ANÁLISIS DE LOS LUGARES. LAS SECCIONES

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1 TEMA 6 ANÁLISIS DE LOS LUGARES. LAS SECCIONES 6.1. LOS LUGARES DE COSTES Concepto Se ha tenido ocasión de constata que los costes indiectos había que eclasificalos (cuados de epatos pimaio y secundaio) po funciones (poducción, distibución, administación, etc.) en un segundo análisis fundamental genealmente denominado como análisis de costes po "lugaes". La finalidad de este análisis ha estado siempe en la necesidad de asigna ente los poductos obtenidos y sobe bases de causalidad, los costes de los factoes indiectos consumidos en los difeentes pocesos que ealizan las empesas. El consumo de factoes se ealiza en las coespondientes secciones, divisiones, o centos (lugaes) que estuctuan el poceso poductivo y la causa del consumo está en las opeaciones y taeas (actividades) de los pocesos que pemiten obtene los poductos objeto de la explotación. El "luga de costes" constituye el concepto en tono al cual se ealiza el análisis contable de la localización del consumo de factoes, ya que ese consumo se equiee paa ealiza la actividad poductiva en las difeentes divisiones depatamentales, según las fases o etapas en las que, bajo la esponsabilidad de sus diectivos, los factoes se tansfomaán en poductos. Se puede pati de la siguiente popuesta de P.Hansen paa caacteiza los lugaes de coste:"cuentas o esquemas contables paecidos que esumen la contabilidad de una función sobe la que se desea ejece un contol contable." 87

2 Contabilidad Analítica El análisis sobe la localización del coste seá necesaio paa: 1.- Gaantiza la exactitud del cálculo del coste de los poductos obtenidos, po facilita la asignación de los costes indiectos a los poductos, po medio del análisis de los costes de los factoes indiectos que hay que consumi paa obtene cada poducto. (Poblema asociado con la asignación de los costes indiectos). 2.- Ejecita un contol sobe la eficiencia y eficacia en el uso de los ecusos de la empesa, mediante el análisis sistemático de los costes y de los endimientos involucados en cada poceso. (Poblema asociado con la descentalización de funciones y la asignación de esponsabilidades) Las secciones en la planificación contable fancesa También en el caso de las coientes doctinales de la contabilidad de costes en el continente euopeo bajo la denominación de contabilidad analítica en el PCG fancés, o de contabilidad industial paa otos tatadistas, se puede obseva una evolución en la foma de justifica el uso de cuentas paa la localización del coste. En este caso la evisión del Plan Contable Geneal en 1982, supuso también la modificación del título paa el gupo de cuentas esevado paa el análisis de los lugaes de coste: Cuentas de secciones en el Plan de 1957, Centos de análisis (centos de tabajo y secciones) en el Plan de Estos últimos, como "elementos conceptuales contables", clasifican las tansacciones intenas, identificando las funciones de explotación que causan el consumo de los factoes (costes del cento), y que se ejecutan paa obtene los poductos (endimientos del cento). Nomalmente se aben, paa cada función económica, tantos centos de análisis como se juzgue útil paa asegua: 1. La pecisión en el cálculo de los costes de los poductos obtenidos po la empesa y/o los costes atibuidos a los ingesos de explotación. 2. El contol de la delegación de esponsabilidades. El análisis po centos puede hacese, en consecuencia, de acuedo con dos citeios: 1. Los costes siguen un encaminamiento diecto (sin pasalos po los centos de análisis) o indiecto (incopoándolos a tavés de los centos de análisis). 2. Los costes diectos (mateiales, mano de oba ) tansitan igual que los costes indiectos po los centos de análisis que son entonces centos de esponsabilidad de todos los 88

3 Tema 6. Análisis de los lugaes. Las secciones costes, y, en su caso, de todos los ingesos de explotación coespondientes (Centos de beneficios paa los que es posible elaboa una cuenta de explotación elemental) Disciminación ente fines (costeo vesus contol) atibuidos a las secciones El pofeso E. Schneide al fundamenta metodológicamente la deteminación del esultado distinguía ente contabilidad po pedidos y contabilidad po secciones. En la contabilidad po pedidos, el potado se constituye en el objeto que pemite explica el esultado global de la empesa como suma de los esultados obtenidos con cada uno de los poductos (es posible compaa los ingesos obtenidos po cada pedido con el coste completo de cada pedido). El luga de coste tiene como objetivo la asignación pecisa de los costes indiectos a los potadoes. Ve la figua 1. Clases de Costes Potadoes Resultados Ingesos C. Diectos Lugaes C. Indiectos Figua 1 En la contabilidad po secciones, en cambio, son el conjunto de las secciones o el análisis po lugaes, lo que pemite explica el esultado de la explotación como la suma de los esultados (endimientos menos costes) atibuidos a cada una de ellas. El luga de costes tiene como objetivo compaa la totalidad de los costes, tanto diectos como indiectos, con los endimientos. La figua 2 esume las elaciones contables básicas. Potadoes Clases de Costes Lugaes Resultados Ingesos Costes Rendimientos Figua 2 89

4 Contabilidad Analítica 6.2. LOS CENTROS DE ANÁLISIS Y LAS SECCIONES HOMOGÉNEAS Las secciones vesus los centos de análisis El Plan Contable Geneal de Fancia de 1957, al popone el Cuado de Cuentas paa la "Contabilidad Analítica" establecía el subgupo 92. Cuentas de secciones, paa egista el epato de las cagas indiectas en las secciones homogéneas. La doctina fancesa subaya la distinción ente la sección homogénea como elemento fundamental del contol de gestión (división eal) y la sección homogénea (división contable) como agupación de costes paa imputalos a los potadoes mediante un coeficiente común (coste de la unidad de oba). A. Rapin y J. Poly, señalaon esta doble función de las secciones homogéneas: Una sección homogénea puede definise po tanto como una división eal de la empesa constituida po un conjunto de medios que concuen al mismo objetivo, y cuya actividad puede medise en unidades físicas, paa efeise a la pimea opción, en cuyo caso el análisis de los costes de cada sección tiene po objetivo pioitaio: - Vigila la evolución del cento de actividad y contola su coste. - Hace al jefe de la sección esponsable del esultado de su funcionamiento. Y paa efeise a la segunda finalidad: "La sección homogénea es una agupación eal o ficticia de cagas, establecida de tal modo que el total de las cagas que la constituyan puede se efeido a una unidad común que pemita su ulteio imputación al poducto", en cuyo caso el análisis de los costes po sección tiene po objetivo pioitaio: - Calcula coectamente los costes de los poductos. Estos conceptos han sido evisados en el Plan Contable de 1982, denominando a los lugaes de coste Centos de análisis, que pueden, en su caso, se divididos en secciones homogéneas, peo, ahoa, paa eagupa los costes que vaíen con el mismo citeio. Pueden señalase tes citeios opeativos seguidos en el modelo de las secciones: - Es posible epesenta la empesa con una estuctua funcional. - Es posible discimina ente los costes, los que son diectos y los que son indiectos. - Se admite deteminados encaminamientos del coste (La ed de análisis de los costes). 90

5 Tema 6. Análisis de los lugaes. Las secciones Los centos de análisis (centos de tabajo y secciones) y costes indiectos Una vez sepaados los costes diectos y los costes indiectos a los poductos, los últimos (en todos los casos) se asignan a los centos de análisis de acuedo con la siguiente clasificación funcional: Funciones comunes a toda la empesa 920. Administación geneal 921. Financiación Funciones genealmente comunes a vaias actividades 922. Gestión de pesonal 923. Gestión de medios mateiales: - Constucciones - Mateial 924. Pestaciones conexas Funciones genealmente popias paa cada actividad 925. Apovisionamiento 926. Estudio técnico e investigación 927. Poducción 928. Distibución Además se asume la existencia de un cento de cálculo de costes "929. Otos gastos a cubi", paa acumula los estantes costes de factoes que po su caácte esidual o po la dificultad de su asignación a los centos de análisis, se considea conveniente paa fines de cálculo su asignación a este cento. Paa facilita su intepetación y mosta su opeatividad añade: "Estas cuentas pemiten dividi la empesa en un númeo deteminado de divisiones contables que coesponden genealmente al oganigama de su estuctua. Cada división constituye genealmente un cento de esponsabilidad; éste puede dividise en centos de tabajo que pueden coespondese con esponsabilidades de un nivel difeente; algunos de ellos se pueden dividi en secciones paa pefecciona o facilita deteminados cálculos". Nomalmente, po cada función económica, se aben tantos centos de análisis como se juzgue necesaio paa: 1.- Asegua la delegación de esponsabilidades, o 2.- Mejoa la pecisión en el cálculo de costes asignados a los poductos obtenidos. 91

6 Contabilidad Analítica Los centos de análisis pueden medi su actividad po las unidades de oba, cuyo coste es igual al cociente ente el conjunto de los costes indiectos del cento y el númeo de unidades de oba que deteminan su actividad. Este coste pemite: 1.- La cesión de pestaciones de un cento a oto. 2.- La imputación, como coste de los poductos obtenidos, del coste de las unidades de oba utilizadas en obtene cada uno de los poductos. Es, po tanto, necesaio que antes de su afectación/epato a los centos de análisis, los costes de los factoes puedan se clasificados en costes diectos e indiectos, sobe todo en la medida en que el objetivo sea aumenta la pecisión en el cálculo del coste del poducto. Cuando las caacteísticas del poceso poductivo pemita conoce de foma indudable (po queda debidamente documentado) las cantidades de facto consumidas en la obtención de cada poducto, seá ecomendable pocede a su afectación (asignación diecta) diecta a los poductos. En caso contaio, las cantidades de facto consumidas en la obtención de cada facto se acumulaán en las cuentas de los centos cuya actividad povocó su consumo, ya de foma diecta (son los costes semidiectos) o indiecta, es deci po medio de su afectación (asignación diecta al cento) o de su epato (asignación indiecta el cento) de acuedo con el uso de claves de epato. Hay que tene en cuenta la elatividad existente en la clasificación de los costes en diectos e indiectos ya que dependeá genealmente de: La natualeza del coste del facto. La finalidad peseguida con el cálculo de los costes (costeo/contol). La oganización del poceso administativo paa la captación y asignación de costes Encaminamiento del coste de los factoes paa asignalos a los poductos La asignación del coste de los factoes a los poductos supone ealiza, una vez efectuada su identificación y clasificación en diectos e indiectos, los análisis de costes que pemiten hace su seguimiento en las siguientes etapas: 1.- Afectación de los costes diectos: A los mateiales diectos (Consumidos/Almacenados) A los poductos [En cuso, Teminados (Vendidos/Almacenados)] 2.- Afectación/Repato de los costes indiectos.- Supone asigna de foma diecta con claves de epato los costes indiectos (semidiectos e indiectos) ente los centos elaboando los cuados de epato pimaio ente todos los centos. 92

7 Tema 6. Análisis de los lugaes. Las secciones 3.- Subepato de los costes indiectos.- Supone epati los costes de los centos auxiliaes ente los centos pincipales mediante los cuados de epato secundaio de centos ente centos y con los métodos de cálculo del coste de las unidades de oba. Coste de los factoes Afectación de los costes diectos Coste de los poductos Afectación Repato de los costes indiectos Centos de coste Centos auxiliaes Centos pincipales Imputación de los costes indiectos Subepato de los costes indiectos Figua Imputación de los costes indiectos.- Supone la asignación de los costes indiectos, acumulados en los centos pincipales, ente los poductos. En ocasiones esta etapa se divide en dos, una paa la imputación de los costes de los centos de análisis vinculados con la poducción, la ota paa la imputación de los costes de los centos de análisis vinculados con otas actividades como distibución y comecialización (gastos del peíodo). 93

8 Contabilidad Analítica 6.3. FASES EN EL CÁLCULO DEL COSTE DEL PORTADOR Empesa comecial Ciclo económico: Dineo Mecancía Dineo Funciones económicas: Compas Ventas Lugaes (funcional): Apovisionamiento Comecial y Administación Factoes en Compas : Mecancías compadas + Otos costes de adquisición = Coste o pecio de las mecancías compadas (Citeio de valoación del inventaio de mecadeías). Factoes en Ventas : Mecancías vendidas + Otos costes de administación y ventas = Coste final de las mecancías vendidas. (Citeio de valoación al coste de las ventas y que pemite detemina el esultado po su compaación con los ingesos que genea tal venta). Objetivos contables: Valoación de las existencias de mecadeías en Balance y Paticipación de cada mecadeía en el esultado de explotación en la Cuenta de Resultados. Solución apotada: Coste de adquisición y Coste final paa cada mecancía. Figua 4 Comentaios: Hay una tendencia a que en la páctica contable se identifique el citeio de valoación de la mecancía compada con el de la mecancía vendida, lo que supone asumi que los otos costes de adquisición o son de escasa impotancia o que están, en todo caso, incluidos en el coste de las mecancías compadas (seía el caso, po ejemplo, en que los gastos de tanspotes de compas fuesen a cuenta de los poveedoes). 94

9 Tema 6. Análisis de los lugaes. Las secciones Es habitual que se taten conjuntamente, en la páctica contable, los costes de administación y los costes comeciales, ya que ambos juegan el mismo papel en la deteminación del esultado, pues en ninguno de los dos casos se admite su activación diecta o indiecta. En este sentido, suele efeise a ellos como gastos del peiodo. Es fecuente que en la cuenta de esultados no inteese tanto conoce la paticipación de cada mecancía en el esultado de explotación calculado, como conoce la contibución de cada mecancía a la cobetua de la totalidad de los otos costes de administación y ventas, lo que supone no asigna estos costes ente las mecancías vendidas, lo que equivale a asumi la escasa fiabilidad que se concede a la distibución de dichos costes de administación y ventas (en su mayoía, costes indiectos) ente las difeentes mecancías vendidas, paa, así, da pefeencia a los análisis de esultados po mágenes Empesa industial Ciclo económico: Dineo Factoes Poductos Dineo Funciones económicas: Abastecimiento Tansfomación Ventas Lugaes (funcional): Apovisionamiento Fabicación Comecial y Administación Factoes de Abastecimiento: Mateiales compados + Otos costes de adquisición = Coste o pecio de los mateiales compados (Citeio de valoación de los inventaios de mateiales). Factoes de Fabicación: Mateiales aplicados + Otos costes de poducción = Coste de los poductos obtenidos (Citeio de valoación de los inventaios de los poductos). Factoes de Comecial y Admon.: Poductos vendidos + Otos costes de administación y ventas = Coste final de los poductos vendidos. (Citeio de valoación al coste de las ventas y que pemite detemina el esultado po difeencia con los ingesos que genea tal venta). Figua 5 95

10 Contabilidad Analítica Objetivos contables: Valoación de los mateiales y poductos en balance y la apotación de cada poducto al esultado de explotación en la Cuenta de Resultados. Solución apotada: Coste de adquisición de mateiales; Costes de poducción y Coste final paa cada mecancía. Comentaios: Hay una tendencia a que en la páctica contable se identifique el citeio de valoación del mateial compado con el del mateial aplicado, lo que supone asumi que los otos costes de apovisionamiento, o son de escasa impotancia, o se encuentan, en todo caso, incluidos en el coste de los mateiales compados (seía el caso, po ejemplo, en que los gastos de tanspotes de compas fuesen a cuenta de los poveedoes). Es habitual que se taten conjuntamente, en la páctica contable, los costes de administación y los costes comeciales, ya que ambos juegan el mismo papel en la deteminación del esultado, pues en ninguno de los dos casos se admite su activación diecta o indiecta. En este sentido, se suele efei a ellos como gastos del peiodo. Es fecuente que en la cuenta de esultados no inteese tanto conoce la paticipación de cada poducto en el esultado de explotación calculado, como conoce la contibución de cada poducto a la cobetua de la totalidad de los otos costes de administación y ventas, lo que supone no asigna estos últimos ente los poductos vendidos, y equivale a asumi la escasa fiabilidad que se concede a las asignaciones de dichos costes de administación y ventas (en su mayoía costes indiectos) ente los difeentes poductos vendidos, paa, así, da pefeencia a los análisis de esultados po mágenes Empesa de sevicios Ciclo económico: Dineo Factoes Pestación de sevicios Dineo Funciones económicas: Abastecimiento Poducción de sevicios Ventas Lugaes (funcional): Apovisionamiento Poducción Comecial y Administación Factoes equeidos: Mecadeías y otos mateiales compados + Otos costes de adquisición = Coste o pecio de adquisición (Citeio de valoación de los inventaios). Factoes equeidos: Mateiales aplicados + Otos costes de poducción = Coste de poducción de la pestación del sevicio (no inventaiable). Factoes equeidos: Sevicios vendidos + Otos costes de administación y ventas = Coste final de los sevicios vendidos. (Citeio de valoación al coste de las ventas y que pemite detemina el esultado po difeencia con los ingesos que genea tal venta). 96

11 Tema 6. Análisis de los lugaes. Las secciones Objetivos contables: Valoación de mecadeías y otos mateiales en balance y la apotación de cada sevicio al esultado de explotación en la Cuenta de Resultados. Solución apotada: Coste de adquisición y Coste final paa cada pestación de sevicios. Figua 6 Comentaios: Hay una tendencia a que en la páctica contable se identifique el citeio de valoación del mateial compado con el del mateial aplicado, lo que supone asumi que los otos costes de apovisionamiento, o son de escasa impotancia, o se encuentan, en todo, caso incluidos en los costes de los mateiales compados (seía el caso, po ejemplo, en que los gastos de tanspotes de compas fuesen a cuenta de los poveedoes). Al no se inventaiables las pestaciones ealizadas, desapaece el inteés del cálculo del coste de los bienes (sevicios) poducidos como citeio de valoación de unos sevicios no almacenables. Es fecuente que en la cuenta de esultados no inteese tanto conoce la paticipación de cada pestación de sevicios en el esultado de explotación calculado, como conoce la contibución de cada una de ellas a la cobetua de la totalidad de los otos costes de administación y ventas, lo que supone no asignalos ente las pestaciones vendidas, y equivale a asumi la escasa fiabilidad que se concede a las distibuciones de dichos costes de administación y ventas (en su mayoía costes indiectos) ente los difeentes sevicios pestados, paa, así, da pefeencia a los análisis de esultados po mágenes. 97

12 Contabilidad Analítica 6.4. LOS CENTROS DE ANÁLISIS. MEDIDA DE SU ACTIVIDAD Papel de las unidades de oba, en la imputación del coste de las secciones homogéneas La unidad de oba es la unidad que se utiliza paa imputa el coste de una sección a las cuentas de coste de los poductos (bienes o sevicios) o de los pedidos (intenos o de clientes) coespondientes, además, gacias a ella, el coste de un cento de tabajo puede cedese de foma equitativa a los demás centos de tabajo o imputalos a los costes de los poductos y pedidos mediante una sencilla egla de tes. Ya que ninguna unidad de oba pemite asigna de foma incuestionable el coste de un cento de tabajo ente los difeentes poductos obtenidos, debe efectuase los siguientes análisis paa fundamenta la elección de la unidad de oba de un deteminado cento: - Análisis de los factoes aplicados en el cento de tabajo que pemita conoce la natualeza del facto deteminante: Facto tabajo/ Facto capital. - Análisis estadístico que pemita detemina el coeficiente de coelación lineal existente ente el coste del cento y la unidad de oba. - Análisis de la incidencia que tendá la selección de una deteminada unidad de oba cuando se aboden otos objetivos de infomación como el análisis de la poductividad. - Análisis coste-beneficio que pemita conoce la economicidad de cada elección. Con caácte geneal se señalan las siguientes clases de unidades de oba: 1. Hoas de mano de oba diecta (Hoa hombe). 2. Hoas de funcionamiento del inmovilizado mateial aplicado al poducto (Hoa máquina). 3. Mateiales o suministos aplicados en el cento de tabajo (Unidad de facto expesada en númeo, volumen, supeficie, longitud, peso, etc.). 4. Poductos obtenidos en un cento de tabajo (Unidad de poducto). También se puede utiliza tasas de gastos paa epati los costes de los centos La elección de la unidad de oba y la medida de la actividad La mejo unidad de oba seía aquélla cuyas vaiaciones, duante vaios ejecicios sucesivos, tienen una mayo coelación con las vaiaciones del coste del cento, teniendo en cuenta el coste de la implantación y mantenimiento del sistema administativo que pemita el egisto contable de la unidad de oba seleccionada. Po ello, la siguiente odenación seviá paa selecciona la unidad de oba, tal como ecomienda el Plan fancés de 1982: 98

13 Tema 6. Análisis de los lugaes. Las secciones 1º.- Se elegiá como unidad de oba la hoa de mano de oba 2º.- Se elegiá como unidad de oba la hoa máquina 3º.- Se elegiá como unidad de oba la unidad física de facto aplicado 4º.- Se elegiá como unidad de oba la cantidad de poducto obtenido 5º - Se elegiá una unidad de oba monetaia cuando no sea posible elegi ota MODELO DE LAS SECCIONES. PROBLEMÁTICA CONTABLE PARA CALCULAR EL COSTE DEL PRODUCTO Cagas de uso (Chages d usage) y cagas paa povisiona contingencias (chages étalées) Son los téminos utilizados po el Plan de 1982 paa sustitui con fines del cálculo de los costes en el ámbito inteno, a las dotaciones a las amotizaciones y la povisión de contingencias, en la medida en que dichas dotaciones, eguladas fiscalmente o po otas disposiciones legales, sean difícilmente asumibles paa fines de contabilidad analítica. En elación con las amotizaciones del inmovilizado pecisa: 1. «La caga de uso de un inmovilizado se calcula, no po su valo de compa, sino po su valo actual» 2. «La duación del uso de un inmovilizado es una duación convencional: es la duación pobable de utilización en el momento en que se detemina. En consecuencia, puede se difeente de la duación de la amotización (en el ámbito exteno) y de la duación eal.» 3. «La caga de uso se incopoa a los costes en la medida en que el inmovilizado pemanece en sevicio: una máquina que queda pematuamente fuea de sevicio no genea cagas de uso; po el contaio, un máquina que sigue pestando sevicios más allá del peiodo de amotización fiscal o del peiodo pefijado como duación convencional geneaá las coespondientes cagas de uso.» Si se adopta como coste de amotización el coste esultante de aplica el citeio descito paa fija las cagas de uso, habá que detemina en cada peiodo dicho coste, ya sea individualmente paa cada elemento, o bien po clase homogénea de elementos, según la siguiente expesión: Coste de amotización (Caga de uso) = Valo de uso del inmovilizado al ealiza el cálculo Duación de uso pevista al ealiza el cálculo 99

14 Contabilidad Analítica En elación con los costes coespondientes a las povisiones po contingencias, es necesaio que las mismas pocedan de la actividad de explotación. En el Plan español de 1978 no se incluían, ya que las povisiones egistadas en la contabilidad financiea se consideaban como de caácte financieo en todos los casos El método de imputación acional de los costes fijos Uno de los pincipales inconvenientes que pesentan los sistemas de coste completo estiba en que al calcula el coste unitaio de los poductos, éste depende no sólo del endimiento y del coste de adquisición de los factoes aplicados al poceso de poducción, sino también del nivel de actividad que se alcanza en los distintos centos donde se ealiza dicho poceso. Esto es así poque cuanto mayo sea el nivel de actividad, meno seá el coste unitaio, ya que los costes fijos se epatián ente un mayo númeo de unidades poducidas. El método de imputación acional pesigue elimina la incidencia que las vaiaciones en el nivel de actividad tienen en el coste unitaio del poducto, cuando se utiliza el sistema de coste completo. Paa ello se ajustaán los costes fijos de los depatamentos. Dicho ajuste consiste en multiplica el coste fijo incuido en cada depatamento po sus espectivos coeficientes o tasas de actividad. Estas tasas de actividad se obtienen paa cada depatamento como el cociente ente el nivel de actividad eal del depatamento (A ), y el nivel de actividad nomal en el peiodo analizado (A n ). En consecuencia, si paa el depatamento D i A i es el nivel de actividad alcanzado en el peiodo de análisis. n A i es el nivel de actividad "nomal" del peiodo de análisis. F i es el impote de los costes fijos en dicho peiodo. n entonces t i = A i /Ai seá su coeficiente o tasa de actividad, y ti.f i seán los costes fijos del depatamento D i imputados a los poductos obtenidos en el mismo, siendo (1-t i ).F i el impote del ajuste sufido po los costes fijos De modo que: cuando t i <1, entonces (1 - t i ).F i seán los costes fijos subaplicados, y cuando t i >1, entonces (t i - 1).F i seán los costes fijos sobeaplicados. 100

15 Tema 6. Análisis de los lugaes. Las secciones Cagas incopoables Coste de la poducción almacenada Coste de la poducción vendida Costes diectos Centos de análisis de costes ind. Costes indiectos vaiables ti.fi Costes indiectos fijos Fi Difeencias de tatamiento contable (1 - ti) (ti - 1) Fi Fi Resultado de la C.A. Figua 7 La figua 7 muesta estas elaciones al utiliza el método de imputación acional. La aplicación del método de imputación acional sólo es posible, como sucedía en el sistema de "coste nomal", si peviamente se ha ealizado la estimación de los niveles de actividad que se considean nomales en cada uno de los centos. La difeencia con especto al sistema de "coste nomal" adica en que mientas en la imputación acional se pevé exclusivamente el nivel de actividad de los centos, en el sistema de "coste nomal", la pevisión alcanza, no sólo al nivel de actividad, sino también al coste pesupuestado paa la actividad de los centos o depatamentos Ventajas e inconvenientes de la imputación acional Las ventajas de calcula el coste de los poductos según el método de imputación acional están motivadas po el hecho de que "el coste unitaio de los poductos no se veá afectado po las oscilaciones en el nivel de actividad de los centos". En consecuencia: 1.- Seá lícito ealiza estimaciones del coste de la poducción, multiplicando el coste unitaio po el númeo de unidades de poducto, aunque en este caso, habá que incopoa en el análisis del esultado las desviaciones en actividad de los centos. 2.- El coste unitaio de poducción calculado po el método de imputación acional facilita la coecta valoación de los inventaios de poductos paa la contabilidad financiea. 3.- Desde la pespectiva del contol de las condiciones en que se está ealizando el poceso poductivo, al aplica el método de imputación acional, el coste de las pestaciones de los centos no se modifica como consecuencia de la oscilación en los niveles de actividad. 101

16 Contabilidad Analítica El mismo caácte híbido del método de imputación acional constituye la pincipal causa de los inconvenientes de su aplicación con especto a los demás sistemas de coste. 1.- Mayo complejidad en su implantación que los sistemas de coste completo etospectivo ya que seá necesaio: -Estima los coeficientes de actividad nomal de cada cento -Detemina los costes fijos de cada cento -Incopoa al plan de cuentas las que contabilicen las difeencias de imputación. 2.- Mayo complejidad al utiliza el método de imputación acional paa el análisis coste-volumen-beneficio que la que pesenta los sistemas de coste diecto. 3.- Finalmente, con especto a los sistemas de coste estánda, aunque el método de imputación acional pemite analiza la desviación en actividad, no sucede lo mismo con especto a las desviaciones en pecio de los factoes o en el endimiento o poductividad. 102

17 Tema 6. Análisis de los lugaes. Las secciones EJEMPLO SOBRE EL MÉTODO DE IMPUTACIÓN RACIONAL El poducto P se obtiene a pati de la mateia pima X que pasa sucesivamente po los tallees A y B. Los niveles de actividad pevistos paa los tallees A y B, y la sección comecial son, espectivamente, 500 h, 200 h y unidades (us) de poducto vendidas. Duante el ejecicio la empesa ha compado Kg. de X a 50 /Kg., de los que ha utilizado Kg. en los tallees de poducción. La mano de oba diecta ha sido hoas a 700 /h Los tallees A y B han tabajado 400 y 240 hoas, espectivamente, siendo los costes indiectos y , siendo de caácte fijo 1/3 de los mismos. Los costes de comecialización po , son fijos en su 25%. La poducción ha sido de us y se han vendido us a 30 /u. En la tabla siguiente se analizan los componentes del coste unitaio del poducto P deteminado de acuedo con el método de imputación acional, y se compaan con el coste unitaio calculado de acuedo con el sistema del coste completo convencional. COSTE UNITARIO DEL PRODUCTO P S. de coste CONCEPTO X i Q completo (X i /Q ) ci c i (Xi /Q ) Mateiales diectos kg us. 0,035 kg/u 50 /kg 1,75 /u 1,75 /u Mano de oba diecta h us. 0,0125 h/u 700 /h. 8,75 /u 8,75 /u Coste diecto unitaio (X i /Q ) x ci 10,50 /u 10,50 /u Costes ind. vaiables: V i A i Q (A i / Q ) (Vi /Ai ) (Vi /Ai )(Ai / Q ) - Talle A h us. 0,005 h/u /h.5.- /u 5,00 /u - Talle B h us. 0,003 h/u 1.333,3 /h 4.- /u 4,00 /u - Dpto. Comecial u u. 1 4 /u. 4.- /u 4,00 /u Coste indiecto vaiable unitaio (A i / Q ) (Vi /Ai ) 13,00 /u 13,00 /u Coste vaiable unitaio (X ij /Qj ) x ci + (Ai / Q ) (Vi /Ai ) 23,50 /u 23,50 /u Costes indiectos fijos: F i n A i t i (F i /A i ) ti (F i /A i ) (Ai / Q )ti (F i /A i ) - Talle A h 0,8 500 /h 400 /h 2,00 /u 2,50 /u - Talle B h 1,2 666,67 /h 800 /h 2,40 /u 2,00 /u - Dpto. Comecial u. 0,8 1,33 /u 1,06 p/u. 1,06 /u 1,33 /u Coste indiecto fijo unitaio (A i / Q ) ( ti. F i /A i ) 5,46 /u 5,83 /u Coste de poducción unitaio 23,90 /u 24,00 /u Coste comecial unitaio 5,06 /u 5,33 /u Coste final unitaio (X ij /Qj ) x ci + (Aij / Qj ) (Vi /Ai + ti. F i /A i ) 28,96 /u 29,33 /u 103

18 Contabilidad Analítica DIFERENCIAS DE IMPUTACIÓN DE COSTES FIJOS De acuedo con los datos analizados en la tabla anteio se puede constata que las difeencias de imputación de costes fijos a los poductos (difeencia ente el coste completo convencional y el obtenido po el método de imputación acional) constituye la pédida po subactividad o la ganancia po sobeactividad de los depatamentos que se liquidan al detemina el esultado de la contabilidad analítica. Así, en este caso: A) Los costes de los depatamentos de poducción Difeencia en los costes de la poducción ealizada: (23,9 /u - 24 /u) x us. = (8.000) Que coesponde a: Pédida po subactividad en el talle A: (0,8-1) = (40.000). Ganancia po sobeactividad en el talle B: (1,2-1) Difeencia en los depatamentos de poducción (8.000) B) Los costes vinculados al peiodo (Dpto. comecial) Difeencia en los costes imputados a los poductos vendidos: (5,066 /u-5,333 /u.) x u.= (16.000) Que coesponde a: Pédida po subactividad en el Dpto. comecial (0,8-1) = (16.000) ASIENTOS DE DIARIO I.P. mateia pima X a Compas eflejas Ventas eflejas a Resultados analíticos de P Cagas diectas Mateiales 2.800* 50 = Mano de oba 1.000*700= Cagas indiectas vaiables Talle A 2/3 * = Talle B 2/3 * = Comecial 3/4 * = Cagas indiectas fijas Talle A 1/3* = Talle B 1/3* = Comecial 1/4 * = a Cagas eflejas a I.P. Mateia Pima X

19 Tema 6. Análisis de los lugaes. Las secciones Difeencias de imputación po nivel actividad a Cagas indiectas fijas Talle A Talle B Comecial a Cagas indiectas vaiables a Difeencias imputación po nivel act Talle A x 400/500 = Talle B x 240/200 = Comecial x /75.000= Difeencias de tatamiento contable Coste de subactividad a Dife. imputación po nivel activ Coste de poducto P a Cagas diectas a Talle A a Talle B I. Poducto P a Coste de poducto P (23,9 euos./u x us.) Coste de poducto P vendido a Coste comecial a Inventaio de poducto P (23,9 euos./u. x us.) Resultados analíticos de P a Coste de poducto P vendido Resultados analíticos de P a Difeencias de tatamiento contable a Resultado de la Contabilidad analítica Resultado de la Contabilidad analítica Compas eflejas Cagas eflejas a Ventas eflejas a Existencias eflejas(ef) Existencias eflejas a Inventaio Mateia Pima P a Inventaio poducto P

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