RESERVA DE NIVELACIÓN DE BASES IMPONIBLES IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Transcripción

1 Goy, 77 Esc. ch. 2º Mdrid Fx.: RESERVA E NIVELACIÓN E BASES IMPONIBLES IMPUESTO SOBRE SOCIEAES (Enero 2016) Fech: 15/01/2016 INCENTIVO FISCAL PARA EMPRESAS E REUCIA IMENSIÓN (ER) REUCCIÓN EN LA BASE IMPONIBLE (-) Ajuste extrcontble negtivo (T) Reducción en l bse imponible del Impuesto sobre Socieddes que pretende nticipr posibles bses negtivs que puedn producirse en ejercicios siguientes. Sólo es plicble contribuyentes que tengn l considerción de empress de reducid dimensión (ER: cifr de negocios ejercicio nterior <10 1 ). Importe de l reducción: 10% de l bse imponible Límite de l reducción: de estino de ls cntiddes minords: se dicionrn l bse imponible pr compensr bses imponibles negtivs en los 5 ejercicios posteriores. otción de un reserv indisponible: requisito contble pr disfrutr del incentivo. Comptibilidd: con l reserv de cpitlizción, se pueden plicr mbs. Incumplimiento de requisitos: pérdid de ls reducciones prcticds, más recrgos). Adjuntmos nots que explicn l configurción de este incentivo fiscl. El resumen completo en (Impuesto sobre Socieddes). Luis Alfonso Rojí Chndro (Socio-irector de Impuestos y Asesorí Fiscl) (Miembro de l AEAF) (Miembro del REAF) (Profesor de Sistem Fiscl Espñol/Universidd Autonóm de Mdrid) 1

2 Goy, 77 Esc. ch. 2º Mdrid Fx.: RESERVA E NIVELACIÓN E BASES IMPONIBLES Reducción en l bse imponible del ejercicio (-Ajuste extrcontble negtivo, T), cuyo destino es compensr bses imponibles negtivs futurs, que se generen en un plzo de 5 ños. Si l entidd no gener bses imponibles negtivs en ese período de tiempo, l bse imponible que no h tributdo, (reducciones relizds), se integrn/revierten en el período impositivo en que se cumpl dicho plzo, (5º ño), medinte juste extrcontble positivo, lo que permite diferir en culquier cso l tributción de hst un 10% de l bse imponible positiv de cd período impositivo durnte el menciondo plzo de cinco ños. IMPORTE E LA REUCCIÓN 10% de l Bse Imponible positiv del ejercicio. Bse Imponible = Rtdo. Contble ± Ajustes extrcontbles BI <Negtivs> No se tiene en cuent l reducción por reserv de cpitlizción pr el cálculo de l bse imponible. LÍMITE E LA REUCCIÓN L reserv de nivelción tiene un límite cuntittivo máximo, y que, en todo cso, l minorción de l bse imponible no podrá superr el importe de Reserv nivelción ESTINO: AICIÓN A LA BASE IMPONIBLE E EJERCICIOS POSTERIORES Ls cntiddes que hyn reducido l bse imponible en concepto de reserv de nivelción, se sumrán l bse imponible de los períodos impositivos que concluyn en los cinco ños inmeditos y sucesivos l finlizción del período impositivo en que se relice dich minorción. Est dición se producirá en cd uno de dichos períodos, siempre que el contribuyente teng un bse imponible negtiv y hst el importe de l mism. Si l conclusión del señldo plzo de cinco ños, l totlidd o prte de l reserv no se hubier incluido en l bse, lo que ocurrirá si no hubier bses negtivs en los cutro períodos nteriores, l menos en l cuntí suficiente pr bsorber tod l reducción, el importe no plicdo se dicionrá en el período impositivo en el que finlice el plzo de cinco ños. 2

3 Goy, 77 Esc. ch. 2º Mdrid Fx.: OTACIÓN CONTABLE RESERVA INISPONIBLE El único requisito pr l plicción de l reducción por reserv de nivelción, es l dotción de un reserv contble con crgo resultdos del ejercicio en que se relice l minorción de l bse imponible. Este deber de l dotción contble de l reserv se mterilizrá de form efectiv en el momento en que se produzc l plicción del resultdo en el ejercicio siguiente. (Así lo corrobor l irección Generl de Tributos en l consult vinculnte V de 22 de diciembre de 2015, l indicr que l Junt Generl resolverá sobre l plicción del resultdo del ejercicio de cuerdo con el blnce probdo, tl como estblece el rtículo 273 de l Ley de Socieddes de Cpitl. En consecuenci, será el momento determindo por l norm mercntil pr l plicción del resultdo del ejercicio, cundo deb dotrse l reserv de nivelción ). Será un reserv indisponible mientrs que l mism no se plique su finlidd, en l medid que se vy dicionndo l bse imponible futur en ejercicios posteriores, l reserv será de libre disposición. Cundo lcnce l ctegorí de reserv de libre disposición, podrá utilizrse pr culquier fin. L reducción de los fondos propios como consecuenci de determinds situciones sobrevenids, no se entenderá disposición de l reserv de nivelción, en los siguientes csos: ) Cundo un socio o ccionist ejerz su derecho seprrse de l sociedd. b) Cundo l reserv se elimine totl o prcilmente como consecuenci de operciones ls que resulte plicble el régimen especil de reorgnizción empresril (Cpítulo VII del título VII de l LIS, fusiones, escisiones, cnje de vlores ) c) Cundo se debe plicr l referid reserv en virtud de un obligción de crácter legl. En l memori de ls cuents nules, dentro de l informción sobre los fondos propios, deberá informrse de l indisponibilidd de l reserv contble de nivelción dotd. En l not fiscl de l memori se informrá de los efectos fiscles de l mism. 3

4 Goy, 77 Esc. ch. 2º Mdrid Fx.: TRATAMIENTO CONTABLE E LA RESERVA E NIVELACIÓN A efectos fiscles l reserv de nivelción minor l bse imponible del ejercicio medinte l relizción de un juste extrcontble negtivo que tiene l clificción de diferenci temporri (- Ajuste extrcontble negtivo, T), lo que implic que v revertir en el futuro. Se gener en consecuenci un psivo fiscl por diferencis temporris imponibles, que l empres tendrá que reflejr en su contbilidd. (4790) Reserv por nivelción de bses imponibles pendiente de reversión. Ejercicio (2015) - Cuntí = Reserv de nivelción x tipo grvmen - Utilizremos cuents diferentes pr cd período impositivo, efectos de control. Al cierre del ejercicio relizremos: (6301) Impuesto diferido xxxxx Reserv por nivelción de bses imponibles pendiente de reversión. Ejercicio 2015 (4790) (por el psivo fiscl generdo) xxxxx Por l plicción de l reserv de nivelción, como consecuenci de bses imponibles negtivs en ejercicios futuros o por el trnscurso del plzo de 5 ños, l cuent (4790) Reserv por nivelción de bses imponibles pendiente de reversión se irá crgndo con notciones l ebe, hst su desprición. Por otr prte, existe l obligción de dotr contblemente un reserv de nivelción indisponible, cuy mterilizción se producirá en el momento de probción de ls cuents nules del ejercicio y l distribución del resultdo. (1146) Reserv de nivelción de bses imponibles. Ejercicio (2015) - Cuntí = reducción prcticd en bse imponible - Utilizremos cuents diferentes pr cd ejercicio fiscl, efectos de control. 4

5 Goy, 77 Esc. ch. 2º Mdrid Fx.: Con ocsión de l distribución del resultdo del ejercicio se relizrá: (129) Resultdo del ejercicio xxxx Reserv por nivelción. Ejercicio 2015 (1146) yyyy Otrs prtids tles como reserv legl, reservs voluntris, dividendos, (esglosdos con sus subcuents) RESTO (por l distribución del resultdo del ejercicio) A medid en que l Reserv de Nivelción vy quedndo disponible, por reversión de l mism, se trspsrá Reservs Voluntris. (1146) Reserv de nivelción. Ejercicio 2015 Reservs Voluntris (113) xxxx xxxx (por l disponibilidd de l reserv de nivelción) Aclrmos los conceptos con un ejemplo: EJEMPLO Contbilizción de l reserv de nivelción Un sociedd tiene en 2015 un bse imponible de y plic l reducción por reserv de nivelción. No tiene bses imponibles negtivs hst 2018 ejercicio en que su bse imponible es de < >. Cómo contbilizrá l reserv de nivelción? SOLUCIÓN Reserv de nivelción = 10% Bse Imponible = 10% = Bse imponible (definitiv) = ( ) Psivo fiscl generdo = (28.000x25%) 5

6 Goy, 77 Esc. ch. 2º Mdrid Fx.: (l cierre del ejercicio) (6301) Impuesto diferido Reserv de nivelción de bses imponibles pendiente de reversión 2015 (4790) (por el psivo fiscl por diferencis temporris imponibles) 2016 (probción de cuents y distribución del resultdo) (129) Pérdids y Gnncis (Resultdo del ejercicio) Reserv de nivelción. Ejercicio 2015 (1146) Otrs prtids (por l distribución de resultdos del ejercicio) xxxx (xxxx ) 2018 (plicción de l reserv de nivelción por bses imponibles negtivs) (4790) Reserv de nivelción de bses imponibles negtivs pendiente de reversión Impuesto diferido(6301) (por el juste positivo de reversión de l reserv de nivelción de ) ( x 25%) 6

7 Goy, 77 Esc. ch. 2º Mdrid Fx.: (1146) Reserv de nivelción. Ejercicio Reservs Voluntris (113) (por l disponibilidd prcil de l reserv de nivelción) 2020 (reversión del resto de l reserv de nivelción de 2015) (4790) Reserv de nivelción de bses imponibles negtivs pendiente de reversión. Ejercicio Impuesto diferido(6301) (por el juste positivo de reversión de l reserv de nivelción de ) ( x 25%) (1146) Reserv de nivelción. Ejercicio Reservs Voluntris (113) (por l disponibilidd del resto de l reserv de nivelción dotd en 2015) -Ajustes (T) +Ajustes (T) Reserv de Nivelción (T) Por plicción BI (Negtiv) (T) Por el pso de 5 ños desde (T) 2020 (En cd ejercicio que se plique l reserv de nivelción, se debe seguir el mismo reflejo contble, en función de l dotción, plicción y reversión) 7

8 Goy, 77 Esc. ch. 2º Mdrid Fx.: CIERRE EJERCICIO FISCAL / GUÍA E ACTUACIÓN RESERVA E NIVELACIÓN. (Sólo empress de reducid dimensión, ER) Comprobr de form efectiv el ámbito de plicción del régimen de incentivos fiscles l entidd. Verificr importe neto cifr de negocios en ejercicios nteriores. Verificr que l entidd no tiene l clificción de entidd ptrimonil. Verificr si pertenece un grupo de socieddes. Comprobr l existenci de bse imponible positiv previ. Clculr y plicr l reducción por reserv de nivelción respetndo los límites. 10% bse imponible. No superr , en todo cso. Relizr el juste extrcontble negtivo oportuno. Comprobr que contblemente dot un reserv específic indisponible con crgo resultdos positivos del ejercicio. Comprobr en ejercicios posteriores el destino de l reserv de nivelción dotd. Adición l bse imponible de los períodos impositivos que concluyn en los 5 ños inmeditos l período en el que se reliz l minorción, hst el importe de l bse imponible negtiv. Resto, dición l bse imponible del período impositivo correspondiente l conclusión del plzo de 5 ños. Comprobr que en l not fiscl de l memori de ls cuents nules, se inform decudmente sobre l dotción de l citd reserv de nivelción. IMPORTANTE: L bse imponible sobre l que se plic l reducción de l reserv de nivelción NO TIENE POR QUÉ COINCIIR con l bse imponible sobre l que se plic el incentivo de l reserv de cpitlizción. L definición de l mgnitud sobre l que se plicn ests reducciones, es diferente en l propi normtiv del Impuesto sobre Socieddes. 8