Plazo de carencia Un año. Periodo de amortización Diez años. Tipo de interés Mibor + 0,20. Comisión de apertura 0,10%.
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- María Nieves Quintero Rey
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1 FECHA EMISION PUBLICACION Boletín Informtivo de l IGAE nº 33, ño TITULO CONSULTA Nº 5/1997 FORMULADA POR EL AYUNTAMIENTO DE... EN RELACIÓN CON EL TRATAMIENTO CONTABLE DE LA RENTABILIZACIÓN DE EXCEDENTES TEMPORALES DE TESORERÍA MATERIALIZADOS EN FONDOS DE INVERSIÓN. DESCRIPTORES Administrción Locl ; Contbilidd ; TEXTO En virtud de ls tribuciones interprettivs que l Regl 8.c) de l Instrucción de Contbilidd pr ls Administrciones Locles estblece pr l Intervención Generl de l Administrción del Estdo, se formul l siguiente consult: El Ayuntmiento de... concertó el ño psdo con el Bnco... un préstmo de pesets pr finncir prte del cpítulo de inversiones del Presupuesto de Dich operción presentb ls siguientes crcterístics: Plzo de crenci Un ño. Periodo de mortizción Diez ños. Tipo de interés Mibor + 0,20. Comisión de pertur 0,10%. Por diverss circunstncis, (modificción de los proyectos técnicos, expropición de terrenos, etc.) ls obrs más importntes hn sufrido un considerble retrso, de tl modo que l finlizr el periodo de crenci (el dí 21 de junio de 1997) el bnco bonrá en l cuent corriente que el Ayuntmiento tiene biert con dich Entidd lrededor de 250 millones de pesets. Desde este dí, los intereses devengdos se clculrán sobre el totl del préstmo solicitdo en lugr de sobre el cpitl dispuesto. Como se que el Ayuntmiento no necesit en este momento de l totlidd del préstmo no utilizdo, y que h de servir pr pgr certificciones de obrs ún no ejecutds, l Corporción se h plntedo rentbilizr el excedente de tesorerí. Los instrumentos finncieros que en l ctulidd pueden dr l máxim rentbilidd (respetndo los principios de liquidez y seguridd que determin el rtículo de l Ley 39/1988 reguldor de ls Hciends Locles) precen ser los fondos de inversión compuestos por rent fij corto y medio plzo (F.I.M.). L liquidez es inmedit y l rentbilidd esperd puede llegr nivelr los intereses devengdos durnte el tiempo de disposición del préstmo. Los problems y duds que surgen son los siguientes: 1. El trtmiento presupuestrio que debe tener l dquisición de prticipciones en un fondo de inversión. Cso que se un ctivo finnciero, de qué mner se finnci l compr y, por tnto, el incremento presupuestrio, y que el sldo del préstmo utilizdo sirve pr finncir inversiones incorpords como remnentes fectdos l ejercicio de Un interpretción flexible, si bien mi entender no demsido justd, del rtículo d) de l Ley 39/1988, permitirí considerr el fondo de inversión como un cuent finncier de colocción de excedentes de tesorerí. En este cso, l prte que permnezc en dichos fondos 31 de diciembre de 1997, se tendrá que considerr integrnte de los fondos que componen l Tesorerí del Ayuntmiento, dd su nturlez cusi líquid?. 3. Al finl del ejercicio, l diferenci entre, por un prte, l sum de ls cntiddes reintegrds por el fondo pr hcer frente los pgos de los contrtists más el sldo de l
2 prticipción en el fondo 31 de diciembre, y por otr, el cpitl inicilmente invertido en dicho instrumento finnciero, es decir, ls plusvlís ltentes, se hn de considerr desde un punto de vist presupuestrio como intereses?. De no ser sí cómo se contbiliz este incremento de vlor (no líquido) en el presupuesto?. 4. Qué cuents y que trtmiento debe seguirse en l contbilidd generl. CONTESTACIÓN Ls cuestiones plnteds en su consult pueden resumirse en los siguientes interrogntes: Qué considerción tienen los fondos de inversión como form de rentbilizr excedentes temporles de tesorerí: Cuent finncier u otr Inversión finncier temporl. Qué trtmiento, presupuestrio y contble, result de plicción l dquisición de prticipciones en fondos de inversión. Con crácter previo l contestción de ls pregunts plnteds se hce necesrio poner de mnifiesto lguns considerciones cerc de l rentbilizción de los excedentes temporles de tesorerí. L Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguldor de ls Hciends Locles (LRHL), dedic sus rtículos regulr l Tesorerí de ls Entiddes locles. En concreto, el rtículo estblece: Igulmente, ls Entiddes locles podrán rentbilizr sus excedentes temporles de Tesorerí medinte inversiones que reúnn ls condiciones de liquidez y seguridd. (1) En términos finncieros ls condiciones nteriores significn: Liquidez : Fcilidd de los ctivos finncieros de conversión en dinero líquido de un form rápid sin ocsionr ningun merm de vlor, es decir, sin incurrir en pérdids. Seguridd : Ausenci de riesgo, es decir, imposibilidd de que el emisor incumpl lo pctdo (el pgo del principl y los intereses). L seguridd dependerá, por tnto, de l solvenci del emisor y de ls grntís que se incorporen l ctivo finnciero. Ls fluctuciones de su cotizción en el mercdo no implicn existenci de riesgo. En consecuenci, sólo en l medid que los fondos de inversión cumpln ls dos exigencis nteriores serán productos decudos pr l rentbilizción de excedentes temporles de tesorerí. L resolución del primero de los interrogntes plntedos, cerc de l considerción de los fondos de inversión como cuent de tesorerí o como otr inversión finncier temporl, requiere hcer ls siguientes precisiones: El rtículo 178 de l LRHL, en su prtdo 1.d), incluye entre los tipos de cuents trvés de ls cules ls Entiddes locles pueden concertr los servicios finncieros de su Tesorerí con Entiddes de crédito y horro, ls Cuents finnciers de colocción de excedentes de Tesorerí. Por Cuents finnciers cbe entender quéllos depósitos, normlmente l vist, cuyos sldos se invierten en determindos instrumentos finncieros concretos (Deud del Estdo, por ejemplo), cuy evolución de tipos de interés determin l rentbilidd de l cuent. Los fondos colocdos en dichs cuents l ser plenmente disponibles tienen l considerción de medios de pgo y, por tnto, ls cuents finnciers donde se invierten formn prte de l
3 Tesorerí de l Entidd locl, reflejándose contblemente trvés de l cuent 573 Bncos e instituciones de crédito. Cuents finnciers, del Pln de Cuents Locl. L considerción de dichs cuents como prte integrnte de l Tesorerí de l Entidd locl determin que l colocción de excedentes de tesorerí trvés de ls misms deb clificrse de operción no presupuestri, en l medid que supone un trspso de fondos de l cuent opertiv l cuent finncier (es decir, un simple movimiento interno de tesorerí). L colocción de excedentes de tesorerí en otros productos distintos de ls cuents finnciers como, por ejemplo, Deud del Estdo representd en notciones en cuent con pcto de recompr o dquisición de prticipciones en fondos de inversión, debe considerrse inversión finncier temporl distint de ls cuents finnciers, pues supone l inmovilizción de disponibiliddes líquids durnte cortos periodos de tiempo. En efecto, durnte el plzo de l operción los fondos invertidos no pueden utilizrse por l entidd locl pr pgr sus obligciones y sólo recupern l plen disponibilidd un vez cnceld l operción. Respecto l segundo interrognte reltivo l trtmiento presupuestrio y contble de ls prticipciones en fondos de inversión, ls operciones de dquisición y enjención de dichos ctivos finncieros tienen nturlez presupuestri, es decir, deben plicrse ls prtids de gstos y los conceptos de ingresos del Cpítulo VIII Activos Finncieros del Presupuesto. En este sentido, l Orden de 20 de septiembre de 1989, por l que se estblece l estructur de los presupuestos de ls entiddes locles, incluye: en el Cpítulo VIII del estdo de gstos, el gsto que relizn ls Entiddes locles y sus Orgnismos Autónomos en l dquisición de ctivos finncieros, tnto del interior como del exterior, culquier que se l form de instrumentción, con vencimientos corto, medio y lrgo plzo...., y en el Cpítulo VIII del estdo de ingresos, los ingresos procedentes de enjención de deud, cciones y obligciones,... El crédito presupuestrio inicil destindo l colocción de excedentes temporles de tesorerí medinte l dquisición de ctivos finncieros corto plzo, podrá estimrse en función del Pln o Progrm de Tesorerí (2) que se elbore pr el ejercicio con el fin de distribuir en el tiempo ls disponibiliddes dinerris y sí poder stisfcer puntulmente sus obligciones. Cundo no exist dotción pr l plicción l Presupuesto de gstos de ests operciones de comprvent de ctivos finncieros, deberá llevrse cbo l modificción presupuestri que dote o suplemente el crédito existente, siendo ls norms reguldors de los distintos tipos de modificción y l situción concret en que se encuentre l Corporción ls que determinen el tipo de modificción presupuestri relizr, sí como su medio de finncición. En líne con lo hst quí expuesto, el Pln de Cuents nexo l Instrucción de Contbilidd pr l Administrción Locl prevé el trtmiento presupuestrio de ls operciones de dquisición y enjención de inversiones finnciers temporles, trvés de ls cuents representtivs de ctivos finncieros corto plzo incluids en los subgrupos 53 Inversiones finnciers temporles y 25 Inversiones finnciers en el sector público. Pr el cso concreto de l dquisición de prticipciones en fondos de inversión, se utilizrá l cuent 531 Otros vlores de rent fij. Ls operciones de dquisición y enjención de ls prticipciones en fondos de inversión drán lugr los siguientes sientos en el Dirio Generl de Operciones:
4 Por ls dquisiciones: (531) Otros vlores de rent fij A.O.R. Presupuesto corriente (400) Por ls enjenciones: (571) Bcos. e inst. cdto. Cts. Opertivs D.D.R. Presupuesto corriente (430.2) (430.2) D.D.R. Presupuesto corriente Otros vlores de rent fij (531) Resultdos de l crter de vlores (3) (830) Por último, ls diferencis positivs (plusvlís ltentes) existentes entre el vlor liquidtivo de ls prticipciones 31 de diciembre y su precio de dquisición no tienen reflejo contble, no registrándose hst el momento de su relizción (enjención de ls prticipciones). Ls considerciones que se incluyen en este informe pueden resumirse en ls siguientes CONCLUSIONES Primer. Los excedentes temporles de tesorerí se podrán rentbilizr medinte l dquisición de prticipciones en fondos de inversión, sólo cundo estos ctivos finncieros cumpln ls condiciones de liquidez y seguridd que exige el rtículo de l LRHL. Segund. Ls prticipciones en fondos de inversión tienen l considerción de inversiones finnciers temporles distints de ls cuents finnciers, en l medid que suponen l inmovilizción de disponibiliddes líquids durnte un período de tiempo. Tercer. Ls operciones de dquisición y enjención de prticipciones en fondos de inversión tienen nturlez presupuestri, registrándose trvés del Cpítulo VIII del Presupuesto. (junio, 1997). NOTAS (1) Sobre este mismo tem, puede verse l consult 13/95, publicd en el Boletín Informtivo de l IGAE nº 24 (Noviembre Diciembre 1995). (2) Del contenido de l función de tesorerí que se describe en el rtículo 5º.2 del Rel Decreto 1174/1987, de 18 de septiembre, por el que se regul el régimen jurídico de los funcionrios de Administrción Locl con hbilitción de crácter ncionl, cbe deducir l obligción de elborr Plnes o Progrms de Tesorerí.
5 (3) L cuent 830 Resultdos de l crter de vlores recoge l diferenci positiv entre el precio de vent y el de dquisición de ls prticipciones enjends. No se contempl el cso de que l diferenci se negtiv dd l condición de liquidez que deben cumplir ests inversiones finnciers. REFERENCIAS LEGISLATIVAS 1ª ORDEN * 2ª LEY 39/ * 3ª REAL DECRETO 1178/ *
Tratamiento contable y presupuestario de las operaciones de inversión de excedentes temporales de Tesorería.
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