103.- Cuándo un contrato de arrendamiento puede considerarse de tipo financiero?

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1 103.- Cuándo un contrto pue consirrse tipo finnciero? Autor: Gregorio Lbtut Serer. Universidd Vlenci. Según el PGC Pymes, y el nuevo PGC, un contrto se clificrá como finnciero, cundo ls condiciones económics un cuerdo, se duzc que se trnsfieren sustncilmente todos los riesgos y beneficios inherentes l propiedd l ctivo objeto l contrto. Por lo tnto, lo que produce l clificción contble l contrto es l trnsferenci l rrendtrio todos los riesgos y beneficios inherentes l propiedd, esto es, el control sobre el ctivo, con inpennci que se trsfier o no l propiedd. Evintemente, esto encj con l finición ctivo, no es necesrio tener l propiedd pr por ejercer el control sobre el mismo. El que teng el control registrrá el ctivo. Normlmente, l propiedd d el control l ctivo, pero éste pue cerse, y en este cso, el poseedor dicho control contbiliz el ctivo según su nturlez. El PGC Pymes y el PGC, siguen indicndo que se duce que se trnsfiere el control, y por lo tnto se trnsfieren sustncilmente todos los riesgos y beneficios inherentes l propiedd, cundo un cuerdo un ctivo contiene l opción compr, y no existn duds rzonbles que se v ejercitr dich opción. Por consiguiente, en el cso que el contrto teng opción compr y se presum que se v ejercer por prte l rrendtrio nos encontrremos nte un finnciero. Est er l únic circunstnci que se contemplb en el PGC nterior Pero, con el nuevo PGC y el PGC Pymes tmbién se presumirá, slvo prueb en contrrio, que dich trnsferenci se produce, unque no exist opción compr, entre otros, en los siguientes csos: ) Contrtos en los que l propiedd l ctivo se trnsfiere, o sus condiciones se duzc que se v trnsferir, l rrendtrio l finlizr el plzo l. b) Contrtos en los que el plzo l coincid o cubr l myor prte l vid económic l ctivo, y siempre que ls condiciones pctds se sprend l rcionlidd económic l mntenimiento l cesión uso. El plzo l es el período no revocble pr el cul el rrendtrio h contrtdo el l ctivo, junto con culquier período dicionl en el que éste teng recho continur con el, con o sin pgo dicionl, siempre que l inicio l se teng l certez rzonble que el rrendtrio ejercitrá tl opción. c) En quellos csos en los que, l comienzo l, el vlor ctul los pgos mínimos corddos por el supong l práctic totlidd l vlor rzonble l ctivo rrenddo. En los pgos mínimos corddos se incluye el pgo por l opción compr cundo no existn duds rzonbles sobre su ejercicio y culquier importe que se hy grntizdo, direct o indirectmente, y se excluyen ls cuots crácter contingente, el coste los servicios y los impuestos repercutibles por el rrenddor. 1

2 d) Cundo ls especiles crcterístics los ctivos objeto l hcen que su utilidd que restringid l rrendtrio. e) El rrendtrio pue cncelr el contrto y ls pérdids sufrids por el rrenddor cus tl cncelción fuern sumids por el rrendtrio. f) Los resultdos rivdos ls fluctuciones en el vlor rzonble l importe residul recen sobre el rrendtrio. g) El rrendtrio tiene l posibilidd prorrogr el durnte un segundo periodo, con unos pgos por que sen sustncilmente inferiores los hbitules l mercdo. En finitiv, en quellos contrtos sin opción compr, pero en los cules el rrendtrio pued explotr el bien durnte csi tod su vid económic 1, pg csi l totlidd l vlor l bien (el vlor ctul los pgos futuros) 2, o se trt un bien muy específico y solmente pue ser usdo por el rrendtrio resultndo muy difícil su colocción posterior en el mercdo, En todos estos csos, pesr no existir opción compr, el contrto se clificrá como finnciero. Todo esto se simplific en el cudro 1 siguiente. Cudro 1. Arrendmiento finnciero. 1 No se dice en el PGC ni ls NIC/NIIF, pero según l normtiv nortemericn (FASB), se entien que un ctivo se utiliz durnte csi tod su vid útil cundo se lcnz el 90 % l mism. 2 Tmpoco se indic en el PGC ni en ls NIC/NIIF, pero tmbién pue servir guí l posición nortemericn (FASB) don se indic que esto sucerá cundo se pgue el 90 % l vlor l ctivo. 2

3 Todos los más contrtos que no cumpln ls condiciones enuncids, se clificrán como contrtos opertivo, puesto que se trt un cuerdo medinte el cul el rrenddor conviene con el rrendtrio el recho usr un ctivo durnte un período tiempo termindo, cmbio percibir un importe único o un serie pgos o cuots, sin que se trte un crácter finnciero. Los ingresos y gstos, correspondientes l rrenddor y l rrendtrio, rivdos los cuerdos opertivo serán consirdos, respectivmente, como ingreso y gsto l ejercicio en el que los mismos se venguen, imputándose l cuent pérdids y gnncis. Cso práctico Supongmos, un empres concesionri que reliz ls obrs l construcción l metro en Vlenci, contrt con un entidd renting el uso un topo pr l construcción los túneles subterráneos pr el metro. Un vez finlizds ls obrs, el topo es irrecuperble, por lo que se quedrá enterrdo, y h sido diseñdo específicmente según ls instrucciones l empres concesionri. El precio l contdo l máquin (vlor rzonble) es ,44 euros. En el contrto:. No se estblece opción compr. b. Fech inicio: 1-1-ño 1. c. En cd cuot nul se incluyen los siguientes conceptos: Seguro nul ccintes:... euros. Servicio mntenimiento nul: Intereses más recuperción l vlor l inversión: euros euros Totl cuot nul euros d. Durción l contrto: 3 ños, con cuots nules, que es l durción ls obrs. e. Tipo interés: 5 % nul El cudro mortizción l préstmo es el siguiente: AÑO CAPITAL INTERÉS AMORTIZACIÓN CUOTA , , , , , , , , ,00 3 0, , , ,00 TOTAL 8.302, , ,00 En el mismo no se incluyen l prte correspondiente l seguro ni el servicio mntenimiento. Se pi Determinr si se trt un finnciero u opertivo, según el PGC. Contbilizr lo que proced. 3

4 Solución A pesr no existir opción compr, l ser un bien muy específico y ls especiles crcterístics l mismo, hcen que su utilidd que restringid l rrendtrio, hst tl extremo que no v ser recuperdo por el rrenddor, luego cumple con un ls condiciones estblecids pr clificr el contrto como finnciero, pesr que se indic en el mismo que es un renting (be prevlecer el criterio económico sobre el jurídico). Tmbién pomos ver que con el préstmo se pg el vlor l contdo l bien, por lo tnto, tmbién cumple l condición que l comienzo l el vlor ctul los pgos mínimos corddos por el supong l práctic totlidd l vlor rzonble l ctivo rrenddo. En dichos pgos mínimos hy que distinguir el seguro y el servicio mntenimiento que serán gstos l ejercicio, l cuot interés y recuperción l coste l bien que es l cuot que se pg por el préstmo. En consecuenci, unque en el contrto se indique que es un renting s el punto vist jurídico, económicmente ls crcterístics l mismo hcen que se trte un finnciero, y que se contbilice como tl. Se contbilizrá lo siguiente: 1. A l firm l contrto , Mquinri Acreedores por Acreedores por finnciero l.p , ,31 De este modo, el ctivo se registr en l cuent inmovilizdo mteril correspondiente por su vlor l contdo (vlor rzonble), mientrs que en el psivo se registr el corto y lrgo plzo por el importe ls cuots mortizción, sin incluir intereses. 2. Por l mortizción l ctivo: ,44/3 = ,48 euros. Supongmos que se h utilizdo todo el ño , Amortizción l inmovilizdo mteril Amortizción cumuld mquinri ,48 3. Al vencimiento l primer cuot , ,87 Acreedores por Intereses uds. Prims seguros Reprción y conservción Bncos c/c

5 4. Reclsificción l ud , Acreedores por finnciero l.p. Acreedores por ,88 5. Por l mortizción l ctivo: ,44/3 = ,48 euros , Amortizción l inmovilizdo mteril Amortizción cumuld mquinri ,48 6. Vencimiento l segund cuot , ,12 Acreedores por Intereses uds. Prims seguros Reprción y conservción Bncos c/c Reclsificción l ud , Acreedores por finnciero l.p. Acreedores por ,43 8. Por l mortizción l ctivo: ,44/3 = ,48 euros , Amortizción l inmovilizdo mteril Amortizción cumuld mquinri ,43 Vencimiento l tercer cuot , ,57 Acreedores por Intereses uds. Prims seguros Reprción y conservción Bncos c/c

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