ENUNCIADOS DE EJERCICIOS CONTABILIDAD II Y SUS SOLUCIONES Parte 2ª

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1 ENUNCIADOS DE EJERCICIOS CONTABILIDAD II Y SUS SOLUCIONES Parte 2ª Curso Grau Administració i Direcció Empreses Facultat Economia i Empresa Universitat de Barcelona Dr. Javier Osés García

2 Título: Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª. Curso Autor: Javier Osés García Esta obra está sujeta a licencia Creative Commons Reconocimiento-NoComercial-CompartirIgual 3.0 España License que permite copiar, distribuir y comunicar públicamente la obra siempre que especifique el autor y el nombre de la publicación y sin objetivos comerciales. También permite crear obras derivadas, siempre que sean distribuidas con esta misma licencia. Usted es libre de: copiar, distribuir y comunicar públicamente la obra Remezclar transformar la obra Bajo las condiciones siguientes: Reconocimiento Debe reconocer los créditos de la obra de la manera especificada por el autor o el licenciador (pero no de una manera que sugiera que tiene su apoyo o apoyan el uso que hace de su obra). No comercial No puede utilizar esta obra para fines comerciales. Compartir bajo la misma licencia Si altera o transforma esta obra, o genera una obra derivada, sólo puede distribuir la obra generada bajo una licencia idéntica a ésta. 2 Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª

3 PRÓLOGO Este documento contiene enunciados de ejercicios sobre los temas que componen el Plan Docente de la asignatura COMPTABILITAT II del Grau en Administració i Direcció d Empreses que se imparte en la Facultat Economia i Empresa de la Universitat de Barcelona. Estos enunciados servirán como material docente para el desarrollo de las clases y serán resueltos durante las sesiones de desdoblamiento. Los ejercicios se acompañan de la solución comentada que se propone. Como la función de los ejercicios es que los alumnos los resuelvan en el aula, esta publicación no estará disponible para los alumnos, si no tan solo como guía para la coordinación de los profesores. ÍNDICE ACTIVOS FINANCIEROS ACCIONES MANTENIDAS PARA NEGOCIAR ACCIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA ACCIONES MANTENIDAS PARA NEGOCIAR. DIVIDENDO ANUNCIADO ACCIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA. BAJA BONOS MANTENIDOS A VENCIMIENTO BONOS MANTENIDOS A VENCIMIENTO (2) BONOS DISPONIBLES PARA LA VENTA BONOS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR...15 PASIVOS FINANCIEROS PASIVOS FINANCIEROS. PARTIDAS A PAGAR PASIVOS FINANCIEROS. PARTIDAS A PAGAR PASIVOS FINANCIEROS. PARTIDAS A PAGAR...20 PROVISIONES PROVISIONES POR SANCIONES PROVISIÓN PARA RESPONSABILIDADES PROVISIÓN PARA REESTRUCTURACIONES PROVISIÓN PARA RESPONSABILIDADES...25 SUBVENCIONES DE CAPITAL SUBVENCIÓN DE CAPITAL RECIBIDA SUBVENCIÓN DE CAPITAL RECIBIDA SUBVENCIÓN DE CAPITAL RECIBIDA Y POSTERIOR BAJA...29 PATRIMONIO NETO CONSTITUCIÓN CON APORTACIÓN DINERARIA CONSTITUCIÓN CON APORTACIÓN DINERARIA CON PRIMA CONSTITUCIÓN CON DESEMBOLSOS PENDIENTES CONSTITUCIÓN CON GASTOS DE EMISIÓN CONSTITUCIÓN CON DESEMBOLSOS PENDIENTES Y GASTOS DE EMISIÓN AMPLIACION DE CAPITAL CON DESEMBOLSOS PENDIENTES CONSTITUCIÓN CON APORTACIONES NO DINERARIAS CÁLCULO DE PATRIMONIO NETO...34 EXISTENCIAS EJERCICIO SOBRE VALORACIÓN POR DIFERENTES MÉTODOS EJERCICIO SOBRE VALORACIÓN POR PRECIO MEDIO PONDERADO EJERCICIO SOBRE VALORACIÓN DE LA PRODUCCIÓN Y ESTIMACIÓN DE DETERIOROS...39 OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA TESORERÍA EN MONEDA EXTRANJERA INVERSIONES FINANCIERAS EN MONEDA EXTRANJERA INVERSIONES FINANCIERAS EN MONEDA EXTRANJERA INMOVILIZADO MATERIAL EN MONEDA EXTRANJERA DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA CRÉDITOS EN MONEDA EXTRANJERA CRÉDITOS EN MONEDA EXTRANJERA DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA...45 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO CALCULO IVA DEDUCIBLE PRORRATA GENERAL Y PRORRATA ESPECÍFICA PREGUNTA TEÓRICA IVA...49 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS DIFERENCIAS TEMPORARIAS SOBRE ACTIVOS DIFERENCIAS TEMPORARIAS SOBRE PASIVOS DIFERENCIAS TEMPORARIAS SOBRE ACTIVOS Y PASIVOS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS SOBRE ACTIVOS Y PASIVOS...55 Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª 3

4 EJERCICIOS PRACTICOS ACTIVOS FINANCIEROS 4 Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª

5 1.- ACCIONES MANTENIDAS PARA NEGOCIAR Adquirimos en Bolsa acciones de BANCO SOBREVIVÍ que cotizan a 4,66 euros cada una. La operación supone unas comisiones de la Agencia de Valores del 2 por mil. Para el pago realizamos una transferencia por la que nos cobran un 1,5 por mil. Todos los importes son satisfechos con cargo a nuestra cuenta corriente. a) Contabilizar la adquisición de estos títulos considerando que la empresa tiene intención de enajenarlos antes de un año. b) Contabilizar el ajuste que corresponda al cierre del ejercicio si SOBREVIVÍ cotiza a 4,88 euros cada una y se sabe que en caso de venderlas deberíamos pagar unas comisiones del 1 por mil. c) Contabilizar la venta de los títulos cuando la cotización es de 4,78 euros por acción, debiendo pagarse una comisión del 1 por mil. Las inversiones en activos financieros que la empresa tenga intención de enajenar antes de un año deben clasificarse a efectos de valoración en la cartera de mantenidos para negociar. Se valorarán inicialmente por su valor razonable, entendiendo los gastos y comisiones de adquisición como gasto del ejercicio y posteriormente se ajustará su valor al valor razonable, imputando las contrapartidas al resultado del ejercicio ,00 (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 163,10 (626) Servicios bancarios y similares (572) Bancos e instituciones de crédito, ,10 Los cálculos realizados se detallan así Concepto importe acciones x 4,66 /acción ,00 Gastos 2/1000 x ,20 Gastos 1,5/1000 x ,90 Total a pagar ,10 Cuando después se modifica el valor razonable de las acciones, debemos ajustar el valor de la cartera para que figure por los 68 euros por acción de su cotización, obviando los gastos de enajenación ( x (4,88-4,66) = 2.200) ,00 (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio (763) Beneficios en valoración de instrumentos por su valor razonable 2.200,00 Cuando se enajenan los títulos, debemos dar de baja el valor por el que figuran en contabilidad, su valor en libros, y aflorar el resultado positivo o negativo en la cuenta de resultados ( x (4,78-4,88) = ) ,20 (572) Bancos e instituciones de crédito, 47,80 (626) Servicios bancarios y similares 1.000,00 (663) Pérdidas por valoración de instrumentos por su valor razonable (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª 5

6 2.- ACCIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA Adquirimos en Bolsa acciones de +Qam x fect que cotizan a 7,20 euros cada una. La operación supone unas comisiones de la Agencia de Valores del 2 por mil. Todos los importes son satisfechos con cargo a nuestra cuenta corriente. a) Contabilizar la adquisición de estos títulos considerando que la empresa no tiene intención de enajenarlos antes de un año. b) Contabilizar el ajuste que corresponda al cierre del ejercicio si +Qam x fect cotiza a 8,00 euros cada una y se sabe que en caso de venderlas deberíamos pagar unas comisiones del 1 por mil. c) Contabilizar la venta de los títulos cuando la cotización es de 8,32 euros por acción, debiendo pagarse una comisión del 1 por mil. Las inversiones en activos financieros que la empresa no tenga intención de enajenar antes de un año deben clasificarse a efectos de valoración en la cartera de disponibles para la venta. Se valorarán inicialmente por su valor razonable, entendiendo los gastos y comisiones de adquisición como mayor importe del precio de adquisición y posteriormente se ajustará su valor al valor razonable, imputando las contrapartidas al patrimonio neto ,20 (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio Los cálculos realizados se detallan así (572) Bancos e instituciones de crédito, ,20 Concepto importe acciones x 7,20 /acción ,00 Gastos 2/1000 x ,20 Total a pagar ,20 Cuando el valor razonable de las acciones se modifica, debemos ajustar el valor de la cartera para que figura por 8 euros por acción, obviando los gastos de enajenación (3.000 x 8, ,20 = 2.356,80) ,80 (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (133) Ajustes por valoración de activos financieros disponibles para la venta 2.356,80 Cuando se enajenan los títulos, debemos dar de baja el valor por el que figuran en contabilidad, su valor en libros, y aflorar el resultado positivo o negativo en la cuenta de resultados, incluyendo las diferencias de anteriores ajustes que han sido acumuladas en las cuentas de patrimonio neto ,04 (572) Bancos e instituciones de crédito, 2.356,80 (133) Ajustes por valoración de activos financieros disponibles para la venta (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (763) Beneficios en valoración de instrumentos por su valor razonable , ,84 6 Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª

7 3.- ACCIONES MANTENIDAS PARA NEGOCIAR. DIVIDENDO ANUNCIADO Compramos acciones de INDIOQEX por 105,26 euros cada una el día 31/07/X12 cuando ya se conoce que el día 03/08/X12 pagará un dividendo de 0,70 euros por acción. Los gastos son del 2 por mil sobre el importe desembolsado. a) Contabilizar la compra de las acciones sabiendo que la empresa tiene intención de enajenarlas antes de un año. b) Contabilizar el cobro del dividendo el día 03/08/X12 (considerando una retención fiscal del 21%) Las inversiones en activos financieros que la empresa tenga intención de enajenar antes de un año deben clasificarse a efectos de valoración en la cartera de mantenidos para negociar. Se valorarán inicialmente por su valor razonable, entendiendo los gastos y comisiones de adquisición como gasto del ejercicio. Los dividendos anunciados en el momento de la compra no formarán parte del precio de adquisición y se contabilizarán de manera separada como una partida pendiente de cobro ,00 (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 421,04 (626) Servicios bancarios y similares 1.400,00 (545) Dividendos a cobrar (572) Bancos e instituciones de crédito, ,04 Cuando se reciba el dividendo se practicará el siguiente asiento, sabiendo que el importe tendrá una retención del 21% practicada por INDIOQEX para ser ingresada en ante la Hacienda Pública, a cuenta de la liquidación del impuesto sobre sociedades ,00 (572) Bancos e instituciones de crédito, 294,00 (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (545) Dividendos a cobrar 1.400,00 Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª 7

8 4.- ACCIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA. BAJA Se compran acciones de BODEGAS VINAXERAS por 10,50 euros cada una, con gastos de 300 euros. Más tarde compramos otras acciones por 11,2 euros más 500 euros de gastos. a) Contabilizar las compras mencionadas considerando que la empresa desea mantener la inversión durante más de un ejercicio. b) Contabilizar el ajuste que proceda al cierre teniendo en cuenta que la cotización al cierre del ejercicio era de 12,00 euros por acción. c) Contabilizar el ajuste que proceda al cierre del siguiente ejercicio, teniendo en cuenta que la cotización al cierre del ejercicio es de 11,50 euros por acción. d) Contabilizar en el ejercicio siguiente la operación de venta de títulos por un precio de 11,75 euros por acción con 450 euros de gastos. Las inversiones en activos financieros que la empresa no tenga intención de enajenar antes de un año deben clasificarse a efectos de valoración en la cartera de disponibles para la venta. Se valorarán inicialmente por su valor razonable, entendiendo los gastos y comisiones de adquisición como mayor importe del precio de adquisición y posteriormente se ajustará su valor al valor razonable, imputando las contrapartidas al patrimonio neto ,00 (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio En la segunda compra el asiento será ,00 (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (572) Bancos e instituciones de crédito, (572) Bancos e instituciones de crédito, , ,00 Cuando el valor razonable de las acciones se modifica, debemos ajustar el valor de la cartera para que figura por los 12,00 euros por acción ( x 12 = ), lo que dará un incremento de valor de = euros ,00 (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (133) Ajustes por valoración de activos financieros disponibles para la venta ,00 Cuando el valor razonable de las acciones se modifica, debemos ajustar el valor de la cartera para que figure por los 11,50 euros por acción ( x 11,5 = euros), lo que dará una disminución de = euros ,00 (133) Ajustes por valoración de activos financieros disponibles para la venta (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio ,00 Cuando el valor razonable de las acciones se modifica, debemos ajustar el valor de la cartera para que figura por los 5,80 euros por acción ( x 11,75 = euros), lo que dará un incremento de = euros ,00 (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (133) Ajustes por valoración de activos financieros disponibles para la venta ,00 Cuando se enajenan los títulos, debemos dar de baja el valor por el que figuran en contabilidad, su valor en libros, y aflorar el resultado positivo o negativo en la cuenta de resultados, incluyendo las diferencias de anteriores ajustes que han sido acumuladas en las cuentas de patrimonio neto. El importe total de los ajustes que se ha reconocido en el patrimonio neto habrá sido de = euros ,00 (572) Bancos e instituciones de crédito, ,00 (133) Ajustes por valoración de activos financieros disponibles para la venta (250) Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio (763) Beneficios en valoración de instrumentos por su valor razonable , ,00 El importe del precio de venta de los títulos es ( x 11,75)- 450 = euros. Como la cartera ya había sido ajustada al valor razonable en cuestión, daremos de baja por ese valor los títulos, es decir, x 11,75 = euros. El importe de los ajustes imputados al patrimonio neto que damos de baja para transferirlos a la cuenta de resultados es la parte proporcional que corresponde a las acciones enajenadas respecto del total ajuste acumulado, es decir, / x = euros. El resultado positivo imputado es el acumulado en el patrimonio neto más los gastos de enajenación de los títulos. 8 Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª

9 5.- BONOS MANTENIDOS A VENCIMIENTO Unos bonos fueron emitidos por AUDACIA el 01/07/X0 por un nominal de euros y pagan un interés del 5% anual cada día 30/junio durante cinco años hasta X5 (el pago de intereses está sujeto a una retención fiscal del 21%). Llegado el vencimiento en X5, el bono se amortizará por su nominal. a) Contabilizar la suscripción de estos bonos el 01/07/X0, pagando su nominal, considerando que la intención de esta empresa es mantener los títulos hasta el vencimiento, y la situación financiera de la empresa no compromete esta decisión en el largo plazo. b) Contabilizar el devengo de intereses durante X0. Se conoce que la cotización de los bonos al cierre del ejercicio era del 104% del nominal. c) Contabilizar el devengo de intereses durante el primer semestre de X1 y el cobro del primer cupón a 30/06/X1. d) Contabilizar el devengo de intereses durante el segundo semestre de X1. Se conoce que la cotización de los bonos al cierre de X1 era del 105% del nominal. Las inversiones en activos financieros de valores de renta fija que tengan un vencimiento determinado o determinable y que la empresa decida y pueda mantener hasta vencimiento se clasificarán en la partida contable de mantenidas a vencimiento, valorándose por el coste amortizado. Los rendimientos de la inversión se imputarán a la cuenta de resultados de acuerdo a la tasa interna de rentabilidad del título ,00 (251) Valores a largo plazo (572) Bancos e instituciones de crédito, ,00 Para calcular la tasa de rendimiento del bono calculamos los flujos que se espera que este bono produzca hasta el vencimiento, y se plantea la ecuación, despejándose la variable tipo de interés /07/X0 30/06/X1 30/06/X2 30/06/X3 30/06/X4 30/06/X En este bono la tasa interna de rendimiento es del 5% en el momento de la emisión. Los intereses devengados durante X0 serán x 5% x 6/12 = euros que se devengan hasta X0 y se cobrarán en el próximo ejercicio ,00 (546) Intereses a corto plazo de valores (761) Ingresos de valores 2.500,00 Al cierre del ejercicio no debe ajustarse el valor contable del bono por que haya cambiado su valor razonable ya que la cartera de inversiones mantenida hasta vencimiento no se valora con ese criterio si no por coste amortizado tal como venimos haciendo. Debe comprobarse, no obstante, que no existe ningún posible deterioro debido a que los flujos esperados se hayan visto comprometidos por la calidad crediticia del pagador o no haya posibles retrasos o disminuciones en los importes esperados. En los bonos de esta empresa, no se menciona en el enunciado que exista ninguna circunstancia que haga suponer cualquiera de los mencionados deterioros. Cuando ha transcurrido el primer semestre del ejercicio X1 debemos contabilizar el devengo de los intereses al 5% por x 5% x 6/12 = euros. En la fecha de X1 se perciben los intereses de todo un ejercicio con la correspondiente retención fiscal ,00 (546) Intereses a corto plazo de valores 3.950,00 (572) Bancos e instituciones de crédito, 1.050,00 (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (761) Ingresos de valores (546) Intereses a corto plazo de valores 2.500, ,00 Los intereses devengados durante el segundo semestre de X1 serán x 5% x 6/12 = euros que se devengan hasta X1 y se cobrarán en el próximo ejercicio ,00 (546) Intereses a corto plazo de valores (761) Ingresos de valores 2.500,00 Se repite el razonamiento sobre el posible deterioro en la inversión que, nuevamente, no procede. Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª 9

10 6.- BONOS MANTENIDOS A VENCIMIENTO (2) Unos bonos fueron emitidos por AUDACIAMASALLA el 01/07/X0 por un nominal de euros y pagan un interés del 5% anual cada día 30/junio durante cinco años, hasta X5. (el pago de intereses está sujeto a una retención del 21%). Llegado el vencimiento en X5, el bono se amortizará por su nominal. Una empresa inversora adquiere estos bonos el día 05/07/X0 cuando ya cotizaban a euros que fue el importe desembolsado por la compra más 50 euros de gastos por comisiones bancarias. a) Contabilizar en la empresa inversora la adquisición de estos bonos el 05/07/X0, considerando que la intención de esta empresa es mantener los títulos hasta el vencimiento, y la situación financiera de la empresa no compromete esta decisión en el largo plazo. b) Contabilizar el devengo de intereses durante X0. Se conoce que la cotización de los bonos al cierre del ejercicio era del 104% del nominal. c) Contabilizar el devengo de intereses durante el primer semestre de X1 y el cobro del primer cupón a 30/06/X1. d) Contabilizar el devengo de intereses durante el segundo semestre de X1. Se conoce que la cotización de los bonos al cierre de X1 era del 105% del nominal. Las inversiones en activos financieros de valores de renta fija que tengan un vencimiento determinado o determinable y que la empresa decida y pueda mantener hasta vencimiento se clasificarán en la partida contable de mantenidas a vencimiento, valorándose por el coste amortizado. Los rendimientos de la inversión se imputarán a la cuenta de resultados de acuerdo a la tasa interna de rentabilidad del título. La valoración inicial de la inversión incluirá el valor desembolsado por los títulos más los gastos relacionados con la adquisición ,00 (251) Valores a largo plazo (572) Bancos e instituciones de crédito, ,00 Para calcular la tasa de rendimiento del bono calculamos los flujos que se espera que este bono produzca hasta el vencimiento, y se plantea la ecuación, despejándose la variable tipo de interés /07/X0 30/06/X1 30/06/X2 30/06/X3 30/06/X4 30/06/X En este bono la tasa interna de rendimiento es del 5,116887% en el momento de la adquisición. período deuda inicial intereses cobro período diferencia deuda final X , , ,00 36, , X , , ,00 95, , X , , ,00 100, , X , , ,00 105, , X , , , ,80 0,00 Contabilización en el ejercicio X0 Los intereses devengados durante el primer período transcurrido desde X0 hasta X0 se calculan como x [(1, ) 361/365 1] = 5.036,65 euros de los cuales se devengan los correspondientes a los 180 días que transcurren hasta X0 (5.036,65 x 180/361 = 2.511,35 euros) aunque se cobrarán en el siguiente ejercicio. El asiento que recoge el devengo al X0 será 2.511,35 (546) Intereses a corto plazo de valores (761) Ingresos de valores 2.511,35 Al cierre del ejercicio no debe ajustarse el valor contable del bono por que haya cambiado su valor razonable ya que la cartera de inversiones mantenida hasta vencimiento no se valora así si no por coste amortizado tal como venimos haciendo. Debe comprobarse, no obstante, que no existe ningún posible deterioro porque los flujos esperados no se han visto comprometidos por la calidad crediticia del pagador y no hay posibles retrasos o disminuciones en los importes esperados. En este caso, no se menciona en el enunciado que exista ninguna circunstancia que haga suponer ninguno de los mencionados deterioros. 10 Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª

11 Contabilización en el ejercicio X1 Cuando ha transcurrido el primer semestre del ejercicio X1 debemos devengar los intereses por 5.036,65 x 181/361 = 2.525,30 euros. En la fecha de X1 se perciben los intereses de todo un ejercicio con la correspondiente retención fiscal ,30 (546) Intereses a corto plazo de valores 3.950,00 (572) Bancos e instituciones de crédito, 1.050,00 (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (761) Ingresos de valores (546) Intereses a corto plazo de valores 2.525, ,00 Los intereses devengados durante el siguiente período transcurrido hasta X1 se calculan como ( , ) x [(1, ) 365/365 1] = 5.095,74 euros de los cuales se devengan los correspondientes a los 184 días que transcurren hasta X1 (5.095,74 x 184/365 = 2.568,81 euros) aunque se cobrarán en el siguiente ejercicio ,81 (546) Intereses a corto plazo de valores (761) Ingresos de valores 2.568,81 Se repite el razonamiento sobre el posible deterioro en la inversión, que nuevamente no procede. Contabilización en el ejercicio X2 Cuando ha transcurrido el primer semestre del ejercicio X2 debemos devengar los intereses por 5.095,74 x 181/365 = 2.526,93 euros. En la fecha de X2 se perciben los intereses de todo un ejercicio con la correspondiente retención fiscal ,93 (546) Intereses a corto plazo de valores 3.950,00 (572) Bancos e instituciones de crédito, 1.050,00 (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (761) Ingresos de valores (546) Intereses a corto plazo de valores 2.526, ,00 Los intereses devengados durante el siguiente período transcurrido hasta X2 se calculan como ( , ,74) x [(1, ) 365/365 1] = 5.100,64 euros de los cuales se devengan los correspondientes a los 184 días que transcurren hasta X2 (5.100,64 x 184/365 = 2.571,28 euros) aunque se cobrarán en el siguiente ejercicio ,28 (546) Intereses a corto plazo de valores (761) Ingresos de valores 2.571,28 Contabilización en el ejercicio X3 Cuando ha transcurrido el primer semestre del ejercicio X3 debemos devengar los intereses por 5.100,64 x 181/365 = 2.529,36 euros. En la fecha de X3 se perciben los intereses de todo un ejercicio con la correspondiente retención fiscal ,36 (546) Intereses a corto plazo de valores 3.950,00 (572) Bancos e instituciones de crédito, 1.050,00 (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (761) Ingresos de valores (546) Intereses a corto plazo de valores 2.529, ,00 Los intereses devengados durante el siguiente período transcurrido hasta X3 se calculan como ( , , ,64) x [(1, ) 365/365 1] = 5.105,78 euros de los cuales se devengan los correspondientes a los 184 días que transcurren hasta X3 (5.105,78 x 184/365 = 2.573,87 euros) aunque se cobrarán en el siguiente ejercicio ,87 (546) Intereses a corto plazo de valores (761) Ingresos de valores 2.573,87 Contabilización en el ejercicio X4 Cuando ha transcurrido el primer semestre del ejercicio X4 debemos devengar los intereses por 5.105,78 x 181/365 = 2.531,91 euros. En la fecha de X4 se perciben los intereses de todo un ejercicio con la correspondiente retención fiscal ,91 (546) Intereses a corto plazo de valores 3.950,00 (572) Bancos e instituciones de crédito, 1.050,00 (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (761) Ingresos de valores (546) Intereses a corto plazo de valores 2.531, ,00 Los intereses devengados durante el siguiente período transcurrido hasta X4 se calculan como ( , , , ,78) x [(1, ) 365/365 1] = 5.111,20 euros de los cuales se devengan los correspondientes a los 184 días que transcurren hasta X4 (5.111,20 x 184/365 = 2.576,60 euros) aunque se cobrarán en el siguiente ejercicio ,60 (546) Intereses a corto plazo de valores (761) Ingresos de valores 2.576,60 Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª 11

12 Contabilización en el ejercicio X5 Cuando ha transcurrido el primer semestre del ejercicio X5 debemos devengar los intereses por 5.111,20 x 181/365 = 2.534,60 euros. En la fecha de X5 se perciben los intereses de todo un ejercicio con la correspondiente retención fiscal ,60 (546) Intereses a corto plazo de valores 3.950,00 (572) Bancos e instituciones de crédito, 1.050,00 (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (761) Ingresos de valores (546) Intereses a corto plazo de valores 2.534, ,00 Llegados a esta fecha se produce la liquidación del bono, reembolsando el nominal de euros, que se contabilizarán con abono a la cuenta de la inversión ( euros) y a la de los intereses pendientes de cobro por la acumulación de los importes de los cinco períodos de devengo (36, , , , ,20 = 450 euros) ,00 (572) Bancos e instituciones de crédito, (546) Intereses a corto plazo de valores (251) Valores representativos de deuda a largo plazo 450, ,00 Aunque en el enunciado se pedía tan solo las operaciones correspondientes a los ejercicios X0 y X1, hemos querido completar toda la vida del bono para una mejor comprensión de la mecánica de contabilización de las inversiones valoradas de acuerdo a esta cartera de mantenidos hasta el vencimiento. 12 Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª

13 7.- BONOS DISPONIBLES PARA LA VENTA Unos bonos fueron emitidos por EINESXUNG el 01/10/X0 por un nominal de euros y pagan un interés del 8% anual (existe una retención fiscal del 21% en todos los pagos de intereses) cada 30/09 hasta X4 en que serán amortizados por su nominal. a) Contabilizar la suscripción pagando el nominal de estos bonos el 01/10/X0, considerando que la intención de esta empresa es mantener los títulos durante unos años, aunque sin llegar al vencimiento. b) Contabilizar el devengo de intereses durante X0. Se conoce que la cotización de los bonos al cierre del ejercicio era del 104,5% del nominal. c) Contabilizar el devengo de intereses durante todo el ejercicio X1. Contabilizar el cobro del cupón anual en X1. Se conoce que la cotización de los bonos al cierre de X1 era del 105% del nominal. Las inversiones en activos financieros de valores de renta fija que la empresa espere mantener durante más de un ejercicio pero sin alcanzar al vencimiento de los títulos, se catalogarán como inversiones disponibles para la venta y su valoración será el valor razonable. Los rendimientos por intereses que se devenguen se imputarán a la cuenta de resultados de acuerdo a la tasa interna de rendimiento del título, calculada de acuerdo a la vida restante del título hasta el vencimiento. Las variaciones de valor razonable se registrarán con contrapartida en cuentas del patrimonio neto ,00 (251) Valores a largo plazo (572) Bancos e instituciones de crédito, ,00 Para calcular la tasa de rendimiento nos planteamos los flujos que se espera que este bono produzca hasta el vencimiento, y se plantea la ecuación de rendimiento despejándose la variable tipo de interés /10/X0 30/09/X1 30/09/X2 30/09/X3 30/09/X En este bono la tasa interna de rendimiento es del 8% en el momento de la emisión. Los intereses devengados durante X0 serán x 8% x 3/12 = 200 euros que se devengan hasta X0 y se cobrarán en el siguiente ejercicio. 200,00 (546) Intereses a corto plazo de valores (761) Ingresos de valores 200,00 Al cierre del ejercicio debe ajustarse el valor contable del bono para que refleje su valor razonable. Compararemos el valor en libros del título (compuesto por el valor de la inversión y los intereses devengados hasta el momento menos los cobros realizados) con su valor razonable para conocer el importe del ajuste. Cálculo del ajuste a valor razonable (251) Valores a largo plazo ,00 Intereses devengados 200,00 Cobros de intereses - (546) Intereses a corto plazo de valores 200,00 Valor en libros ,00 Valor razonable ,00 Ajuste a practicar 250,00 El asiento que recoge la variación de valor razonable será 250,00 (251) Valores a largo plazo (133) Ajustes por valoración de activos financieros disponibles para la venta 250,00 Una vez practicado el ajuste, el valor en libros del activo coincide con su valor razonable y debe recalcularse la tasa interna de rentabilidad que proporcionarán los títulos para imputar la rentabilidad por intereses en los próximos ejercicios de acuerdo a esa nueva tasa /12/X0 30/09/X1 30/09/X2 30/09/X3 30/09/X / / / / /12 Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª 13

14 El resultado del cálculo arroja una tasa de 7, %. Durante el ejercicio X1, hasta el pago del primer cupón, debemos devengar los intereses al 7, % por x [(1, ) 9/12-1]= 559,33 euros. El cobro de los intereses se obtendrá por los 800 euros que el emisor del título satisface. 559,33 (546) Intereses a corto plazo de valores 632,00 (572) Bancos e instituciones de crédito, 168,00 (473) Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta (761) Ingresos de valores (546) Intereses a corto plazo de valores 559,33 800,00 Cuando hayan transcurrido los siguientes tres meses hasta el cierre de X1, debemos calcular los intereses devengados, lo que podrá hacerse como ( ,33 800) x [(1, ) 3/12-1]= 178,99 euros. 178,99 (546) Intereses a corto plazo de valores (761) Ingresos de valores 178,99 Al cierre del ejercicio el valor razonable es de mientras que el valor en libros es distinto por lo que este último debe ajustarse reconociendo la diferencia en el patrimonio neto. Cálculo del ajuste a valor razonable Valor inicial de la inversión ,00 Ajustes previos de valor razonable 250,00 (251) Valores a largo plazo ,00 Intereses devengados 200,00 Intereses devengados 559,33 Cobros de intereses - 800,00 Intereses devengados 178,99 (546) Intereses a corto plazo de valores 138,32 Valor en libros ,32 Valor razonable ,00 Ajuste a practicar 111,68 El asiento que recoge la variación de valor razonable será 111,68 (251) Valores a largo plazo (133) Ajustes por valoración de activos financieros disponibles para la venta 111,68 Una vez practicado el ajuste, el valor en libros del activo coincide con su valor razonable y debe recalcularse la tasa interna de rentabilidad que proporcionarán los títulos para imputar la rentabilidad por intereses en los próximos ejercicios de acuerdo a esa nueva tasa /12/X1 30/09/X2 30/09/X3 30/09/X / / / /12 El resultado del cálculo arroja una tasa de 6, %. Durante el ejercicio X2 debemos devengar los intereses al 6, por x [(1, ) 9/12-1]= 527,08 euros. El cobro de los intereses se obtendrá por los 800 euros que el emisor del título satisface. De momento, al cierre de X1 el bono quedaría valorado por euros (distribuidos entre la cuenta de la inversión por ,68 y la cuenta de intereses pendientes de cobro por 138,32 euros. También existe una cuenta de patrimonio neto donde se han reflejado los ajustes de valor en los cierres con un saldo acreedor de 250, ,68 = 361,68 euros que se imputarán a resultados cuando el bono se enajene. 14 Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª

15 8.- BONOS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR Unos bonos fueron emitidos por CALCULDUR el 01/10/X0 con un nominal de euros y pagan un interés del 8% anual (existe una retención fiscal del 21% en todos los pagos de intereses) cada 30/09 hasta X4 en que serán amortizados por su nominal. a) Contabilizar la suscripción por el nominal de estos bonos el 01/10/X0, considerando que la intención de esta empresa es mantener los títulos durante X0 y X1 pero venderlos antes de llegar el vencimiento del primer cupón el día 30/09/X1. b) Contabilizar el devengo de intereses durante X0. Se conoce que la cotización de los bonos al cierre del ejercicio era del 104,5% del nominal. c) Contabilizar el devengo de intereses durante X1 hasta el momento de la venta. Contabilizar la venta de los bonos el X1 por un valor de 106,5% del nominal debiendo afrontar unos gastos del 1 por mil sobre el efectivo. Las inversiones en activos financieros de valores de renta fija que la empresa espera enajenar antes de un año se catalogarán como inversiones mantenidas para negociar y su criterio de valoración será el valor razonable. Los rendimientos por intereses que se devenguen se imputarán a la cuenta de resultados de acuerdo a la tasa interna de rendimiento del título, calculada de acuerdo a la vida restante del título hasta el vencimiento. Las variaciones de valor razonable se registrarán con contrapartida en cuentas resultados del ejercicio ,00 (541) Valores a corto plazo (572) Bancos e instituciones de crédito, ,00 Para calcular la tasa de rendimiento nos planteamos los flujos que se espera que este bono produzca hasta el vencimiento, y se plantea la ecuación de rendimiento despejándose la variable tipo de interés /10/X0 30/09/X1 30/09/X2 30/09/X3 30/09/X En este bono la tasa interna de rendimiento es del 8% en el momento de la emisión. Los intereses devengados durante X0 serán x 8% x 3/12 = 200 euros que se devengan hasta X0 y se cobrarán en el siguiente ejercicio. 200,00 (546) Intereses a corto plazo de valores (761) Ingresos de valores 200,00 Al cierre del ejercicio debe ajustarse el valor contable del bono para que refleje su valor razonable. Compararemos el valor en libros del título (compuesto por el valor de la inversión y los intereses devengados hasta el momento menos los cobros realizados) con su valor razonable para conocer el importe del ajuste. Cálculo del ajuste a valor razonable (541) Valores a corto plazo ,00 Intereses devengados 200,00 Cobros de intereses (546) Intereses a corto plazo de valores 200,00 Valor en libros ,00 Valor razonable ,00 Ajuste a practicar 250,00 El asiento que recoge la variación de valor razonable será 250,00 (541) Valores a corto plazo (763) Beneficios en valoración de instrumentos por su valor razonable 250,00 Una vez practicado el ajuste, el valor en libros del activo coincide con su valor razonable y debe recalcularse la tasa interna de rentabilidad que proporcionarán los títulos para imputar la rentabilidad por intereses en los próximos ejercicios de acuerdo a esa nueva tasa /12/X0 30/09/X1 30/09/X2 30/09/X3 30/09/X / / / / /12 Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª 15

16 El resultado del cálculo arroja una tasa de 7, %. Durante el ejercicio X1, debemos devengar los intereses al 7, %. Como solo han transcurrido tres meses hasta el momento de la venta, debemos devengar por x [(1, ) 3/12-1]= 183,21 euros que no se llegarán a cobrar del emisor pues no se alcanza la fecha de pago de cupón que es 30/09/X1. Al dar de baja el activo, disminuiremos su valor contable tanto en la cuenta de inversión como en la de intereses pendientes de cobro, comparando esta suma con la del precio de venta neto para que resulte la pérdida o beneficio de la enajenación. 183,21 (546) Intereses a corto plazo de valores (761) Ingresos de valores ,35 (572) Bancos e instituciones de crédito, (541) Valores representativos de deuda a corto plazo 10,65 (626) Servicios bancarios y similares (546) Intereses a corto plazo de valores (763) Beneficios en valoración de instrumentos por su valor razonable 183, ,00 183,21 16,79 16 Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª

17 EJERCICIOS PRACTICOS PASIVOS FINANCIEROS Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª 17

18 9.- PASIVOS FINANCIEROS. PARTIDAS A PAGAR JOMENDEUT, S.A. emite un empréstito de obligaciones de 50 euros cada una el día X0. Los títulos pagarán un interés del 5% anual sobre el nominal. En la cancelación del empréstito el X4 se reembolsará el 110% del nominal. Los gastos de colocación del empréstito han ascendido a euros por comisiones bancarias. a) Contabilizar la emisión de estos títulos. b) Contabilizar los intereses devengados y el ajuste que corresponda al cierre del ejercicio X0 (si se sabe que las obligaciones cotizan en Bolsa por 103% del nominal). En el momento de la emisión, los títulos se valorarán por su precio de adquisición que es el importe recibido a cambio de incurrir en la deuda. También contabilizaremos los gastos de emisión como menor valor del pasivo. Este pasivo se clasificará contablemente a efectos de su valoración como partidas a pagar ,00 (572) Bancos e instituciones de crédito, (177) Obligaciones y bonos , ,00 (177) Obligaciones y bonos (572) Bancos e instituciones de crédito, 2.000,00 Este pasivo se contabilizará valorado por el coste amortizado (el valor de mercado de los bonos no es relevante). Debe calcularse la tasa de interés efectiva de la operación, con la fórmula que se presenta a continuación y de la que se deduce una tasa del 7, % El importe de los intereses devengados para el primer año de existencia del empréstito de acuerdo con la tasa calculada para la operación es x 7, % = ,54 euros anuales. Puede verse el detalle del devengo de intereses en todos los ejercicios en el cuadro adjunto. Período deuda inicial intereses cobro período diferencia deuda final 30/06/X , , , , ,54 30/06/X , , , , ,47 30/06/X , , , , ,53 30/06/X , , , , ,00 Correspondiendo al período de 6 meses transcurrido dentro de X0 un importe de ,54 x 6/12 = 9.269,27 euros ,27 (661) Intereses de obligaciones y bonos (528) Intereses a corto plazo de deudas 9.268,27 18 Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª

19 10.- PASIVOS FINANCIEROS. PARTIDAS A PAGAR La empresa ACTUALIZINA ha renovado su parque de maquinarias consiguiendo de su proveedor unas condiciones especiales de pago. Por el importe total de las maquinarias adquiridas con un precio de euros se ha practicado un descuento comercial de 3% y otro descuento simultáneo del 3% por adquirirla durante el período de promoción en la feria de la industria. El importe resultante se financiará en dos pagos semestrales de ,32 euros cada uno. a) Contabilizar la compra de esta máquina. b) Contabilizar el devengo de intereses de los primeros seis meses tras la compra de la máquina. La adquisición de la maquinaria se hará por el precio de adquisición que se calcula neto de todo tipo de descuentos ,00 (203) Maquinaria (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo ,00 El devengo de intereses por esta deuda debe calcularse de acuerdo al tipo de interés contenido en la misma que se puede deducir a partir de los importes recibidos ( ) y los comprometidos a pagar ( ,32 x 2 = ,64). período deuda inicial intereses cobro período diferencia deuda final 1º semestre , , , , ,68 2º semestre , , , ,68 0,00 El tipo de interés implícito resultante es del 5% semestral, así que los intereses devengados en un semestre son de x 5% = euros ,00 (662) Intereses de deudas (528) Intereses a corto plazo de deudas 9.400,00 (528) Intereses a corto plazo de deudas (572) Bancos e instituciones de crédito, ,32 (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 9.400, ,32 Aunque el enunciado no lo requiera explícitamente, podemos contabilizar el devengo de intereses y pago de la segunda cuota. Para ello calculamos los intereses que se generan aplicando el 5% semestral sobre la deuda pendiente de pago en ese período: ( , ,32) x 5% = 4.814,63 euros ,63 (662) Intereses de deudas (528) Intereses a corto plazo de deudas 4.814,63 (528) Intereses a corto plazo de deudas (572) Bancos e instituciones de crédito, ,68 (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo 4.814, ,32 Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª 19

20 11.- PASIVOS FINANCIEROS. PARTIDAS A PAGAR NEXITOPAST necesita financiación bancaria para continuar con sus actividades comerciales y por ello toma un préstamo bancario por euros que se reembolsará en los próximos tres años con cuotas de carácter mensual por un importe de ,44 euros. a) Contabilizar la recepción del préstamo. b) Contabilizar el devengo de intereses durante las dos primeras cuotas del préstamo (TIR del 7,00% anual o del 0, % mensual). El préstamo recibido se clasificará como partidas a pagar a los efectos de valorarla según indica el plan general de contabilidad. Se aplicará el criterio del coste amortizado por lo que se necesita calcular la tasa de interés efectivo e imputar los costes financieros de acuerdo a ese tipo de interés ,00 (572) Bancos e instituciones de crédito, (171) Deudas a largo plazo con entidades de crédito ,00 El importe de los intereses devengados en el primer mes es de x 0, % = 2.827,07 euros ,07 (662) Intereses de deudas (528) Intereses a corto plazo de deudas 2.827,07 (528) Intereses a corto plazo de deudas (572) Bancos e instituciones de crédito, ,37 (171) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 2.827, ,44 El importe de la deuda viva después del pago de la primera cuota será ,37 = ,63. Los intereses que se devengarán durante el segundo mes será de ,63 x 0, % = 2.756,04 euros ,04 (662) Intereses de deudas (528) Intereses a corto plazo de deudas 2.756,04 (528) Intereses a corto plazo de deudas (572) Bancos e instituciones de crédito, ,40 (171) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 2.756, ,44 20 Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª

21 EJERCICIOS PRACTICOS PROVISIONES Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª 21

22 12.- PROVISIONES POR SANCIONES La sociedad XUEPS, S.A. ha recibido una liquidación de la Agencia Tributaria en la que le comunica que se han detectado algunas irregularidades en las declaraciones presentadas previamente por el impuesto sobre sociedades y se levantan cuotas a ingresar por importe total de euros. Adicionalmente se recibe una propuesta de imposición de sanciones por otros euros, pendiente éstas de la resolución del expediente sancionador al que XUEPS puede presentar alegaciones. XUEPS entiende que es posible aceptar que hay cuotas no ingresadas por correspondientes a errores administrativos pero los restantes euros de cuotas no deben ser consideradas por tratarse de divergencias interpretativas sobre la norma que, en todo caso, deben dirimirse en los tribunales, por lo ingresa en la AEAT euros y presenta un aval bancario por los restantes a la vez que se presenta reclamación ante el Tribunal Económico-administrativo. Se calcula que la resolución judicial puede tardar unos dos años. Al expediente sancionador se presentan alegaciones, siendo el criterio de la compañía que se derivarán sanciones por euros por la parte proporcional de los importes aceptados de la liquidación paralela pero que en ningún caso correspondería ingresar sanciones por los restantes importes. Se calcula que el expediente sancionador podría resolverse parcialmente (por los ) en tres meses y que quedará en suspenso por las restantes reclamaciones hasta que se resuelva la cuestión judicial. Contabilizar la situación vivida por XUEPS, atendiendo a la valoración prudente y plazos enunciados (se supondrá un interés calculatorio del 7%). Transcurridos dos años desde el acta del ejercicio anterior, se produce una sentencia firme por la que la empresa deberá hacer frente al pago de euros correspondientes al importe del acta más euros de sanciones. Contabilizar el pago definitivo de estos importes. Por la parte del acta que es aceptada por la compañía, debe registrarse ,00 (678) Gastos excepcionales (572) Bancos e instituciones de crédito, ,00 Por el resto del acta que suma otros euros, debe dotarse una provisión que se calculará en este momento por el valor actual del importe por el que se espera que será cancelada. Si estimamos que trámite del recurso llevará unos dos años y el tipo de interés calculatorio es del 7%, el valor por el que figurará inicialmente la provisión será de ,10 que resulta de calcular ( / 1,07 2 )= ,10 euros. Por la sanción previsible debemos hacer unos cálculos paralelos que llevarán a reconocer una provisión de euros, sin la necesidad de descontar el efecto financiero pues se espera que sean satisfechos antes de un año ,10 (678) Gastos excepcionales (141) Provisión para impuestos , ,00 (678) Gastos excepcionales (144) Provisión para sanciones ,00 Cuando llegue el momento de satisfacer la sanción correspondiente se contabilizará ,00 (144) Provisión para sanciones (572) Bancos e instituciones de crédito, ,00 Al cierre de cada ejercicio deberá hacerse la actualización financiera del importe de la provisión. Así por ejemplo el primer ejercicio debería contabilizarse un gasto por intereses correspondiente por ,10 x 7% = 4.891,26 euros ,26 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones (141) Provisión para impuestos 4.891,26 Al cierre del segundo debería contabilizarse un gasto por intereses correspondiente a la primera provisión por (69.875, ,26) x 7% = 5.233,64 euros ,64 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones (141) Provisión para impuestos 5.233,64 Con lo que el importe de la provisión figurará una vez transcurridos los dos años el importe que se ha estimado que será el necesario para cancelar la deuda ( euros). Al liquidar la situación tributaria con la resolución judicial deberemos contabilizar ,00 (141) Provisión para impuestos (572) Bancos e instituciones de ,00 crédito, ,00 (678) Gastos excepcionales (795) Exceso de provisiones ,00 22 Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª

23 13.- PROVISIÓN PARA RESPONSABILIDADES La constructora SELLINBIX está edificando una urbanización de residencias estivales junto a la costa oeste de la isla de SULA, afamado destino turístico. Por un error de entendimiento con los operarios se han arrancado unos árboles que debieron protegerse y se han movido y excavado unas tierras en terreno señalado por la demarcación de costas, que resulta espacio protegido. La Comunidad Autónoma abre un expediente sancionador a SELLINBIX exigiéndole que reponga la flora de la zona afectada y replante los árboles afectados. Estas operaciones pueden conllevar para la constructora unos costes de euros. Además se añadirán sanciones por euros adicionales. Estas operaciones pueden llevarse a cabo antes de que finalice el ejercicio. También el Ministerio toma parte de actuaciones y abre otro expediente por el que se obliga a SELLINBIX a reponer las tierras y replantar la zona protegida afectada ( euros de coste previsto que se acometerá de inmediato) además de sancionarla con euros por invasión de espacio protegido. Se ha recurrido la sanción iniciándose un proceso que puede durar dos años. Contabilizar la situación dada en SELLINBIX al iniciarse los expedientes mencionados (interés calculatorio del 7%). Siguiendo el caso de esta empresa, sepa que se acomete inmediatamente la reposición de árboles con un coste de euros y se paga la sanción de la Comunidad Autónoma. También se reponen las tierras indebidamente removidas con un coste de euros. Contabilizar la resolución de estas situaciones. Contabilizar lo que proceda una vez transcurre todo un ejercicio desde la apertura de los expedientes, sabiendo que la sanción del Ministerio aún está pendiente de resolución. Las responsabilidades en las que ha incurrido la compañía, deben contabilizarse a través de provisiones. Como se menciona que los importes se satisfarán antes de un ejercicio, podemos evitar reconocer el efecto financiero. Por los importes reclamados por la Comunidad Autónoma ,00 (678) Gastos excepcionales (142) Provisión para ,00 responsabilidades 5.000,00 (678) Gastos excepcionales (142) Provisión para sanciones 5.000,00 Por los importes reclamados por el Ministerio se contabilizará lo siguiente, considerando el efecto financiero en la sanción por / (1.07) 2 = ,16 euros ,00 (678) Gastos excepcionales (142) Provisión para ,00 responsabilidades ,16 (678) Gastos excepcionales (142) Provisión para sanciones ,16 Cuando se satisfacen los importes correspondientes a la Comunidad Autónoma contabilizamos lo siguiente, dando por saldada la provisión con un exceso pues se ha pagado un importe inferior al previsto ,00 (142) Provisión para responsabilidades (572) Bancos e instituciones de ,00 crédito, (795) Excesos de provisiones 2.000, ,00 (142) Provisión para sanciones (572) Bancos e instituciones de crédito, 5.000,00 Cuando se satisfacen los importes correspondientes al Ministerio contabilizamos lo siguiente, dando por saldada la provisión con un defecto pues se ha pagado un importe superior al previsto ,00 (142) Provisión para responsabilidades (572) Bancos e instituciones de crédito, 1.000,00 (678) Gastos excepcionales ,00 Por la actualización financiera de la sanción del Ministerio pendiente de resolución contabilizamos ,16 x 7% = 1.834,22 euros de intereses 1.834,22 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones (141) Provisión para impuestos 1.834,22 Enunciados de ejercicios de Contabilidad II y sus soluciones. Parte 2ª 23