NOVEDADES FISCALES Número 2/2016

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1 NOVEDADES FISCALES Númer 2/2016 An independent member f UHY internatinal

2 2 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO INTRODUCCIÓN Nvedades intrducidas pr el reglament del IS en materia de dcumentación de Operacines Vinculadas. El nuev reglament, al que se le ha realizad una revisión glbal, muestra un cntenid muy similar al anterir, aunque sí que intrduce imprtantes cambis en determinads temas, siend un de ells la regulación de las peracines vinculadas. El nuev RIS pretende adaptarse a las bligacines generales en materia de precis de transferencia que establece la OCDE, en el marc de las actuacines del Plan de Acción BEPS, n sól en cuant a las bligacines de dcumentación sin también en cuant a la determinación del valr de mercad. Recrdems que las mdificacines intrducidas en el artícul 18 de la Ley del IS, relativ al régimen de las peracines vinculadas, se centraban principalmente en: la simplificación de las bligacines de dcumentación, la mdificación del perímetr de vinculación, la eliminación de la jerarquía de ls métds de valración la reducción del régimen sancinadr. Así el nuev RIS mdifica de frma ntable el régimen de las bligacines de dcumentación estableciend: Las nuevas bligacines de dcumentación, ya sea cn carácter simplificad nrmal, cn un cntenid muy diferente hasta el ahra vigente. La bligación para determinads cntribuyentes de dcumentar la infrmación país pr país. El cncept de dat y de cnjunt de dats a ls efects de la aplicación del régimen sancinadr específic. En el presente dcument se cmentarán las nuevas bligacines de dcumentación que se derivan de la aplicación del nuev RIS siend estas las siguientes: 1. Infrmación país pr país. (Cuntry by cuntry reprting) 2. Dcumentación específica Del grup Del cntribuyente 3. Dcumentación cn cntenid simplificad. 4. Obligacines de dcumentación de empresas de reducida dimensión.

3 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO 3 1. INFORMACIÓN PAÍS POR PAÍS (COUNTRY BY COUNTRY REPORTING) DÓNDE VIENE REGULADO? La nrmativa en relación cn la infrmación país pr país se cncentra en el capítul V del Títul I, en cncret en ls artículs 13 y 14 del RIS. CUÁNDO SERÁ EXIGIBLE? La infrmación país pr país resultará exigible para ejercicis iniciads a partir de 1 de ener de QUIÉN DEBE APORTAR LA DOCUMENTACIÓN? La infrmación país pr país resultará exigible a: Entidades residentes en territri españl cabeceras de un grup y que n sean al mism tiemp dependientes de tra entidad residente n residentes cuya facturación glbal sea superir a ls 750 millnes de eurs en el ejercici fiscal anterir. Entidades residentes en territri españl dependientes directa indirectamente de tra entidad n residente en territri españl que n sea al mism tiemp dependiente de tra entidad residente n residentes establecimients permanentes de entidades n residentes, cuya facturación glbal sea superir a ls 750 millnes de eurs en el ejercici fiscal anterir y siempre que se prduzca alguna de las siguientes circunstancias: Hayan sid designadas pr su entidad matriz n residente para elabrar dicha infrmación. La entidad matriz n residente n tenga bligación, en su país territri de residencia fiscal de presentar esta infrmación. N exista un acuerd de intercambi autmátic de infrmación respect de dicha infrmación, cn el país territri de residencia de la entidad n residente. Cuand, inclus existiend un acuerd de intercambi de infrmación respect de dicha infrmación cn el país de residencia de la dminante, se haya prducid un incumplimient sistemátic del mism que haya sid cmunicad pr la Administración tributaria españla a las entidades dependientes a ls establecimients permanentes residentes en territri españl. De esta manera, en la práctica, tdas las entidades residentes en España y ls establecimients permanentes de entidades n residentes que pertenezcan a un grup cuy imprte net de la cifra de negcis sea superir a 750 millnes de eurs deberán asegurarse que las entidades cabeceras de sus grups deben elabrar esta dcumentación y que el país dnde tengan su residencia cuenta cn una cláusula de intercambi de infrmación. An independent member f UHY internatinal

4 4 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO QUÉ INFORMACIÓN CONTENDRÁ? Este dcument cntendrá, agrupad pr país jurisdicción respect al perímetr del grup y respect del perid impsitiv de la entidad dminante, la siguiente infrmación cuantificada en eurs: Ingress bruts distinguiend entre ls btenid de partes vinculadas y de tercers. Resultad antes del Impuest sbre Sciedades Imprte de impuests de naturaleza análga al IS pagads, incluyend retencines. Imprte de impuests de naturaleza análga al IS devengads, incluyend retencines. Cifra de capital y fnds prpis. Activs materiales e inversines inmbiliarias distints de tesrería y derechs de crédit. Lista de entidades residentes, incluyend ls establecimients permanentes y actividades realizadas. CUÁNDO SE DEBE PRESENTAR LA INFORMACIÓN? Esta infrmación deberá ser cmpletada en ls 12 meses psterires a la finalización del perid impsitiv. Pr tant, el primer infrme país pr país se presentará en diciembre 2017 respect al ejercici 2016 para las empresas cn un ejercici fiscal cincidente cn el añ natural. EN QUÉ FORMATO HA DE PRESENTARSE LA DOCUMENTACIÓN? El suministr de la infrmación país pr país se efectuará en el mdel elabrad a tal efect y que será aprbad pr el Ministeri de Hacienda y Administracines Públicas. CUÁL ES EL OBJETIVO DE ESTA NUEVA OBLIGACIÓN? La infrmación país pr país está ideada cm un instrument que permita evaluar ls riesgs en la plítica de precis de transferencia de un grup de entidades vinculadas y asegurar que la inspección tributaria pueda, de una frma eficaz, tener una ft glbal de la cadena de valr de las empresas.

5 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO 5 2. DOCUMENTACIÓN ESPECÍFICA DÓNDE APARECE REGULADO? La dcumentación específica del cntribuyente y del grup al que pertenece el cntribuyente aparece regulada en ls artículs 16 y 15 del RIS respectivamente. QUIÉN DEBE PRESENTAR LA DOCUMENTACIÓN ESPECÍFICA? Deberán presentar la dcumentación específica las persnas entidades vinculadas cn cifra de negcis igual superir a 45 millnes de eurs, incluyend ls establecimients permanentes de entidades n residentes en territri españl. CUÁNDO SERÁ EXIGIBLE? La dcumentación específica tant del cntribuyente, cm la exigida al grup al que pertenece el cntribuyente resultará exigible para ejercicis iniciads a partir de 1 de ener de CUÁL ES EL CONTENIDO DE LA DOCUMENTACIÓN ESPECÍFICA DEL CONTRIBUYENTE? La dcumentación específica del cntribuyente deberá cmprender: Infrmación del cntribuyente: Estructura de dirección, rganigrama y persnas entidades destinatarias de ls infrmes sbre la evlución de las actividades del cntribuyente, indicand ls países territris en que dichas persnas entidades tienen su residencia fiscal. Descripción de las actividades del cntribuyente, de su estrategia de negci y, en su cas, de su participación en peracines de reestructuración de cesión transmisión de activs intangibles en el períd impsitiv. Principales cmpetidres. Infrmación de las peracines vinculadas: Descripción detallada de la naturaleza, características e imprte de las peracines vinculadas. Nmbre y apellids razón scial denminación cmpleta, dmicili fiscal y númer de identificación fiscal del cntribuyente y de las persnas entidades vinculadas cn las que se realice la peración. Análisis de cmparabilidad detallad, en ls términs descrits en el artícul 17 de este Reglament. Explicación relativa a la selección del métd de valración elegid, incluyend una descripción de las raznes que justificarn la elección del mism, así cm su frma de aplicación, ls cmparables btenids y la especificación del valr interval de valres derivads del mism. En su cas, criteris de repart de gasts en cncept de servicis prestads cnjuntamente en favr de varias persnas entidades vinculadas, así cm ls crrespndientes acuerds, si ls hubiera, y An independent member f UHY internatinal

6 6 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO acuerds de repart de cstes a que se refiere el artícul 18 de este Reglament. Cpia de ls acuerds previs de valración vigentes y cualquier tra decisión cn alguna autridad fiscal que estén relacinads cn las peracines vinculadas señaladas anterirmente. Cualquier tra infrmación relevante de la que haya dispuest el cntribuyente para determinar la valración de sus peracines vinculadas. Infrmación ecnómic-financiera del cntribuyente: Estads financiers anuales del cntribuyente. Cnciliación entre ls dats utilizads para aplicar ls métds de precis de transferencia y ls estads financiers anuales, cuand crrespnda y resulte relevante. Dats financiers de ls cmparables utilizads y fuente de la que prceden. CUÁL ES EL CONTENIDO DE LA DOCUMENTACIÓN ESPECÍFICA DEL GRUPO? La dcumentación relativa al grup de sciedades al que pertenece el cntribuyente, deberá cmprender: Infrmación relativa a la estructura y rganización del grup Descripción general de la estructura rganizativa, jurídica y perativa del grup, así cm cualquier cambi relevante en la misma. Identificación de las distintas entidades que frmen parte del grup. Infrmación relativa a ls activs intangibles del grup: Descripción general de la estrategia glbal del grup en relación al desarrll, prpiedad y expltación de ls activs intangibles, incluyend la lcalización de las principales instalacines en las que se realicen actividades de investigación y desarrll, así cm la dirección de las mismas. Relación de ls activs intangibles del grup relevantes a efects de precis de transferencia, indicand las entidades titulares de ls misms, así cm descripción general de la plítica de precis de transferencia del grup en relación cn ls misms. Imprte de las cntraprestacines crrespndientes a las peracines vinculadas del grup, derivadas de la utilización de ls activs intangibles, identificand las entidades del grup afectadas y sus territris de residencia fiscal. Relación de acuerds entre las entidades del grup relativs a intangibles, incluyend ls acuerds de repart de cstes, ls principales acuerds de servicis de investigación y acuerds de licencias.

7 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO 7 Descripción general de cualquier transferencia relevante sbre activs intangibles realizada en el períd impsitiv, incluyend las entidades, países e imprtes. Infrmación relativa a la actividad financiera: Descripción general de la frma de financiación del grup, incluyend ls principales acuerds de financiación suscrits cn persnas entidades ajenas al grup. Identificación de las entidades del grup que realicen las principales funcines de financiación del grup, así cm el país de su cnstitución y el crrespndiente a su sede de dirección efectiva. Descripción general de la plítica de precis de transferencia relativa a ls acuerds de financiación entre entidades del grup. Situación financiera y fiscal del grup: Estads financiers anuales cnslidads del grup, siempre que resulten bligatris para el mism se elabren de manera vluntaria. Relación y breve descripción de ls acuerds previs de valración vigentes y cualquier tra decisión cn alguna autridad fiscal que afecte a la distribución de ls beneficis del grup entre países. A QUÉ PERIODO IMPOSITIVO SE REFERIRÁ LAS OBLIGACIONES DOCUMENTALES? Éstas se referirán al períd impsitiv en el que el cntribuyente haya realizad la peración vinculada. Cuand la dcumentación elabrada para un períd impsitiv cntinúe siend válida en trs psterires, n será necesaria la elabración de nueva dcumentación, sin perjuici de que deban efectuarse las adaptacines que fueran necesarias. An independent member f UHY internatinal

8 8 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO 3. DOCUMENTACIÓN ESPECÍFICA CONTENIDO SIMPLIFICADO DÓNDE VIENE REGULADO? La dcumentación específica cn cntenid simplificad está regulada en el artícul 16.4 del RIS. QUIÉN DEBE PRESENTAR LA DOCUMENTACIÓN SIMPLIFICADA? Deberán presentar la dcumentación simplificada las persnas entidades vinculadas cn cifra de negcis inferir a 45 millnes de eurs. CUÁNDO SERÁ EXIGIBLE? La dcumentación específica cn cntenid simplificad, a diferencia de la infrmación país pr país y de ls dcuments del grup y cntribuyente resulta exigible para ejercicis iniciads a partir de 1 de ener de CUÁL ES EL CONTENIDO DE LA DOCUMENTACIÓN SIMPLIFICADA? La dcumentación específica tendrá el siguiente cntenid simplificad: Descripción de la naturaleza, características e imprte de las peracines vinculadas. Nmbre y apellids razón scial denminación cmpleta, dmicili fiscal y númer de identificación fiscal del cntribuyente y de las persnas entidades vinculadas cn las que se realice la peración. Identificación del métd de valración utilizad. Cmparables btenids y valr intervals de valres derivads del métd de valración utilizad. A QUÉ OPERACIONES NO RESULTARÁ DE APLICACIÓN LA DOCUMENTACIÓN SIMPLIFICADA? El cntenid simplificad de la dcumentación específica a que se refiere el apartad anterir n resultará de aplicación a las siguientes peracines: Las realizadas pr cntribuyentes del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas, en el desarrll de una actividad ecnómica, a la que resulte de aplicación el métd de estimación bjetiva cn entidades en las que aquells sus cónyuges, ascendientes descendientes, de frma individual cnjuntamente entre tds ells, tengan un prcentaje igual superir al 25 pr cient del capital scial de ls fnds prpis. Las peracines de transmisión de negcis.

9 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO 9 Las peracines de transmisión de valres participacines representativs de la participación en ls fnds prpis de cualquier tip de entidades n admitidas a negciación en algun de ls mercads regulads de valres, que estén admitids a negciación en mercads regulads situads en países territris calificads cm paraíss fiscales. Las peracines de transmisión de inmuebles. Las peracines sbre activs intangibles. 4. OBLIGACIÓNES DE DOCUMENTACIÓN DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN QUIÉN PUEDE PRESENTAR LA DOCUMENTACIÓN ESPECÍFICA CON DOCUMENTO NORMALIZADO? Las persnas entidades cn vlumen net de cifra de negcis inferir a 10 millnes de eurs en el ejercici anterir, pdrán cumplimentar la dcumentación específica mediante un dcument nrmalizad elabrad al efect cntenid en el Anex V de la Orden HAP/871/2016, de 6 de juni, pr la que se aprueban ls mdels de declaración del Impuest sbre Sciedades y del Impuest sbre la Renta de n Residentes crrespndiente a establecimients permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas cnstituidas en el extranjer cn presencia en territri españl, para ls períds impsitivs iniciads entre el 1 de ener y el 31 de diciembre de 2015, n debiend aprtar infrmación sbre ls cmparables btenids. CUÁNDO SERÁ EXIGIBLE? La psibilidad de suministrar la dcumentación del cntribuyente a través de un dcument nrmalizad en vigr desde el 1 de ener de CUÁLES SON LAS ESPECIFICIDADES DE LAS OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN? Las empresas de Reducida Dimensión deberán aprtar exclusivamente la dcumentación específica de cntenid simplificad relativa al cntribuyente. Se elimina la bligación de dispner de la infrmación del grup Asimism, siempre y cuand n se trate de peracines realizadas cn persnas entidades residentes en países territris cnsiderads cm paraíss fiscales, las bligacines específicas de dcumentación n deberán incrprar el análisis de cmparabilidad. An independent member f UHY internatinal

10 10 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO CUADRO RESUMEN DE ENTRADAS EN VIGOR Tip de dcumentación Cifra de negci País x país Grup Cntribuyente Dc. Simplificada Dc. Nrmalizada > a a < NOVEDADES EN LA CUMPLIMENTACIÓN DEL MODELO 200 PARA EMPRESAS REDUCIDA DIMENSIÓN Esta será la primera declaración del Impuest sbre Sciedades en la que se apliquen las nvedades intrducidas en el impuest pr la nueva Ley 27/2014. Una de las principales nvedades ha sid la mdificación del régimen de peracines vinculadas, en cuant a las bligacines de dcumentación, que han vist simplificad su cntenid especialmente para las Entidades de Reducida Dimensión (ERD). Cnsecuencia de ell, se han intrducid algunas nvedades en el mdel de declaración del Impuest que reprducims a cntinuación: Cm nvedad destacable, la Orden cntiene en su Anex V el frmulari de dcumentación específica de peracines vinculadas para Entidades de Reducida Dimensión. Su publicación supne la implementación de las bligacines previstas en el Reglament del Impuest sbre Sciedades, que cnsisten en infrmar de l siguiente: Descripción de la naturaleza, características e imprte de las peracines vinculadas. Nmbre y apellids razón scial denminación cmpleta, dmicili fiscal y númer de identificación fiscal del cntribuyente y de las persnas entidades vinculadas cn las que se realice la peración. Identificación del métd de valración utilizad. Valr intervals de valres derivads del métd de valración utilizad.

11 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO 11 A este respect, el nuev mdel de declaración habilita ds apartads para infrmar sbre estas peracines: El primer, en la página 22 del Mdel 200, dónde se repite la misma tabla del mdel de 2014, cn carácter meramente infrmativ, pr l que facilitar esta infrmación n supne cumplir cn las bligacines de dcumentación. El segund, en el Anex V que, cm dice la Dispsición Adicinal Única de la Orden, "pdrá ser utilizad pr las persnas entidades que cumplan ls requisits del artícul 101 de la Ley 27/2014, a ls efects de cumplir cn la bligación de dcumentación específica de peracines vinculadas prevista en el artícul 16.4 del Reglament del Impuest sbre Sciedades." De la redacción del precept cabe entender que el Anex V n es de cumplimentación bligatria, sin una psibilidad simplificada de justificar las peracines vinculadas sin necesidad de preparar la dcumentación específica. Ante estas psibilidades (página 22 y Anex V del Mdel 200 y dcumentación específica) es recmendable extremar la prudencia y valrar adecuadamente qué infrmación facilitar, prque la infrmación defectusa puede dar lugar a sancines. An independent member f UHY internatinal

12 12 NOVEDADES FISCALES by UHY FAY & CO PARA MAYOR INFORMACIÓN NO DUDE EN CONTACTAR CON NOSOTROS DEPARTAMENTO DE ASESORAMIENTO TRIBUTARIO MADRID Ignaci Ruíz Carrasc BARCELONA Susana Blasc Jrdana MÁLAGA-MARBELLA Álvar Villar Nuñez SANTANDER Manuel Fernández Gnzález de Trres SANTIAGO Francisc Limil Garrid AVISO LEGAL: Esta publicación ha sid elabrada detenidamente, sin embarg, ha sid redactada en términs generales y debe ser cntemplada únicamente cm una referencia general. Esta publicación n puede utilizarse cm base para amparar situacines específicas y usted n debe actuar abstenerse de actuar de cnfrmidad cn la infrmación cntenida en este dcument sin btener asesramient prfesinal específic. Póngase en cntact cn UHY Fay & C en cualquiera de nuestras ficinas para tratar ests asunts en el marc de sus circunstancias particulares. UHY Fay & C, sus scis, empleads y agentes n aceptan ni asumen cualquier respnsabilidad deber de cuidad ante cualquier pérdida derivada de cualquier acción realizada n pr cualquier individu al ampar de la infrmación cntenida en esta publicación ante cualquier decisión basada en ella.

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