UNIVERSIDAD SURCOLOMBIANA PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA PASIVOS
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- Luz García Reyes
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1 UNIVERSIDAD SURCOLOMBIANA PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA PASIVOS GUIA No. 3 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1. DEFINICION Las obligaciones financieras corresponden a las cantidades de efectivo recibidas a título de mutuo y se deben registrar por el monto de su principal. Los intereses y otros gastos financieros no incrementan el principal, se deben registrar por separado. (Art. 74, Decreto 2649/93) 2. CLASIFICACION 2105 BANCOS NACIONALES: Registra el monto del capital de las obligaciones contraídas por el ente económico, en moneda nacional, con establecimientos bancarios nacionales. Dentro de las obligaciones financieras con bancos nacionales tenemos: Sobregiros Pagarés Cartas de Crédito Aceptaciones Bancarias 2110 BANCOS DEL EXTERIOR: Registra el monto del capital de las obligaciones contraídas por el ente económico, en moneda extranjera, con establecimientos bancarios del Exterior. Dentro de las obligaciones financieras con bancos extranjeros tenemos: Sobregiros Pagarés Cartas de Crédito Aceptaciones Bancarias 2115 CORPORACIONES FINANCIERAS: Registra el monto del capital de las obligaciones contraídas por el ente económico, en moneda nacional o extranjera en corporaciones financieras, así como el valor de cánones de arrendamiento y opción de compra pactados en los contratos de arrendamiento financiero (leasing) celebrados con ellos. Una corporación financiera actúa como holding de entidades financieras especializadas, las cuales realizan actividades tales como banca corporativa, banca de inversión, mesa de dinero, leasing, servicios fiduciarios, servicios de corretaje, etc. Según el estatuto financiero, son Corporaciones Financieras aquellas corporaciones que tienen por función principal la captación de recursos a termino por medio de depósitos o de instrumentos de deudas de plazo, con el fin de realizar operaciones activas de crédito y efectuar inversiones, cuyo objeto primordial es fomentar o promover la creación, reorganización, fusión, transformación y expansión de empresas en los sectores que establezcan las normas que regulan su actividad: Corporación Financiera Colombiana S.A., Corporación Financiera de Occidente, Corfinsura, Corporación Financiera del Valle. Dentro de las obligaciones financieras con corporaciones financieras tenemos: Pagarés Cartas de Crédito Aceptaciones Bancarias 2120 COMPAÑÍA DE FINANCIAMIENTO COMERCIAL: Empresa que se especializa en realizar contratos condicionales de venta (leasing). La cual brinda a sus clientes la posibilidad de financiar mediante arrendamiento los bienes muebles e inmuebles necesarios para el desarrollo de sus actividades productivas.
2 Según la normatividad financiera las Compañías de Financiamiento Comercial - CFC- son establecimientos de crédito que al igual que los bancos se encuentran vigilados por la Superintendencia Financiera de Colombia y sus captaciones se encuentran amparadas por el Fondo de Garantías de Instituciones Financieras a través del seguro de depósito. El Estatuto Orgánico del Sistema Financiero las define como instituciones financieras que captan recursos mediante depósitos a término con el objeto de realizar operaciones de crédito que facilitan la comercialización de bienes y servicios y la realización de operaciones de arrendamiento financiero o leasing: Factoring Bancolombia, Financiera Andina S.A, Financiera Cambiamos S.A., Financiera Compartir S.A., Financiera de Colombia S.A., Inversora Pichincha, etc. Dentro de las obligaciones financieras con compañías de financiamiento comercial tenemos: Pagarés Aceptaciones Bancarias 2125 CORPORACIONES DE AHORRO Y VIVIENDA: Es una entidad de intermediación y servicios financieros, orientada fundamentalmente a los individuos y familias y especializada en la promoción del ahorro y la financiación de vivienda. Procura el liderazgo en el sector financiero con imagen, rentabilidad y participación en el mercado, con base en innovación, mayor eficiencia en sus operaciones y mejor calidad de los productos ofrecidos a sus clientes. Dentro de las obligaciones financieras con corporaciones de ahorro y vivienda tenemos: Sobregiros Pagarés Hipotecarias 2130 ENTIDADES FINANCIERAS DEL EXTERIOR: Son obligaciones financieras contraídas con bancos o entidades financieras extranjeras tales como: El Banco de Reconstrucción y Fomento BIRF, Banco Interamericano de Desarrollo BID, Corporación Andina de Fomento CAF, Fondo Latinoamericano de Reservas FLAR, Banco Latinoamericano de Exportaciones BLADEX, entre otros. El Banco de Reconstrucción y Fomento BIRF: Mas conocido como el Banco Mundial, se estableció como una institución financiera internacional para otorgar préstamos o garantizar aquellos concedidos por terceros para proyectos de reconstrucción en la posguerra de sus países miembros. Banco Interamericano de Desarrollo BID: Contribuye al desarrollo económico y social de la región latinoamericana y del Caribe principalmente, mediante el uso de capital propio aportado por sus estados socios, recursos obtenidos en los mercados internacionales y otros fondos. Corporación Andina de Fomento CAF: Está conformada por los países miembros del Pacto Andino: Bolivia, Colombia, Chile, México, Perú y Venezuela. Fue concebida fundamentalmente como banco de desarrollo, de inversiones, de comercio, agencia de promoción y brazo financiero de la integración andina. Fondo Latinoamericano de Reservas FLAR: Tiene como objetivos principales: Acudir en apoyo de las balanzas de pagos de los países miembros (Bolivia, Colombia, Ecuador, Perú, Venezuela) otorgando créditos o garantizando préstamos de terceros. Contribuir a la armonización de las políticas cambiarias, monetarias, financieras de los países miembros, facilitándoles el cumplimiento de los compromisos adquiridos, en el marco del Acuerdo de Cartagena y del Tratado de Montevideo de Mejorar las condiciones de las inversiones de reservas internacionales efectuadas por los países miembros.
3 Banco Latinoamericano de Exportaciones BLADEX: Se dedica a la promoción del comercio exterior en América Latina y el Caribe, para lo cual provee, por medio de sus bancos accionistas el financiamiento y los servicios bancarios que dicha actividad requiere COMPROMISOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES NEGOCIADAS: Registra los fondos que recibe el ente económico garantizados con sus inversiones bajo la modalidad de pacto de recompra. Está cuenta es correlativa en la contabilidad del comprador a la cuenta 1250-Derechos de recompra de inversiones negociadas. La diferencia entre el valor presente (recibo de efectivo) y el valor futuro (precio de recompra) constituye un gasto financiero que se debe reconocer en los términos pactados (anticipados o vencidos) bajo la norma básica de la contabilidad de causación. Se puede dejar como garantía: Acciones Cuotas o partes de interés social Bonos Cédulas Certificados Papeles comerciales Títulos Aceptaciones Bancarias o Financieras Otros 2140 COMPROMISOS DE RECOMPRA DE CARTERA NEGOCIADA: Registra los fondos que recibe el ente económico garantizados con su cartera bajo la modalidad de pacto de recompra. Está cuenta es correlativa en la contabilidad del comprador a la cuenta Derechos de recompra de cartera negociada. La diferencia entre el valor presente (recibo de efectivo) y el valor futuro (precio de recompra) constituye un gasto financiero que se debe reconocer en los términos pactados (anticipados o vencidos) bajo la norma básica de la contabilidad de causación OBLIGACIONES GUBERNAMENTALES: Registra el monto del capital de las obligaciones contraídas por el ente económico con el Gobierno Nacional o entidades estatales, tales como el Instituto de Fomento Industrial (IFI), Financiera Energética Nacional S.A. (FEN). Estas obligaciones pueden ser contraídas con: Gobierno nacional Entidades oficiales 2495 OTRAS OBLIGACIONES: Registra el valor de las obligaciones contraídas por el ente económico con entes diferentes a establecimientos de crédito e instituciones financieras, tales como: Particulares Compañías vinculadas Casa Matriz Socios o Accionistas Fondos y Cooperativas Otras 3. CONTABILIZACIÓN Una vez se tenga claro el tipo de entidades con que el ente económico puede contraer obligaciones financieras, se procede a contabilizar cada uno de los siguientes aspectos: Sobregiros: Que se pueden presentar con Bancos Nacionales (2105), con Bancos Extranjeros (2110) o con las Corporaciones de Ahorro y Vivienda (2125). Créditos respaldados con pagaré en moneda nacional y moneda extranjera: Con cuota fija o cuota vencida. Obligaciones contraídas con Bancos Nacionales (2105), con Bancos Extranjeros (2110), Corporaciones Financieras (2115), Compañías de
4 Financiamiento Comercial (2120) o con las Corporaciones de Ahorro y Vivienda (2125). Cartas de Créditos y Aceptaciones Bancarias: Obligaciones contraídas con Bancos Nacionales (2105), con Bancos Extranjeros (2110), Corporaciones Financieras (2115), Compañías de Financiamiento Comercial (2120). Compromisos de Recompra de Inversiones Negociadas Compromisos de Recompra de Cartera Obligaciones Financieras con el Gobierno Nacional y Entidades Oficiales Otras obligaciones financieras 3.1. Contabilización de Sobregiros Bancarios: Los sobregiros bancarios se presenta en las cuentas corrientes, es decir aquellas que se manejan con cheques. Procede de dos formas: Sobregiro en Libros Auxiliares: Se presenta cuando se han expedido cheques por encima del saldo disponible en la cuenta corriente y su cobro no se ha realizado por pactos entre el girado y girador. Sobregiro Provisional en Bancos: Los sobregiros o descubiertos provisionales que el banco o corporación autorice, bajo la suscripción de un pagaré y los documentos requeridos por la entidad financiera. Por este servicio la entidad financiera nos cobra un interés a). Contabilización del sobregiro $ $ b). Contabilización de la cancelación del sobregiro $ $ $ Créditos respaldados con pagaré en moneda nacional y moneda extranjera a). Contabilización préstamo en moneda nacional con cuota vencida: Un préstamo de $ , a un plazo de de 12 meses, con una tasa nominal del 24% CM. PLAN DE AMORTIZACION MONTO $ PLAZO $ 12 MESES TASA 2% MENSUAL No. CUOTA INTERES ABONO K SALDO K 1 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
5 5 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ (0) Contabilización del desembolso $ $ Contabilización de la cuota 1: $ $ $ Con la cuota 2 se hace un abono adicional a capital de $ : $ $ $ b). Contabilización pago por anticipado de cuotas. Por ejemplo: Con la cuota número 3 se cancela la cuota 4,5, $ $ $ $ Luego cada mes, el diferido se debe amortizar. c). Contabilización préstamo en moneda extranjera: Un préstamo de US a un plazo de de 12 meses, con una tasa nominal del 24% CM. Cotización del dólar: $2.000 PLAN DE AMORTIZACION MONTO DOLARES PLAZO 12 MESES TASA 2% MENSUAL No. CUOTA INTERES ABONO K SALDO K
6 (0) Contabilización del desembolso $ $ Contabilización de la cuota 1: Valor de la cotización del dólar $2.500 Contabilizo el ajuste de la deuda $ $ Contabilizo el pago de la cuota 1: US18.912* $2.500 =$ $ $ $ Contabilización de Cartas de Crédito y Aceptaciones Bancarias Carta de Crédito: Es un documento utilizado como instrumento para realizar intercambios entre personas, principalmente en el comercio exterior, aunque este no es su único uso. Las partes necesarias en una transacción llevada a cabo usando una carta de crédito son: El comprador u ordenante del crédito, el cual solicita la apertura de un crédito; el vendedor o beneficiario del crédito, quien ha de cumplir con la obligación de entregar la mercancía en los términos acordados; el banco emisor de la carta de crédito, así como otros bancos o banco corresponsal que se encargan de la entrega del dinero al beneficiario, de notificarle el crédito a su favor. Contenido de la carta de Crédito: El nombre del banco emisor y corresponsal, si lo hubiere; El nombre del tomador u ordenante de la carta; El nombre del beneficiario; El máximo de la cantidad que debe entregarse, o por la cual deben girarse letras de cambio a cargo del banco emisor o del banco acreditante; El tiempo dentro del cual pueda hacerse uso del crédito; y Los documentos y requisitos que deban presentarse o ser acreditados para la utilización del crédito. Cuando se compran mercancías a crédito y el proveedor exige una garantía de pago, la mejor opción es una carta de crédito a seis meses, que será reembolsada al proveedor, con un costo al interior del país. Los intereses y gastos que se liquiden y paguen en la adquisición de mercancías hacen parte del costo porque se requieren para perfeccionar la carta de crédito $ $ $ El banco nos entrega el plan de amortización y cancelamos mensualmente la cuota correspondiente.
7 Aceptaciones Bancarias: Es un instrumento de financiación de actividades comerciales bien sean nacionales o internacionales. Letras de Cambio giradas por un comprador de mercancías o bienes muebles a favor del vendedor de los mismos. Estas letras se convierten en aceptaciones bancarias o financieras cuando el comprador o importador solicita al banco o entidad financiera que actúe como intermediario aceptando la responsabilidad principal por el pago oportuno de la Letra de Cambio, cobrando una comisión. La letra se entrega al beneficiario (vendedor de las mercancías o bienes) quien puede entrar a negociarlo en Bolsa de Valores o a descontarla en el mismo banco o con un tercero. El plazo máximo de estos papeles es de 1 año $ $ $ Contabilización de Compromisos de Recompra de Inversiones Negociadas Las operaciones de venta con pacto de recompra son operaciones de compraventa de títulos valores, en la cual el comprador se obliga a transferir nuevamente al vendedor inicial, la propiedad de los títulos negociados, en el plazo y condiciones fijadas de antemano en el negocio inicial, operación que requiere autorización escrita del cliente. Su objetivo es crear oportunidades de inversión y de utilización de recursos a muy corto plazo por parte de las entidades o personas que a través de las firmas comisionistas, acudan al mercado bursátil. Miremos este ejemplo. Si la empresa requiere de capital de trabajo y se le presenta la opción de conseguir dinero mediante una operación repo con los bonos ordinarios que posee por valor de $ , con la obligación de que el comprador solamente podrá transferirlos al valor por idéntico valor aumentado en un 4% mensual $ $ Al cabo del plazo el vendedor requiere nuevamente de los títulos, aumentado su valor con una tasa de interés del 4% mensual: $ $ $ $ $ Contabilización de Compromisos de Recompra de Cartera Negociada Si la cartera es sana, también sirve de garantía para obtener liquidez mediante la operación de recompra de cartera, donde el comprador de la cartera solamente podrá transferirla a su dueño, por un valor aumentado por el servicio de la obligación. Si la financiación se lleva a cabo mediante cartera que posee en la cuenta 1305 clientes, el registro será el siguiente: $ $ Al cabo del plazo el vendedor requiere nuevamente de los títulos, aumentado su valor con una tasa de interés del 4% mensual: $
8 $ $ $ $
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