. Cm ilustración de este hech se frece una serie de dats estadístics. Númer medi de empleads pr empresa de transprte pr carretera Númer de empresas de transprte pr carretera en ,8 15, ,8 17, ,4% ,3 2,4 2,6 2,7 2, ,6% Mercancías Pasajers Mercancías Pasajers Fuente: Encuesta Anual de Servicis, INE NOTA: En el transprte de pasajers se incluyen urban e interurban A la vista de ests dats, destaca el ntable pes en términs de númer de empresas que supne el transprte de mercancías, ntablemente atmizad, frente al de viajers. La dimensión empresarial en el transprte pr carretera de mercancías es muy inferir a la de pasajers, aunque hay que tener en cuenta que las empresas de transprte urban de viajers presentan, en general, un vlumen medi superir a las de transprte interurban. Pr tant, el transprte pr carretera, excluid el urban, es un sectr enrmemente atmizad, cn una prepnderancia clara de las empresas de pequeñ vlumen y autónms, a pesar de la leve evlución detectada en ls últims añs. Pr este mism mtiv, resulta interesante cntemplar la figura de la cperativa, cm agrupación del clectiv mayritari de autónms. 15

16 Vlumen empresarial El tercer y últim aspect general que se va a tener en cuenta para clasificar a las diferentes empresas del sectr es su tamañ. Este tamañ, dad el tip de restriccines y cnsideracines que aparecen en la ley, será medid en función del vlumen de la flta de la cmpañía. De este md, será psible detectar diferencias en el tratamient fiscal, acces a regímenes simplificads estructura de cstes, entre trs, en función del númer de vehículs de que se dispnga. El vlumen empresarial pr ingress, cifra de negci similares es inmediat desde el tamañ de flta, en este cas. Para el análisis a realizar y ls ejempls ilustrativs que serán adjuntads, se tmará una estructura de gasts e ingress tip pr vehícul. Ls dats dispnibles pertenecen a ls diferentes Observatris de Cstes que facilita el Ministeri de Fment, en ls cuales se recge el detalle de ingress y cstes mencinad para un únic vehícul. Evlución del númer medi de autrizacines de empresa Mercancías as Pasajers 4 3,5 3 2,5 2 1,5 1 0, Servici Públic, vehículs pesads (MDP y TD) Servici Públic, vehículs pesads (MDP y TD), ámbit nacinal Servici Públic, vehículs ligers (MDL) Servici Privad (MPC) Servici públic Servici privad NOTA: Dats a 1 de ener de cada añ Fuente: Dirección General de Transprtes pr Carretera. Ministeri de Fment Es psible apreciar que el tamañ medi de la flta, medid en númer de autrizacines existentes, pr cada empresa es reducid, de frma más ntable en el transprte de mercancías de servici públic (2-3 autrizacines pr empresa) que en el de viajers (9 autrizacines pr empresa). Asimism, las evlucines, aunque psitivas, n sn especialmente destacadas y cnfirman, de nuev, el gran pes específic del clectiv de autónms y pequeñas empresas en el sectr. Desde esta infrmación de partida, y junt cn diverss parámetrs de crrección en función del tamañ de la flta, es psible determinar el vlumen ecnómic desde el númer de vehículs dispnibles. 16 LA FISCALIDAD EN EL SECTOR DEL TRANSPORTE POR Y SU REPERCUSIÓN EN LA PRODUCTIVIDAD EMPRESARIAL Y NACIONAL Ministeri de Fment, Tds ls derechs reservads

17 SECRETARÍA GENERAL DE Resumen de criteris de segmentación en el sectr del transprte pr carretera Transprte de Transprte de mercancías mercancías Transprte de Transprte de pasajers pasajers Naturaleza de la actividad Naturaleza empresarial Persna Persna jurídica jurídica Persna Persna física física (autónm) (autónm) Cperativas Cperativas Vlumen empresarial Tamañ de Tamañ de la flta la flta Vlumen Vlumen ecnómic ecnómic Infrmación Infrmación de de ls ls Observatris Observatris de de Cstes Cstes del del transprte transprte pr pr carretera carretera bëíáã~åáµå= ÇÉ= äçë= ÅçëíÉë= ÇÉä= íê~åëéçêíé= éçê= å~íìê~äéò~= ÇÉä= Ö~ëíç= Intrducción En primer lugar, y cm base para psterires análisis sbre la repercusión fiscal en cada un de ls segments cnsiderads dentr del sectr, se va a efectuar una relación de las diferentes categrías de cstes que aparecen en la perativa de ls prfesinales y empresas del transprte pr carretera. La fuente de infrmación inicial para esta clasificación es el Observatri de Cstes del transprte pr carretera que facilita el Ministeri de Fment. En una primera aprximación a la estructura tip de cstes de esta actividad se reflejarán simplemente las diversas categrías. El análisis cmparativ y clasificación más detallada serán bjet de estudi en psterires epígrafes. La infrmación que va a ser presentada hará referencia, en primer lugar, a una estructura de cstes tip para un vehícul de transprte pr carretera de mercancías y un para transprte pr carretera de viajers, valrand así la incidencia de la naturaleza de la actividad. Psterirmente, se valrará la estructura de cstes en función del tamañ de la flta, estimand así las diferencias que pueden aparecer cnfrme el númer de vehículs aumenta. El bjetiv final de este análisis es btener resultads generales (cstes, ingress, benefici, etc.), para ls segments que se determinan dentr del transprte pr carretera, que sirvan de dats de partida para el análisis cuantitativ del impact fiscal, así cm para realizar una valración y cmparativa genérica de las diferentes estructuras de cstes. Estructura de cstes según naturaleza de la actividad En primer lugar, se frecerán las estructuras de cstes asciadas a un vehícul de transprte de mercancías pr carretera y a un de transprte de viajers pr carretera pr añ. 17

18 Transprte de mercancías pr carretera A cntinuación, se presenta una estructura de cstes tip para un vehícul cnvencinal de transprte de mercancías pr carretera (vehícul articulad de carga general). En esta simulación, se parte de una serie de hipótesis iniciales acerca de diferentes aspects que han de incidir en la estructura de cstes anual del vehícul. Hipótesis de partida (cstes directs) Características técnicas Cstes fijs Cstes variables Vehícul articulad de carga general Cstes vehícul Cste carburante Ptencia 420 CV Amrtización vehícul tracción Preci carburante cn IVA 0,975 /litr Masa máxima autrizada kg Preci de adquisición ,67 Descuent 3,1% Carga útil kg Valr adquisición vehícul de tracción (sin IVA) ,85 IVA aplicad 16% Nº ejes 5 ejes Descuent 10% Cnsum medi 38,5 litrs/100km Características de expltación Vida útil 6 añs Cste neumátics Recrrids en carga superires a 200 km Valr residual 20% Nº de neumátics 12 neumátics Kilómetrs recrrids al añ Amrtización remlque/semirremlque Preci sin IVA 543,35 /unidad Ttales km Preci de adquisición ,29 Duración media km En carga (85%) km Vida útil 8 añs Cste mantenimient y reparacines Tiemp de actividad al añ Valr residual 15% Mantenimient 0,015 /km sin IVA Hras trabajadas h Financiación (vehícul tracción y remlque / semirremlque) Reparacines 0,0266 /km sin IVA Hras trabajadas en carga (85%) h Capital a financiar 70% Perid de financiación 5 añs Interés anual de financiación 5,221 Cstes persnal Dieta diaria del cnductr 35,57 /día Días de dieta anual 200 días Plus de actividad anual del cnductr 0,0456 /km Fuente: Observatri de Cstes del Transprte de Mercancías pr Carretera Ministeri de Fment La selección de esta tiplgía de unidad de transprte de mercancías se ha realizad pr ser un mdel tip de vehícul pesad, para carga general, de ampli us, que se acepta cm válid para el análisis de su fiscalidad, sin pérdida de generalidad en el estudi. Además de ls dats frecids, que afectarán al cálcul de ls cstes directs del vehícul, hay que estimar el cste imputable al mism de diferentes partidas de cstes indirects. Hay que tener en cuenta la gran dificultad en la estimación de ests cstes, dad que n guardan relación directa cn el vlumen del transprte realizad pr una determinada empresa. N bstante, y en base a la experiencia bservable en el sectr, es psible aceptar cm válida una aprximación para ls cstes indirects en transprte de mercancías del 15% sbre cstes directs. En ests cstes indirects se agrupan cstes anuales de estructura de empresa (gestión, administración, suministrs generales, etc.), de cmercialización y tras partidas semejantes. Además, en este valr del 15% se incluyen tareas cm el grupaje, labres lgísticas, administrativas, etc. prpias del tráfic de mercancías, que n aparecen en la actividad de pasajers. Una vez planteadas tdas las hipótesis de partida, se frece a cntinuación la estructura de cstes tip glbal para un vehícul, que será la empleada psterirmente para el análisis de la fiscalidad aplicable al transprte de mercancías pr carretera. 18 LA FISCALIDAD EN EL SECTOR DEL TRANSPORTE POR Y SU REPERCUSIÓN EN LA PRODUCTIVIDAD EMPRESARIAL Y NACIONAL Ministeri de Fment, Tds ls derechs reservads

19 SECRETARÍA GENERAL DE Transprte de mercancías pr carretera Cstes directs Cstes fijs Vehícul Ttal amrtización Ttal financiación Persnal Cste anual del cnductr (incluids cstes de empresa, SS y Dietas Segurs Cstes fiscales Cstes variables Carburante del vehícul de tracción Neumátics Mantenimient Reparacines Ttal Cstes indirects (15% de cstes directs) Cstes repercutibles a un vehícul eurs , , , , , , , ,85 849, , , , , , ,02 eurs ,45 Cstes ttales ,47 Antes de entrar a analizar la cmpsición de la estructura de cstes presentada, cabe detallar la cnstitución cncreta de ciertas partidas, cm infrmación cmplementaria del estudi. En cncret, se trata del desglse de cierts cstes fijs representativs, cm ls segurs y ls cstes fiscales repercutibles a un vehícul. Segurs eurs Cstes fiscales eurs Respnsabilidad civil del vehícul de tracción 2.103,72 Visads 26,46 Respnsabilidad civil del remlque semirremlque 600,15 Inspección técnica de vehículs (ITV) 75,58 Respnsabilidad civil de la mercancía 282,93 Impuest de actividades ecnómicas (IAE) 362,01 Accidente del cnductr 89,35 Impuest de vehículs de tracción mecánica (IVTM) 351,43 Retirada del carné de cnducir 96,79 Revisión tacógraf 34,01 Segur de la mercancía 498,86 Ttal cstes fiscales 849,49 Dañs prpis (td riesg) Ttal segurs 2.699, ,85 Fuente: Observatri de Cstes del Transprte de Mercancías pr Carretera Ministeri de Fment Se trata de cstes fijs, de pc pes prcentual cn respect al ttal de cstes en cmparación cn tras partidas. Sin embarg, en el cas de ls cstes fiscales desglsads se pueden bservar ls principales cncepts cnsiderads, destacand el IAE y el IVTM (42,6% y 41,3%, respectivamente, de ls cstes fiscales reflejads). Analizand la cmpsición prcentual de la estructura de cstes tip presentada se btiene el siguiente resultad. 19

20 Descmpsición general de cstes 13% Cstes indirects calculads Cstes indirects calculads cn una tasa genérica del cn una tasa genérica del 15% de ls cstes directs 15% de ls cstes directs Cstes directs 87% Cstes indirects 41,8% 13,0% 3,7% 5,8% 13,0% 10,1% 1,5% 18,9% 45,2% 32,3% 4,7% 0,6% 9,3% Cstes indirects Cstes fijs Cstes variables Amrtización Financiación Cste cnductr Dietas y plus Segurs Cstes fiscales Cmbustible Neumátics Reparacines / Cnservación Cstes indirects Se puede bservar que las partidas cn mayr pes en ls cstes asciads a un vehícul de transprte de mercancías sn principalmente el persnal, que cmprende el cste del cnductr, dietas y plus de actividad, seguid del cste de cmbustible. Ambs, en su cnjunt, representan alrededr del 60,5% de ls cstes ttales. Pr últim, cabe representar ls cstes unitaris que se btienen para el transprte de mercancías pr carretera. Cste unitari pr kilómetr Cste unitari pr hra Cstes kilmétrics pr kilómetr (A) Cstes temprales e indirects pr hra (B) Cstes unitaris del transprte de mercancías pr carretera Km anuales km 1,126 /km recrrid Km anuales en carga km 1,325 /km en carga Hras anuales h 75,097 /hra Hras anuales en carga h 88,349 / hra en carga Km anuales km 0,471 /km recrrid Km anuales en carga km 0,554 /km en carga Hras anuales h 43,722 /hra Hras anuales en carga h 51,437 /hra en carga Cste ttal = Cste unitari * km Cste ttal = Cste unitari * h Cste ttal = A * km + B * h Transprte de viajers pr carretera De frma análga a la metdlgía empleada para el cas del transprte de mercancías, se prpne una estructura de cstes tip para un vehícul habitual en el transprte de viajers. En este cas, se ha ptad pr un autcar de más de 55 plazas, debid a que, según dats del Ministeri de Fment, en 2004 cerca del 59,7% del ttal de ls vehículs matriculads superaban las 50 plazas. De este md, se acepta cm suficientemente representativ el mdel seleccinad para el estudi. Se diferenciará entre servici discrecinal y regular, basand principalmente las variacines en la estructura de cstes en el númer de kilómetrs anuales que se realizan. 20 LA FISCALIDAD EN EL SECTOR DEL TRANSPORTE POR Y SU REPERCUSIÓN EN LA PRODUCTIVIDAD EMPRESARIAL Y NACIONAL Ministeri de Fment, Tds ls derechs reservads