AUDITORÍA FORENSE UN NUEVO ENFOQUE A LA AUDITORÍA FINANCIERA

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1 AUDITORÍA FORENSE LA AUDITORÍA FINANCIERA RESUMEN EJECUTIVO No Comúnmente el término forense se relaciona sólo con la medicina legal y con quien la práctica, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte). Sin embargo, la definición de forense nos dice que es "él que ejercerse su función por delegación judicial o ilegal", por lo que en términos de investigación contable y de procedimientos de auditaría. La relación con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contaduría forense. Encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal. COMITÉ TÉCNICO NACIONAL DE TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN Por el Lic. Carlos Gama Torres

2 2 CONSEJO DIRECTIVO NACIONAL 2007 Presidente C.P.C. Sergio Federico Ruiz Olloqui Vargas Presidente del Consejo Técnico Lic. Federico Casas Alatriste Secretario CDN y Director General IMEF IQ MBA Juan Carlos Erdozáin Rivera COMITÉ TÉCNICO NACIONAL DE TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN PRESIDENTE Lic. Mario A. Guerrero Mendoza INTEGRANTES Lic. Mario A. Guerrero Mendoza C.P. Carlos Humphrey Pasalagua C.P. Isaías Alday Campos C.P. Ernesto Javier Campos Cervantes Act. José María Alcántara Jiménez Lic. Manuel Osuna y Fernández C.P. Luis H. Arredondo Barrera Ing. José Manuel Cano Muñiz C.P. Samuel Servín Espino Lic. Raúl Eduardo Rhon Durán Lic. Javier Ramírez Mendoza Ing. Flavio Andrés Mora Elizalde Lic. Miguel Ángel González Granados Ing. Héctor Joel González Rodríguez Ing. José A. Casas Alatriste Urquiza Lic. Patricia Luna Arredondo C.P. Guadalupe Castañeda Campos Lic. Miguel Ángel Iza Martínez Ing. Javier Allard Taboada Ing. Ricardo Zermeño González Lic. Maghandi Suárez Pichardo Lic. Arturo Carvallo Ing. José Antonio Lona C.P. Julio Cervantes Dr. Jesús Antonio Sánchez Velázquez Lic. Eloy Garza González Lic. Esteban Flores Basave Dr. Fernando Ojeda Villagómez Dr. Pedro Flores Jiménez Dr. Oswaldo Morales Matamoros C.P. Juan Carlos Patiño Lic. Carlos Gama Torres DEFINICIÓN DE AUDITORÍA FORENSE Comúnmente el término forense se relaciona sólo con la medicina legal y con quienes la practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte). Sin embargo, la definición de forense nos dice que es "él que ejerce su función por delegación judicial o legal", por lo que en términos de investigación contable y de procedimientos de auditoría, la relación con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contaduría forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal. Es por lo anterior que se define inicialmente a la auditoría forense como una auditoría especializada en descubrir, evidenciar y probar fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas; algunos tipos de fraude en la Administración Pública son: conflicto de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversación de fondos, conspiración, peculado, cohecho, soborno, sustitución, desfalco, personificación, extorsión y lavado de dinero entre otros. Sin embargo, la auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca específicamente en la detección del fraude financiero ya sea por manipulación manual o a través del uso de sistemas de información e Internet.. Generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la justicia y sus representantes como ministerios públicos y jueces en materia penal, quienes se encargarán de analizar, juzgar y sentenciar a los responsables de los delitos cometidos. D Lic. Pedro Reyes Cortés Coodinador del Comité Técnico Nacional de Tecnologías de la Información Finalmente, los fraudes son perpetrados por individuos para obtener dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o pérdidas de servicios, o para asegurarse

3 3 ventajas personales o de negocio dando como consecuencia que cuando se habla de auditoría forense inmediatamente se le relaciona con actos de corrupción asociados a cuestiones financieras y que son aplicables o realizados tanto en el sector público como en el privado. PRINCIPALES OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FORENSE Luchar contra la corrupción y el fraude, con lo que busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las instancias competentes las violaciones y faltas detectadas. Evitar la impunidad, proporcionando los medios técnicos validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos delitos. Disuadir a los individuos, de abstenerse de prácticas deshonestas, promoviendo la responsabilidad y transparencia en los negocios. Fortalecer la credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad superior, respecto al manejo, uso y destino de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo. En el caso de México dicha autoridad, es la Secretaría de la Función Pública. EL AUDITOR FORENSE Para facilitar la definición y distinción entre un auditor forense y uno financiero, es importante destacar que el auditor financiero al detectar un fraude durante una auditoría no profundiza en él, limitándose a evidenciar y determinar la incidencia que tienen sobre los saldos auditados. Profundizar en la prevención, detección y consignación de los responsables del fraude financiero es labor de la auditoría y del auditor forense. Cabe señalar, que una auditoría forense no necesariamente inicia como resultado de una auditoría previa en la que se detectó un acto de corrupción como es el caso de un fraude, sino que también se puede iniciar directamente en caso de existir alguna denuncia específica, e incluso si ésta fuera anónima siempre y cuando cuente con suficientes elementos de sustento. la propia Secretaría de la Función Pública imparte a los integrantes de los Órganos Internos de Control (OIC's) en el caso de las dependencias gubernamentales sobre auditoría forense, mismos que se pueden complementar con una certificación de Examinador de Fraude Certificado CFE (por sus siglas en inglés). También, la auditoría forense es ejecutada por todo auditor, que acreditando los conocimientos y habilidades necesarias, deba o sea requerido para prevenir y detectar fraudes financieros, tal es el caso de: Auditores externos Auditores internos Auditores gubernamentales Auditores tributarios Auditores informáticos Es importante destacar, que existen cursos que

4 4 CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA FORENSE Propósito.- Prevención y detección del fraude financiero. Debe señalarse que es competencia exclusiva de la justicia establecer si existe o no fraude (delito). El auditor forense llega a establecer indicios de responsabilidades penales que junto con la evidencia obtenida pone a consideración de las autoridades competentes. Alcance.- El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigación. Orientación.- Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado y prospectiva a fin de recomendar la implementación de los controles preventivos, detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro, fraudes financieros. Normatividad.- Normas de auditoría financiera, Normas Generales de Control (COSO), legislación penal, normas internacionales de auditoría, disposiciones normativas relacionadas con fraudes financieros como la Norma No. 99 de SAS (Statement on Auditing Estándar) y la ley Sarbanes-Oxley (Ley SOX). Enfoque.- Combatir la corrupción financiera, pública y privada. RESPECTO A LAS NORMAS APLICABLES A LA AUDITORÍA FORENSE, POR SU NATURALEZA, ALCANCE Y ENTRADA EN VIGENCIA DESTACA LA LEY SOX Ley Sarbanes-Oxley (SOX) En el mes de julio de 2002, el presidente de los Estados Unidos promulgó la Ley Sarbanes- Oxley. Esta ley incluye cambios de amplio alcance en las reglamentaciones federales sobre valores que podrían representar la reforma más significativa desde la sanción de la Securities Exchange Act de La Ley dispone la creación del Public Compnay Accounting Oversigth Board (PCAOB) para supervisar las auditorías de empresas que cotizan y que están sujetas a las leyes sobre valores de la Securities and Exchange Comisión (SEC). Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del auditor, nuevos requisitos de exposición aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y severas sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones en materia de contabilidad o de informes. También se imponen nuevas restricciones a los préstamos y transacciones con acciones que involucran a miembros de la empresa. Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamérica, los efectos más destacados de la Ley se refieren a la conducción societaria; la ley obligará a muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeñados por su comité de auditoría y la gerencia superior en el proceso de preparación y presentación de informes financieros. En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comités de Auditoría que deben estar conformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos uno de los cuales debe ser un experto financiero.

5 5 La ley también impone nuevas responsabilidades a los Directores Ejecutivos y Financieros y los expone a una responsabilidad potencial mucho mayor por la información presentada en los estados financieros de sus empresas ya que, entre otros, éstos requieren mantener y evaluar la efectividad de los procedimientos y controles para la exposición de información financiera, debiendo emitir regularmente un certificado al respecto. La ley también impone severas penas por preparar información financiera significativamente distorsionada o por influir o proporcionar información falsa a los auditores. EL FRAUDE FINANCIERO Según el glosario de términos de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) define al fraude financiero como: "Un acto intencional por uno o más individuos dentro de la administración, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una representación errónea de los estados financieros." Los casos de fraude financiero son muchos y muy variados, por lo que a continuación se mencionan algunos de los más representativos: Alteración de registros Apropiación indebida de efectivo o activos de la empresa Retrazo en la contabilidad y depósito de recaudaciones Defraudación tributaria Inclusión de transacciones inexistentes (falsas) Lavado de dinero y activos Obtener ilegales beneficios económicos a través de delitos informáticos o denominados de cuello blanco Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos Aprovechamiento de los períodos de transferencias entre cuentas Omisión de transacciones existentes Pérdidas o ganancias ficticias Sobre o sub valoración de cuentas Sobre valoración de acciones en el mercado Para llevar a cabo algún tipo de fraude de los ya señalados, se han identificado tres factores que suelen involucrarse de manera simultánea: Motivo.- Presión o incentivo (necesidad, justificación, desafío) para cometer el fraude (la causa o razón). Ejemplos de motivos para cometer fraude pueden ser: alcanzar metas de desempeño (como volúmenes de venta), obtener bonos en función de resultados (incremento en las utilidades o rebaja en los costos), mantener el puesto demostrando ficticios buenos resultados, deudas personales, etc. Oportunidad Percibida.- Él o los perpetradores del fraude perciben que existe un entorno favorable para cometer los actos irregulares pretendidos. La oportunidad para cometer fraude se presenta cuando alguien tiene el acceso, conocimiento y tiempo para realizar sus irregulares acciones. Las debilidades del control interno o la posibilidad de ponerse de acuerdo con otros directivos o empleados para cometer fraude (colusión) son ejemplos de oportunidades para comportamientos irregulares. Racionalización.- Es la actitud equivocada de quien comete o planea cometer un fraude tratando de convencerse a si mismo (y a los demás si es descubierto), consciente o inconscientemente, de que existen razones válidas que justifican su comportamiento impropio; es

6 6 decir, tratar de justificar el fraude cometido. Ejemplos de racionalización pueden ser: alegar baja remuneración (convencerse de que no es fraude sino una compensación salarial o un préstamo personal), falta de reconocimiento en la organización (convencerse de que es una bonificación), fraude cometido por otros empleados y/o directivos (convencerse de que si otros cometen fraudes, el propio está justificado). CAMPO DE ACCIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE El auditor forense puede desarrollar su trabajo como experto en la prevención y detección del fraude financiero en entidades o dependencias. No hay que olvidar, que el campo de acción de la auditoría forense va más allá de la evidencia de auditoría y que evalúa e investiga al 100%, centrándose en el hecho ilícito y en la mala fe de las personas. A diferencia de la auditoría tradicional que se sustenta en la buena fe, en el negocio en marcha y en la evidencia para obtener "seguridad razonable". Por esto los campos de acción del auditor forense son especializados y con objetivos muy precisos. En ese sentido, el auditor forense puede desempeñarse tanto en el sector público como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudación de pruebas hasta el peritaje. CONCLUSIONES La auditoría forense es uno de los varios campos de acción que tiene el Contador Público, honesto y altamente capacitado, para desempeñar un rol activo en la lucha contra la corrupción financiera, en todos los sectores. La auditoría forense es la rama de la auditoría que se orienta a participar en la investigación y detección de los ilícitos cometidos, específicamente en el ámbito financiero. En sus inicios, la auditoría forense surge como una necesidad de detectar y corregir el fraude en los estados financieros. Posteriormente ha ido ampliando su campo de acción en la medida que se han desarrollado técnicas específicas para combatir el crimen y trabajar estrechamente en la aplicación de la justicia, por lo que la prueba (en general), así como de la evidencia (de auditoría) adquieren una dimensión completamente nueva dado que son útiles en la medida que pueden ser aceptadas judicialmente. Los auditores forenses, deben estar capacitados y de ser posible certificados, a fin de contar con la preparación y los conocimientos suficientes que les permitan investigar más allá de las cifras presentadas y manejar la realidad comercial del momento, ya que a través de la investigación financiera que realiza, puede llegar a ser considerado como un testigo experto en un procesos judicial. El porcentaje de las pérdidas por fraude es mayor mientras mayor es el nivel dentro de la organización de quienes lo cometen. Mientras mayor vulnerabilidad o riesgo de fraude presente una organización mayor será la necesidad de que al menos uno de los auditores internos sea auditor forense. Dicho de otra manera, es responsabilidad de la auditoría interna tener entre sus auditores a personal con los suficientes conocimientos como para identificar indicadores de fraude.

7 7 BIBLIOGRAFÍA WHITTINGTON, Ray y PANY, Kurt; "Principios de Auditoría"; 14a. edición; McGraw - Hill Interamericana s.a.; 2005 CANO, Miguel Antonio y LUGO, Danilo; "Auditoría Forense: en la investigación criminal del lavado de dinero y activos."; 2a. Edición; ECOE ediciones; 2004 RUSBACKI, Tim "Sarbanes-Oxley,IT Governance and Enterprise Change Management", 2004 MKS White Paper ESTIMADO SOCIO Cualquier comentario, observación o sugerencia a este Boletín favor de hacerlo llegar directamente al autor Lic. Carlos Gama Torres Integrante del Órgano Interno de Control de Petróleos Mexicanos

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