1.- ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES (GRUPO 4)

Transcripción

1 I.E.S. Extremadura (Montijo) 1 M. Reyes F. F. Un INSTRUMENTO FINANCIERO es un contrato que da lugar a un activo financiero en una empresa y, simultáneamente, a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra empresa (Norma de valoración 9ª del PGC) Lógicamente, si la empresa A vende un producto o presta un servicio a la empresa B, ésta, que es el cliente, figurará como un activo financiero en el balance de aquella y, simultáneamente, en el balance de la empresa B, compradora del producto o servicio, la empresa A, que es la que le suministró el bien o le prestó el servicio, aparecerá como un pasivo financiero En este tema vamos a estudiar los instrumentos financieros que tengan origen en el tráfico de la empresa. 1.- ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES (GRUPO 4) Este grupo está formado por los siguientes subgrupos: 40 Proveedores 41 Acreedores varios 43 Clientes 44 Deudores varios 46 Personal 47 Administraciones públicas 48 Ajustes por periodificación 49 Deterioros de valor de créditos comerciales y provisiones a corto plazo. Si se observa el desglose del grupo en subgrupos, hay dos subgrupos, el 48 y el 49 que no se corresponden con el concepto de instrumento financiero que anteriormente se ha dado. Con algunas de las cuentas que forman parte de este grupo ya se ha trabajado en los temas anteriores.

2 I.E.S. Extremadura (Montijo) 2 M. Reyes F. F. Cuando la empresa realiza gastos contemplados en los subgrupos 60 y 62, se originan obligaciones de pago que pueden estar documentadas en letras de cambio y/o pagarés, o no. RECUERDA: LA EMPRESA DEBE POR: (600) Compra de mercaderías (601) Compras de materias primas (602) Compras de otros aprovisionamientos (607) Trabajos realizados por otras empresas (620) Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio (621) Arrendamientos y cánones (622) Reparaciones y conservación (623) Servicios de profesionales independientes (624) Transportes (625) Primas de seguros (626) Servicios bancarios y similares (627) Public, propag y relacs públicas (628) Suministros (629) Otros servicios LA DEUDA SE CONTABILIZA EN: DEUDA NO DOCUMENTADA (Sólo factura): (400) Proveedores DEUDA DOCUMENTADA (Letras o pagarés) (401) Proveedores, efectos comerciales a pagar DEUDA NO DOCUMENTADA (Sólo factura): (410) Acreedores por prestación de servicios DEUDA DOCUMENTADA (Letras o pagarés) (411) Acreedores, efectos comerciales a pagar Cuando la empresa efectúa operaciones contemplados en los subgrupos 70 y 72, se originan derechos de cobro que pueden estar documentadas en letras de cambio y/o pagarés, o no. RECUERDA: LE DEBEN A LA EMPRESA DEBE POR: (700) Venta de mercaderías (701) Venta de productos terminados (702) Venta de productos semiterminados (703) Venta de subproductos y residuos (704) Venta de envases y embalajes (705) Prestación de servicios EL DERECHO DE COBRO SE CONTABILIZA EN: DERECHO NO DOCUMENTADO (Sólo factura): (430) Clientes DERECHO DOCUMENTADO (Letras o pagarés) (431) Clientes, efectos comerciales a cobrar (752) Ingresos por arrendamiento (753) Ingresos de Propiedad Industrial cedida en explotación. (754) Ingresos por comisiones (755) Ingresos por servicios al personal (759) Ingresos por servicios diversos DERECHO NO DOCUMENTADO (Sólo factura): (440) Deudores DERECHO DOCUMENTADO (Letras o pagarés) (441) Deudores, efectos comerciales a cobrar

3 I.E.S. Extremadura (Montijo) 3 M. Reyes F. F. 2.- PROBLEMÁTICA CONTABLE DE LOS EFECTOS COMERCIALES Cuando una persona concede un crédito a otra, puede emplear muchas formas para dejar constancia de ello, y en su momento, exigir la devolución. Lo normal es que las deudas, ya sean por préstamos o por la compra de mercancías a crédito, consten por escrito. Por ejemplo, las deudas surgidas de las relaciones comerciales se documentan inicialmente en las facturas, donde se recoge el valor de las operaciones y el plazo para pagarlas. Si una factura no se paga en los plazos convenidos, se iniciarán normalmente los trámites para conseguir su cobro. A estos juicios se les denomina Juicios declarativos ordinarios, aunque su nombre, ahora, es lo de menos. Lo que importa es señalar que este tipo de juicios es muy lento y puede pasar mucho tiempo hasta que se consiga cobrar la deuda. Para disponer de un camino judicial más rápido, en todos los países existe un documento especial, con características similares en todos ellos, que es la letra de cambio TERMINOLOGÍA DE LOS EFECTOS COMERCIALES Podemos definir la Letra de cambio como un título-valor, extendido en forma legal, por el cual una persona (librador) ordena a otra (librado) pagar cierta cantidad de dinero a la orden de otra (tenedor o tomador) en lugar y fecha determinada. LIBRADOR: es el que gira la letra LIBRADO: es contra quien va extendida la letra TENEDOR: es el que tiene el poder de cobro de la letra, por ir girada a su orden o porque le ha sido endosada. ENDOSO: operación por la que el tenedor de la letra otorga el poder de cobrar a otro, firmando al dorso del efecto bajo la fórmula páguese a la orden de De esta forma la letra puede servir de medio de pago, sustituyendo al dinero. VENCIMIENTO: es la fecha en que la letra ha de ser pagada. El vencimiento puede ir consignado en la letra de las siguientes formas: A fecha fija. A días fecha (contados a partir de la fecha de giro). A días vista (contados a partir de la fecha de aceptación). A la vista (deberá pagarse a su presentación). ACEPTACIÓN: es el compromiso formal, mediante firma, que adquiere el librado de pagar la letra a su vencimiento. PROTESTO: es un acto notarial que tiene por finalidad acreditar que el tenedor de la letra cumplió con sus obligaciones de presentarla a la aceptación y al cobro.

4 I.E.S. Extremadura (Montijo) 4 M. Reyes F. F. Ejemplo: D. Pedro ha comprado un automóvil en GEDAUTO, S.A., a pagar en 24 plazos mensuales consecutivos, por cada uno de los cuales firma una letra en el lateral. Cada una de las letras que ha firmado el señor Pedro asciende a 1.000, venciendo la primera el 1 de enero. Las letras se pagarán en el Banco Santander. LIBRADOR: la empresa vendedora, GEDAUTO,S.A. LIBRADO: el comprador D. Pedro. ENDOSO: imaginemos que GEDAUTO, tiene una deuda con PAPELERAS,S.L., por importe de puede hacer que la primera letra se pague a la orden de PAPELERAS,S.L., para ello, GEDAUTO debería cumplimentar el reverso de la letra, debería endosarla TENEDOR: el último poseedor de la letra, en nuestro ejemplo PAPELERAS,L. VENCIMIENTO: en el caso de la primera letra el vencimiento será el 1 de enero, la segunda el 1 de febrero, y así sucesivamente ACEPTACIÓN: Cuando D. Pedro estampa su firma en el lateral de la letra, lo hace bajo la fórmula: acepto... A este hecho, se le denomina aceptación OPERACIONES CON EFECTOS COMERCIALES SIN INTERVENCIÓN BANCARIA. Para reflejar mejor la situación en la que se encuentran los efectos comerciales en cada momento, vamos a usar las cuentas de 4 cifras en que se desglosa la 431 Clientes, efectos comerciales a cobrar: 4310 Efectos comerciales en cartera 4311 Efectos comerciales descontados 4312 Efectos comerciales en gestión de cobro 4315 Efectos comerciales impagados Ahora veamos todo el proceso que sigue una letra, desde el principio, mediante un ejemplo, para su mejor comprensión: La empresa Melones del Sur, ha vendido mercaderías a Mercadona una partida de melones de Villaconejo, por importe de a pagar en tres mensualidades consecutivas, venciendo la primera el día 1 de junio próximo. IVA 18% DEBE Melones del Sur : HABER Ventas de mercad 3.540, Clientes a H.P. IVA repercutido Mercadona : 3.000,00 540, ,00 540,00 Compra de mercad H.P. IVA soportado a Proveedores ,00

5 I.E.S. Extremadura (Montijo) 5 M. Reyes F. F. El 15 de mayo Melones del Sur, libra tres letras iguales a pagar por Mercadona, con vencimiento los días 1 de los tres meses siguientes. Los efectos no han sido aceptados aún. Ninguna anotación contable por el momento. aceptación de la letra: El 20 de mayo Mercadona acepta los efectos que libró Melones del Sur DEBE Melones del Sur : HABER 3.540, Ef comerc en cartera a Clientes ,00 Mercadona 3.540, Proveedores a Prov, ef com a pagar ,00 Nota: Si el nominal de la letra incluye gastos e intereses por aplazamiento a corto plazo, dichos conceptos son: Un gasto para el librado, que contabilizará en las cuentas: 669 Otros gastos financieros (los gastos) 662 Intereses de deuda. (los intereses) Un ingreso para el librador, que contabilizará en las cuentas: 769 Otros ingresos financieros (los gastos) 762 Ingresos de créditos (los intereses) LIBRADO: (Comprador) (400) Proveedores (669) Otros gastos finnc. (662) Intereses deudas a Proveedores, ef. Comles A pagar.(401) LIBRADOR: (Vendedor) (431) Clientes, ef. Comles A cobrar a Clientes (430) Otros ingresos fros. (769) Ingresos de créditos (762) Endoso de la letra: El 27 de mayo, Melones del Sur, que debe a su proveedor Jóvenes agricultores de Villaconejo, le paga endosándole una de las letras girada a cargo de Mercadona. DEBE Melones del Sur : HABER 1.180, Proveedores a Ef comerc en cartera ,00 Jóvenes agricultores de Villaconejo 1.180, Ef comerc en cartera a Clientes ,00

6 I.E.S. Extremadura (Montijo) 6 M. Reyes F. F. Vencimiento y pago de la letra: El día 1 de junio se procede al cobro del primer efecto, que recordamos lo tiene la empresa Jóvenes agricultores de Villaconejo DEBE HABER Jóvenes agricultores de Villaconejo 1.180, Bancos C/C a Ef comerc en cartera ,00 Mercadona 1.180, Proveed ef com pagar a Bancos C/C ,00 Impago de una letra: Llegado el vencimiento de la segunda letra: 1 de julio, Mercadona no paga la misma: DEBE Melones del Sur : HABER 1.180, Ef comerc impagados a Ef comerc en cartera ,00 Letra definitivamente incobrable: Melones del Sur ha hablado con su cliente, llegando a la conclusión de que éste no podrá pagarle la letra ni hoy ni en los próximos días , DEBE Melones del Sur : HABER Pérdidas de créd com incobrables a Ef comerc impagados , OPERACIONES CON EFECTOS COMERCIALES CON INTERVENCIÓN BANCARIA. NEGOCIACIÓN O DESCUENTO DE LETRAS: Negociar o descontar una letra es entregársela al banco para que él gestione el cobro de la misma, pero el banco nos anticipa el importe líquido, previo descuento de: Intereses (por anticiparnos el importe antes del vencimiento) Comisiones (por hacer la gestión de cobro) Otros gastos de correo, teléfono, etc.

7 I.E.S. Extremadura (Montijo) 7 M. Reyes F. F. Realmente la operación de descuento de letras es un préstamo que el banco hace al cedente de la letra, pero siempre con la cláusula salvo buen fin, es decir, que si el librado no atiende al pago de la letra cuando el banco se la presente, éste volverá a cargarnos en la cuenta el importe que nos había anticipado más los gastos de la devolución. La mejor forma de verlo es siguiendo el siguiente ejemplo: Ejemplo: 15 días antes del vencimiento de la última letra, Melones del Sur tiene necesidades de liquidez, por lo que decide ir al banco para descontar dicha letra, el banco le adelanta el importe de la misma, cobrándole 50 en concepto de intereses y 10 más por comisiones: 1.120,00 (572) Bancos c/c a 50,00 (665) Int. descto. efctos. a 10,00 (626) Servics. Banc. y sim a Deudas ef. descont (5208) 1.180, ,00 (4311) Ef. com. Descont. a Ef. com. Cartera (4310) 1.180,00 Cuando llegue el vencimiento de la letra descontada, el banco la presentará al cobro al librado, el cual puede que la pague o no. En el supuesto de que el librado pague la letra, dejará de existir la deuda contraía con el banco: 1.180,00 (5208) Deudas ef. desc. a Ef. com. Descont. (4311) 1.180,00 Si el librado no paga la letra, a su vencimiento, el banco nos la devolverá, cargándonos en cuenta su importe más los gastos de devolución. (Supongamos que es este el caso), es decir, supongamos que Mercadona no paga al banco la letra y el banco se la devuelve a Melones del Sur, junto con 5 de gastos: 1.180,00 (5208) Deudas ef. desc. a Ef. com. Descont. (4311) 1.180, ,00 (4315) Ef. com. Impag. 5,00 (626) Serv.Banc.y sim a Bancos c/c (572) 1.185,00 GESTIÓN DE COBRO DE LETRAS: Al igual que en el descuento, esta operación también consiste en entregar la letra al banco para que él gestione el cobro; pero aquí el banco no nos anticipa el importe, sino que nos lo abona cuando él haya cobrado la letra, a su vencimiento. Recuerda que: En el descuento podemos decir que el banco actúa como prestamista y en la gestión de cobro como recadista. De ahí que en esta operación no habrá intereses, sólo comisiones, correo, teléfono, etc.

8 I.E.S. Extremadura (Montijo) 8 M. Reyes F. F. Las comisiones de la gestión de cobro de letras, recibos y otros documentos no están exentas de IVA, por lo tanto, el banco repercutirá a las empresas el IVA correspondiente. Veamos la contabilización de este hecho con un ejemplo: Ejemplo: Imaginemos que Melones del Sur, no tuvo falta de liquidez, 15 días antes del vencimiento de la última letra, sino que la llevó al banco para que éste se ocupara del cobro: 1.180,00 (4312) Ef. com. Gest de cobro a Ef. com. Cartera (4310) 1.180,00 Cuando llegue el vencimiento de la letra puede suceder que Mercadona pague o no pague. Imaginamos que paga. El banco nos ingresa en nuestra c/c menos una comisión de 10 y el IVA de la comisión 18% ,20 (572) Bancos c/c 10,00 (626) Sev.banc. y sim 1,80 (472) IVA soportado a Ef. com. Gest. De cobro (4312) 1.180,00 Si Mercadona no hubiera pagado: 1.180,00 (4315) Ef. com. Impag. A Ef. com. Gest. De cobro (4312) 1.180,00 A continuación tienes dos esquemas representativos del proceso que sigue una letra sometida a descuento y gestión de cobro.

9 I.E.S. Extremadura (Montijo) 9 M. Reyes F. F. Dentro de 60 días vence la letra, pero voy a descontarla de inmediato DESCUENTO DE EFECTOS Pagar o no pagar, that s the question. 1. La empresa lleva al banco los efectos, al descuento 3. El banco presenta los efectos al librado, llegado el vencimiento LIBRADOR 2. El banco ingresa el importe de los efectos, descontados los gastos (comisiones, intereses). BANCO 4. El librado paga al banco LIBRADO B. Si no hay acuerdo entre librado y librador Yo protesto, 6. El banco devuelve los efectos impagados al librador, cobrándole el nominal más los gastos correspondientes (comisión de devolución, gastos de correo). OPCIONES A y B 5. Los efectos resultan impagados al vencimiento. Yo no me quedo sin cobrar el efecto más todos los gastos A. Si hay acuerdo entre librado y librador, se gira una nueva letra letra de resaca, incluyendo los gastos ocasionados más los nuevos intereses de aplazamiento.

10 I.E.S. Extremadura (Montijo) 10 M. Reyes F. F. B Dentro de 60 días cobraré el importe de la letra GESTIÓN DE COBRO DE EFECTOS Pagar o no pagar, that s the question. 1. La empresa lleva al banco los efectos, en gestión de cobro 2. El banco presenta los efectos al librado, llegado el vencimiento LIBRADOR 4. El banco ingresa los efectos, descontados los gastos BANCO 3. El librado paga al banco LIBRADO B. Si no hay acuerdo entre librado y librador Yo protesto, 6. El banco devuelve los efectos impagados, cobrando los gastos correspondientes al librador. Yo no me quedo sin cobrar los gastos. 5. Los efectos resultan impagados al vencimiento A. Si hay acuerdo entre librado y librador, se gira una nueva letra letra de resaca, incluyendo los gastos ocasionados más los nuevos intereses de aplazamiento.

11 I.E.S. Extremadura (Montijo) 11 M. Reyes F. F. 3.- LAS CUENTAS DE PERSONAL (Subgrupo 64) 3.1.-CUENTAS DEL SUBGRUPO 64 GASTOS DE PERSONAL Este subgrupo está integrado por las siguientes cuentas: 640. Sueldos y salarios 641. Indemnizaciones Seguridad Social a cargo de la empresa Otros gastos sociales. El saldo de todas ellas es deudor y, al cerrar el ejercicio, se abonarán con cargo a la cuenta 129 Resultados del ejercicio SUELDOS Y SALARIOS: En esta cuenta se cargarán las remuneraciones, fijas y eventuales, correspondientes al personal de la empresa, es decir, en ella se incluyen tanto el sueldo propiamente dicho como todos los demás suplidos: Plus de distancia Dietas de viaje (que no gastos de viajes (629 Otros servicios ) Prendas de trabajo, etc. Hay que indicar que no todo el valor del salario es pagado por la emrpesa al trabajador, sino que parte lo retiene para pagar a la Hacienda Pública los impuestos sobre la renta de las personas físicas (I.R.P.F.), y la Seguridad Social, las cuotas que corresponden al trabajador. De esta manera la empresa se convierte en sustituto del contribuyente, teniendo la obligación de pagar a estos organísmos las cantidades retenidas INDEMNIZACIONES: Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio, por ejemplo, indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA: Aquí se recogen las cantidades que tiene que pagar la empresa a los organismos de la Seguridad Social, para que el trabajador pueda beneficiarse de los servicios que facilita la misma a sus afiliados.

12 I.E.S. Extremadura (Montijo) 12 M. Reyes F. F OTROS GASTOS SOCIALES: Registra todos los demás gastos realizados voluntaria u obligatoriamente por la empresa a favor del personal. Como ejemplos de conceptos que se incluirían en esta cuenta estarían: Las becas para estudios. Sostenimiento de escuelas de formación profesional. Gastos de comerdores de personal y economatos. Las primas por contrato de seguros de vida, accidente y otras similares, exluidas las cuotas de la Seguridad Social que tiene su propia cuenta. Ejemplo: 1. Se paga en efectivo la nómina del personal que asciende a Se paga, en concepto de Seguridad Social a cargo de la empresa: Se han pagado indemnizaciones, en concepto de despido por Se ha pagado en concepto de ayuda a economato Sueldos y salarios A Bancos C/C S.S. a cargo emp. A Bancos C/C Indemnizaciones A Bancos C/C Otros gastos scles A Bancos C/C OTRAS CUENTAS RELACIONADAS. SUBGRUPO 46: PERSONAL: Las cuentas que lo forman son: 460. Anticipos de remuneraciones Remuneraciones pendientes de pago ANTICIPOS DE REMUNERACIONES: En esta cuenta se incluirán las entregas a cuenta de remuneraciones futuras al personal de la empresa. Si el anticipo tiene la consideración de préstamo al personal, no se incluirán en esta cuenta, sino en la 544 Créditos a corto plazo al personal o en la 254 Créditos a largo plazo al personal, dependiendo del plazo de vencimiento.

13 I.E.S. Extremadura (Montijo) 13 M. Reyes F. F REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO: En esta cuenta se abonarán los débitos de la empresa al personal por los devengos cargados en las cuentas 640 Sueldos y Salarios y 641 Indemnizaciones y que no se les han pagado, por falta de liquidez de la empresa o cualquier otro motivo. Ejemplo: 1. Concedemos un anticipo a un empleado de 1.000, a cuenta de su próximo sueldo. 2. Cuando llega final de mes, pagamos la nómina a ese empleado que asciende a 2.000, aplicando el anticipo anterior y quedando pendientes de pago , Anticipo de rem. A Bancos C/C , , Sueldos y salarios A Anticipo de rem ,00 A Bancos C/C ,00 A Rem. Ptes. Pago , CUENTAS DE SUBGRUPO 47 RELACIONADAS: Nos interesan de este subgrupo, las cuentas: 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores H.P., acreedor por retenciones practicadas ORGANISMOS DE LA S.S. ACREEDORES. Que refleja las deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que éstos realizan. En nuestro caso la usaremos para reflejar la deuda de la empresa con la S.S. por las retenciones hechas a los empleados en conceptos de la S.S. que a ellos les toca pagar, de forma que en estos casos el empresario actúa como intermediario H.P. ACREEDOR POR RETENCIONES PRACTICADAS: Importe de las retenciones tributarias efectuadas a los empleados, en concepto de I.R.P.F. y que están pendientes de pago a la H.P., en este caso el empresario vuelve a actuar como intermediario.

14 I.E.S. Extremadura (Montijo) 14 M. Reyes F. F. Ejemplo: 1. Se paga la nómina del personal que asciende a 8.000, de las cuales se han detraído en concepto de I.R.P.F. y 500 para la Seguridad Social (cuota obrera). 2. Se queda a deber la Seguridad Social del empresario, que asciende a Se paga a la Seguridad Social y a la Hacienda Pública todo lo que se le debe , Sueldos y salarios A Org. S.S. acreedores ,00 H.p. Acreed. Por ret Practicadas ,00 Bancos C/C ,00 450, S.S. empresario A Org. S.S. acreedores ,00 950, Org. S.S. acreed 1.000, H.P. Acred por retec. Practicadas A Bancos C/C , OTRAS CUENTAS: Para reflejar los préstamos concedidos al personal de la empresa, emplearemos las siguientes cuentas, dependiendo del plazo de devolución: 254 Créditos a L.P. al personal 544 Créditos a C.P. al personal Ambas cuentas se cargarán a la entrega del crédito, con cargo a cuentas del subgrupo 57 y se abonarán por la/s devolución/es.

15 I.E.S. Extremadura (Montijo) 15 M. Reyes F. F. Efectos comerciales 1: Contabiliza desde el punto de vista de comprador y vendedor: 1. FRUTERÍA JUANA compra frutas al mayorista FRUTEX, S.A. por importe de 1.000, la factura incluye portes por 100 y un descuento promocional de 250. El IVA de la operación es el 8%. 2. D. Juana Ortuña, dueña de la frutería FRUTERÍA JUANA acepta una letra a FRUTEX, S.A. por el importe de su deuda. 3. En el caso anterior, identifica quién es el librado y quién el librador. ************ 4. Venta de mercaderías por y envases por valor de 400. El IVA de la operación es del 18%. 5. Se giran letras al anterior cliente, éste acepta 3 letras de igual importe. 6. Llegada la fecha de vencimiento de la primera letra, el cliente la paga en el banco donde está domiciliada. 7. Llegada la fechad e vencimiento de la segunda letra, el cliente la paga en el banco donde está domiciliada. 8. Respecto a la tercera letra, el banco nos comunica que no ha sido atendida por el librado. 9. Nos ponemos en contacto con el cliente que nos comunica que no tiene liquidez para pagarla y solicita el libramiento de un nuevo efecto. El vendedor gira una nueva letra por el importe del antiguo más 50 en concepto de intereses, que es aceptada por el cliente. 10. Llegado el vencimiento de la letra anterior, ésta es pagada por el librado en el banco donde está domiciliada. ************ Contabiliza desde el punto de vista de comprador y vendedor: 11. ALMACENES SIMON, S.A. vende material eléctrico a ELECTRICIDAD JOYCA, S.L. por importe de 3.600, la factura incluye un rappel de 200 y un IVA del 18%. 12. ELECTRICIDAD JOYCA, S.L. acepta 2 letras de igual importe por la deuda anterior, que según se indica en la propia letra deberá pagar en el Banco de Santander, donde dichos documentos están domiciliados. 13. Identifica a librado, librador y tenedor en el documento anterior.

16 I.E.S. Extremadura (Montijo) 16 M. Reyes F. F. 14. Llega el vencimiento de la primera letra y el banco comunica a ALMACENES SIMON, S.A. que no ha sido atendida. 15. ELECTRICIDAD JOYCA, S.L. acepta la nueva letra que libra ALMACENES SIMON, S.A. por el importe de la impagada más 20 en concepto de gastos y 50 en concepto de intereses. 16. Al vencimiento de la letra anterior, ésta es pagada por el librado. ************ 17. Se aceptan dos letras de igual importe a un proveedor al que le deben Llegado el vencimiento de la primera se paga en el banco donde está domiciliada. 19. La segunda letra no la paga a su vencimiento. 20. Aceptamos una nueva letra por el importe de la impagada más 30 en concepto de intereses. 21. Un cliente que nos debe acepta 3 letras de 1.000, cada una. 22. Endosamos la primera de las letras anteriores a un acreedor al que le debemos por un servicio que nos prestó. 23. Llegado el vencimiento de la letra endosada, ésta es pagada por el librado. 24. Llegado el vencimiento de la segunda letra, el cliente no la paga. 25. Nos ponemos en contacto con el cliente moroso y llegamos al acuerdo de que aceptará una nueva letra por el importe de la impagada más 10 de gastos y 30 de intereses. 26. Llegado el vencimiento de la letra anterior, el librado paga su importe en el banco donde está domiciliada.

17 I.E.S. Extremadura (Montijo) 17 M. Reyes F. F. Efectos comerciales 2: 1) Compramos mercancía por , aceptando letra por la deuda. 2) Compramos mercaderías por a crédito. 3) Aceptamos letras por la deuda anterior. 4) Vendemos mercaderías por a crédito. 5) El cliente acepta letras por su deuda. 6) Nos conceden un préstamo bancario de a devolver dentro de una semana. 7) Ante la imposibilidad de pagar dicho préstamo en efectivo, hemos decidido saldar nuestra deuda endosando al banco el efecto pendiente de cobro del asiento número 5. 8) Vendemos mercaderías a crédito por ) El cliente acepta letras por su deuda. 10)Llevamos el efecto del asiento anterior al banco, para que gestione su cobro. 11)Llegado el vencimiento de la letra anterior, el cliente procede al pago de la misma. El banco ingresa en nuestra cuenta corriente el importe de la misma, menos 50 en concepto de gastos. 12)Vendemos mercaderías por , a crédito. La factura incluye un descuento comercial de y envases por )En relación con el asiento anterior, se cobran mediante cheque y por el resto, el cliente acepta 4 letras de igual importe. 14)Llevamos al banco para su gestión de cobro el primero de los 4 efectos anteriores. 15)Los tres efectos restantes los descontamos. El banco ingresa el importe de los mismos en nuestra cuenta corriente, cobrándonos unos intereses de )Llegada la fecha de vencimiento del primero de los cuatro efectos, el banco nos comunica que ha sido impagado, y nos lo devuelve, cobrándonos 100 por los gastos. 17)Hemos hablado con el cliente anterior y ha accedido a aceptar un nuevo efecto por el importe del antiguo más 120 de intereses. 18)Llegada la fecha de vencimiento se cobra el anterior efecto. 19)De los efectos que se descontaron en el asiento número 14, dos han sido atendidos a su vencimiento, pero no el tercero, cuyo importe nos carga el banco en nuestra cuenta corriente junto con 50 de gastos. 20)Después de hablar con nuestro cliente, hemos llegado a la conclusión de que el anterior efecto no podremos cobrarlo. IVA 18%

18 I.E.S. Extremadura (Montijo) 18 M. Reyes F. F. Efectos comerciales 3: 1) Aceptamos letras a un proveedor por importe de nuestra deuda que asciende a: ) Vendemos mercaderías por importe de más IVA. 3) El cliente acepta letras por su deuda. 4) Llegado el momento del vencimiento el cliente no paga las letras, el notario nos ha cobrado 100 mas IVA por el acta notarial de protesto que pagamos con cheque. 5) El cliente anterior, en pago de su deuda, nos endosa una nueva letra por el mismo importe de la antigua más 200 de intereses. 6) Llevamos la letra anterior al banco para su descuento, éste abona en nuestra cuenta corriente el nominal menos 300 en concepto de intereses y 30 en concepto de comisiones. 7) Endosamos letras por importe de a un proveedor para pagar una deuda pendiente. 8) Llegada la fecha de vencimiento el banco nos comunica que los efectos descontados han sido atendidos. 9) Vendemos mercancías por valor de más IVA. 10)El cliente de la venta anterior acepta tres letras a 30, 60 y 90 días. 11)Llevamos las letras anteriores al banco para su gestión de cobro. 12)Llegada la fecha de vencimiento de la primera letra, el banco nos comunica que ésta ha sido atendida a su vencimiento, nos abona en cuenta el importe de la misma, menos 130 en concepto de comisión. IVA 16%. 13)Llegada la fecha de vencimiento de la segunda letra, el banco nos comunica que el librado no ha tendido su pago, por lo que nos devuelve la letra impagada y nos carga en cuenta 20 en concepto de gastos de devolución. 14)Llegado el vencimiento de la tercera letra el banco nos comunica que dicho efecto ha sido atendido, nos abona en cuenta el importe del mismo, menos 40 en concepto de comisión bancaria. IVA16%. 15)Respecto a la letra impagada (asiento número 13), el librado ha aceptado una nueva letra (letra de resaca), por importe de la antigua más 50 en concepto de gastos y 100 de intereses. 16)Llevamos la letra anterior al banco para su descuento. Éste nos abona en cuenta el nominal de la misma, menos 350 en concepto de intereses y 30 de comisión. 17)Llegada la fecha de vencimiento el banco nos comunica que la letra anterior no ha sido atendida, nos carga en cuenta el importe de la misma más 40, en concepto de gastos de devolución. 18)Después de hablar con el cliente, hemos conseguido cobrar la mitad del efecto anterior y la otra mitad la damos por perdida definitivamente.

19 I.E.S. Extremadura (Montijo) 19 M. Reyes F. F. Gastos de personal 1: 1) Se pagan salarios por importe de ) Se pagan salarios por importe de Retenciones por I.R.P.F.: ) Se pagan 600 en concepto de becas de estudio para los hijos de los empleados. ****** 4) Se pagan los gastos de personal según el siguiente detalle: Salarios: ; Gastos de comedor: ; Seguridad social: 1.250, de las cuales 250 son de los empleados, el resto del empresario; I.R.P.F.: 500. ****** 5) Se concede un anticipo a un empleado por importe de 750, a cuenta del siguiente sueldo. 6) Pagamos la nómina que importa: Seguridad social: 250. de las cuales 50 son del empleado y el resto del empresario. I.R.P.F.. 150, se aplica el anterior anticipo. 7) La nómina de este mes asciende a 1.300, de esta cantidad, se quedan pendientes de pago ****** 8) Concedemos a un empleado un anticipo de ) Se paga la nómina del mes, que asciende a ; Seguridad de la empresa: 500, del empleado. 300 I.R.P.F.: 200 ; se aplica el anticipo anterior y se quedan a deber: )Pagamos nuestra deuda a la Seguridad social 11)Pagamos los salarios pendientes. 12)Pagamos nuestra deuda con Hacienda. ****** 13)La empresa abona a distintos empleados en concepto de anticipo. 14)La empresa paga la nómina que asciende a y recupera el anticipo concedido. *** 15)Se paga la nómina del personal. Valor de la misma 2.000, sin incluir la cuota de empresa de la seguridad Social que asciende a 400, Seguridad Social a cargo de los empleados, 200. *** 16)Se paga la nómina del mes actual y posteriormente se abonarán las cuotas de la Seguridad Social y los impuestos retenidos. Valor neto (líquido) de la nómina, 3.000, Seguridad Social; cuota de empresa, 600, y cuota de empleados, 200. Impuestos sobre la renta de las personas físicas retenidos, 300. *** 17)Se pagan por dietas a directivos de la sociedad 100. *** 18)Al final del ejercicio económico adeuda la empresa por salarios devengados y no contabilizados ***

20 I.E.S. Extremadura (Montijo) 20 M. Reyes F. F. NAUFRAGOS, S.A. es una empresa que se dedica a la distribución al por mayor de artículos relacionados con los deportes de riesgo. Sus clientes son grandes almacenes, tiendas de deportes y también efectúa ventas a particulares. El contable de esta empresa, D. Rodolfo Locuras, se ha atragantado con una galletita salada mientras practicaba zaping en el sofá de su casa, al caer se ha fracturado la clavícula y dos costillas, motivo por el cual no podrá cerrar la contabilidad de este año. El Balance de saldos que presenta la empresa a principios de abril del año 2.0XX, es el siguiente: NUM NOMBRE SALDO 572 Bancos c/c Elementos de transporte Mobiliario Clientes Equipos proceso información Efectos comerciales en cartera Proveedores Proveedores efectos comerciales a pagar Deudas a C.P. con entidades de crédito Existencias de mercaderías Anticipo de remuneraciones Anticipo a proveedores Capital social A determinar Las operaciones realizadas durante el resto del ejercicio económico son: 1) Compra de mercaderías por importe de , la factura incluye portes por 600, gastos de carga y descarga 100 y un descuento promociona de 500. Se da de baja el anticipo que figura en Balance. Forma de pago en 30 días. 2) El Equipo Nacional de pesca con lanza, ha efectuado compras por valor de La mercancía ha sido embalada en unos contenedores que el cliente se ha comprometido a devolver, por importe de El cliente entrega un cheque por valor de y acepta dos letras por el resto de la deuda. 3) Se queda a deber el alquiler de la nave industrial: ) El Equipo Nacional devuelve la mitad de los embalajes y se queda con el resto. Por el importe de la devolución se envía cheque al cliente. 5) El departamento comercial de TVE, está preparando una nueva expedición del equipo de Al filo de lo insuperable que recorrerá en patinete los campos de Castilla la Mancha en pleno mes de Agosto. Por tal motivo ha efectuado compras por importe de La factura incluye un descuento promocional del 2%. El cliente paga la mitad con cheque y por el resto acepta letras. 6) Se pagan con cheque de 750 los portes de la venta anterior.

21 I.E.S. Extremadura (Montijo) 21 M. Reyes F. F. 7) Se llevan al descuento las letras de la venta efectuada en el apartado 2. El banco cobra 300 de intereses y 75 de comisiones. 8) Se envía cheque por 472 a un cliente, en atención al volumen de operaciones realizadas a lo largo del ejercicio económico. 9) El Equipo Nacional de pesca nos comunica que 4 lanzas de las enviadas no tenían punta, pero han decidido que irán bien para un miembro del equipo que ya se ha autolesionado en tres ocasiones, por eso se quedarán con ellas si obtienen a cambio un descuento. Se les envía cheque por ) Una de las letras giradas a TVE por importe de se lleva al banco para su gestión de cobro. 11) El banco comunica que de los dos efectos descontados, sólo uno ha sido atendido a su vencimiento. El importe del no atendido lo carga en la cuenta de NAUFRAGO S junto a 60 por gastos de devolución. 12) La directiva de NAUFRAGO S, a través de la prensa especializada, ha conocido que el equipo nacional de pesca ha desaparecido en una paradisíaca isla del Pacífico. Pensando en la imposibilidad de cobrar la letra anterior decide darla por perdida. 13) El efecto enviado a la gestión de cobro ha sido atendido a su vencimiento, el banco ingresa en cuenta el importe de dicha letra menos 240 de comisión. IVA de la comisión 16%. 14) Un empleado del departamento de personal ha hecho prácticas de tiro con arco en el parking de la empresa. El resultado ha sido: 3 ruedas del camión de reparto pinchadas y un faro del vehículo del comercial roto. La factura del taller ha ascendido a 300. Se acepta una letra con vencimiento a 30 días. 15) Se ha concedido un préstamo de 550 a la empresa PELIGRO,S.A., que deberá devolver en tres meses. 16) Se paga la nómina del personal que asciende a 5.000, S.S. del empresario: 700 y de los empleados 100. IRPF: 230. Se recupera el anticipo que aparece en el Balance de saldos. 17) PELIGRO, S.A., comunica que no tiene dinero para devolver el préstamo. NAUFRAGO S acepta que le endosen una letra con vencimiento en 15 días que el deudor tiene en su poder. 18) Llegado el vencimiento de la letra endosada, es atendida por el librado. 19) Se ha contratado una campaña publicitaria en la revista Locos por el puenting, dicha publicación ha facturado 700 más IVA por sus servicios. La mitad se paga en efectivo y el resto en 35 días. 20) Liquidación de IVA. 21) Existencias finales de mercaderías: SE PIDE: Anotaciones en los libros Diario y Mayor. Balance de situación y cuenta de resultados. NOTA: Todas las operaciones se han realizado con un 18% de IVA.