Los prncpales elementos del Nuevo IRPF: Una valoracón a partr de ESPASIM Horaco Levy y Magda Mercader-Prats Unverstat Autònoma de Barcelona, Bellaterra Dreccón: Horaco Levy, Departamento d Economa Aplcada, Unverstat Autònoma de Barcelona, Bellaterra, tel. 93.581.16.80, fax: 93.581.22.92, e-mal: horaco.levy@campus.uab.es. Magda Mercader Prats, Departamento d Economa Aplcada, Unverstat Autònoma de Barcelona, Bellaterra, tel. 93.581.16.80, fax: 93.581.22.92, e-mal: mmercader@volcano.uab.es JEL classfcaton: D31, H24. Resumen: El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físcas (IRPF) es uno de los nstrumentos claves del sstema trbutaro español. En este trabajo se estuda el mpacto de los prncpales elementos del Nuevo IRPF, a partr de ESPASIM, el prmer modelo ntegrado de mcrosmulacón de mpuestos y subsdos (tax-beneft) para España, que emplea mcro datos procedentes de la Encuesta de Presupuestos Famlares (EPF) representatvos de la poblacón española. Tomando como sstema de base el mpuesto sobre la renta anteror (IRPF 1998), se analza cómo la ntroduccón de la nueva fgura mpostva afecta la trbutacón en térmnos de recaudacón, número de contrbuyentes y de declarantes, los tpos margnales efectvos de mposcón y mpacto dstrbutvo, tanto para el conjunto de la poblacón como por grupos de hogares. Las estmacones que se presentan muestran que el Nuevo mpuesto conlleva una reduccón sustancal de la presón fscal meda por IRPF que va acompañada de una reduccón del tpo margnal efectvo medo de 2,12 puntos de porcentaje. El mportante coste que en térmnos recaudatoros suponen la ntroduccón del mínmo vtal personal y famlar, las nuevas escala de gravamen y deduccón por rendmentos del trabajo por cuenta ajena, no contrbuyen a reducr la desgualdad relatva, benefcando sobretodo a la poblacón stuada en los tramos medos y altos de la escala de renta. La reforma no benefca tampoco n a los hogares con cargas famlares n a los perceptores de rendmentos por cuenta ajena, que expermentan (ambos colectvos) una reduccón mpostva muy smlar a la del conjunto de la poblacón. Igualmente, son los grupos relatvamente más pobres -personas solas y hogares monoparentales- los que menos ganan con la reforma. La reduccón del número de declarantes (en 2,1 mllones) asocada al nuevo mpuesto, va acompañada de más complejdad legslatva y de una pérdda de generaldad de este nstrumento mpostvo. Versones anterores de este trabajo fueron presentadas en el Workshop Mcrosmulaton In the New Mllenum, Mcrosmulaton Unt, Cambrdge, agosto de 1998, en el VI Encuentro de Economía Públca, celebrado en Ovedo, febrero de 1999, y en el III Encuentro de Economía Aplcada, realzado en Valenca, juno de 2000. Deseamos agradecer los comentaros y sugerencas recbdos en dchos encuentros. La nvestgacón presentada fue desarrollada al msmo tempo en que los autores partcpaban en una red europea para la construccón de un modelo de mcrosmulacón para Europa: European Tax-Beneft Model (EUROMOD). La construccón de ESPASIM, modelo utlzado en este trabajo, no hubera sdo posble sn el apoyo y los comentaros recbdos de los demás membros de esta red, en partcular de su coordnadora, Holly Sutherland. Tambén fue decsva la fnancacón recbda de the European Communty TSER projects (CT95-3009 and CT97-3060) y la procdente de los programas públcos PB98-0866, SEC96-2300 y 1997SGR00333.
2 1 Introduccón Las Cortes Generales aprobaron a fnales de 1998 la reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físcas (IRPF, en adelante). Según la exposcón de motvos de la nueva Ley 1, tres prncpos fundamentan la reforma del mpuesto: efcenca, hacer que el IRPF fomente la creacón de empleo, de ahorro y el propo crecmento económco, a través de la adaptacón del msmo al modelo vgente en los países de nuestro entorno ; equdad, esto es, mejorar, en térmnos de dstrbucón de la renta, el reparto del mpuesto, y benefcar las rentas del trabajo y las personas con mayores cargas famlares ; y smplcdad, pues la estructura del IRPF es excesvamente compleja, dfcultando las tareas admnstratvas y la lucha contra el fraude fscal. La anteror estructura del mpuesto era crtcada por el exceso de gravamen que comportaba sobre los contrbuyentes, en partcular sobre aquellos con rentas más altas. Durante las dos últmas décadas, se habían producdo aumentos de la presón mpostva excesvos, sobretodo para los contrbuyentes en los nveles medos y altos de la escala de renta, dervados fundamentalmente de la falta de actualzacón de los tramos de la escala de gravamen a la evolucón de los precos 2. En esta msma línea, la evolucón de los tpos máxmos y mínmos de la escala de gravamen tampoco acompañó sufcentemente el movmento de los msmos en el conjunto de países de la Unón Europea. En 1996, los tpos margnales máxmos en España eran superores a los de la meda de los 15 países membros (56 versus 47,3 por cento respectvamente), mentras que los tpos margnales mínmos españoles superaban lgeramente a los de la meda comuntara (20 por cento en España y 18,1 en la meda de UE-15) 3. La combnacón de la rémora nflaconara y de los altos tpos margnales de mposcón se cree provoca mportantes dstorsones en el mpuesto, resultando en una mposcón excesva que perturba las decsones de los agentes económcos, reducendo la propensón al trabajo, al ahorro o a la toma de resgos económcos. Además, la consecuente reduccón del espírtu emprendedor, alteraría la asgnacón de los recursos, provocando la retraccón de la produccón y el estancamento del crecmento de la economía y del empleo. En térmnos de equdad, la mayor defcenca del IRPF correspondía al trato desgual de los dferentes tpos de ngresos, en especal a la penalzacón de las rentas salarales. Según datos de la Comsón para Evaluacón del Fraude, en 1986 el nvel de cumplmento en el IRPF de los rendmentos del trabajo era de 71,2 por cento, mentras que en los demás rendmentos el nvel de cumplmento era de 30,4 por cento 4. Esta asmetría tambén se ve reflejada en la partcpacón de las rentas sobre la base lqudable, ya que, según los datos de la Agenca Trbutara, en la declaracón de la renta de 1995, cuatro de cada cnco pesetas correspondían a rendmentos del trabajo. Igualmente, con el anteror IRPF, las deduccones famlares se percbían como claramente nsufcentes. En conjuncón con el fraude, la complejdad de la legslacón del Impuesto sobre la Renta es una de las prncpales causas del crecente y preocupante rechazo de la cudadanía respecto al IRPF. La legslacón del mpuesto es vsta como excesvamente extensa, detallsta y utlzadora de un vocabularo naccesble y ambguo que dfcultaba su comprensón para la mayoría de los contrbuyentes 5. Según los elaboradores de la reforma, el dseño anteror del Impuesto sobre la 1 Ley 40/1998, de 9 de dcembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físcas y otras Normas Trbutaras, dsponble en el BOE núm. 295, 10 dcembre de 1998. 2 En térmnos de PIB, la mposcón personal sobre la renta pasó de ser menos del 5 por cento en 1980 a 8.4 por cento n 1993. Para una descrpcón de la evolucón de la presón fscal meda véase Lasheras et al (1993). 3 Véase González-Páramo (1997). 4 Véase Castllo López (1994). 5 Según el estudo de Alvra Martín y García y López (1998), 82 por cento de los españoles creen que el mpuesto es dfícl de entender, y el msmo porcentaje admte necestar auxlo para realzar la declaracón.
Renta haca que el número de declaracones fuese excesvo, un hecho que dfcultaba el trabajo admnstratvo y el control de las declaracones. En este contexto la reforma del Impuesto sobre la Renta se fundamenta en cuatro cambos prncpales. Con el objetvo de contrbur a hacer un IRPF más efcente, se pretende reducr la presón fscal a través de una dsmnucón de los tpos margnales de la escala de gravamen, y de la amplacón del mínmo exento a través de la ntroduccón de un mínmo vtal personal. La proteccón de la famla la proporconarían un conjunto de nuevas deduccones famlares de base (mínmo famlar), más generosas que las anterores deduccones de cuota. Meddas smlares se adoptan para alvar la penalzacón de las rentas salarales, ya que en el Nuevo IRPF la deduccón de cuota por rendmentos del trabajo por cuenta ajena es reemplazada por una deduccón de base tambén más generosa. Fnalmente, respecto a la smplfcacón del sstema, la estratega adoptada en la reforma consste en la reduccón del número de declaracones. En este sentdo, se amplía sustancalmente el tramo de rendmentos del trabajo exentos de declaracón en la oblgacón de declarar, que práctcamente se trplca mentras que se reestructura el sstema de las retencones sobre los rendmentos del trabajo, de forma que el mporte de las msmas se aproxme al que resulta del cálculo del mpuesto en la declaracón de la renta. Cuál es el mpacto de todos estos cambos? Contrbuye realmente esta reforma a que IRPF sea más efcente, equtatvo vertcalmente o smple? Dar una respuesta a estas preguntas no es una tarea senclla. El IRPF es un nstrumento mpostvo complejo y el mpacto de una reforma como la actual no es fácl de prever. De hecho en los dversos estudos presentados hasta el momento, los pronóstcos sobre los efectos de la reforma dferen notablemente. Esta dspersón es especalmente sgnfcatva con respecto al efecto de la reforma sobre la recaudacón mpostva, donde las prevsones de pérddas varían entre el 8 y 20 por cento con respecto a la recaudacón del IRPF anteror 6. El objetvo de este trabajo es analzar el mpacto de la reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físcas, e dentfcar cómo y en qué medda los prncpales elementos del Nuevo IRPF contrbuyen a los prncpos de efcenca, equdad, smplcdad y generaldad fscal. Para ello se utlza ESPASIM, el prmer modelo ntegrado de mcro-smulacón de mpuestos y subsdos para España (tax-beneft model), desarrollado en el Departament d Economa Aplcada de la Unverstat Autònoma de Barcelona (Véase Mercader-Prats y Levy (1999)). Una de las grandes contrbucones de ESPASIM es que utlza una muestra representatva de la poblacón Española procedente de la Encuesta de Presupuestos Famlares (EPF) para comparar la estructura del IRPF de 1998 con la de 1999. Así los resultados que proporcona no representan solamente el mpacto de la reforma sobre algunos contrbuyentes tpo, sno que toman en cuenta la heterogenedad en las crcunstancas ndvduales del conjunto de la poblacón española. Además, ESPASIM permte ntegrar el debate de la reforma del IRPF en el conjunto de la polítca mpostva y de subsdos. Tras esta ntroduccón, este trabajo se dvde en cnco seccones. En la prmera se ncluye una descrpcón del funconamento del IRPF español. La segunda se dedca a exponer de forma breve los prncpales elementos del Nuevo IRPF, dscutdos con respecto al sstema de 1998. En la tercera se descrbe el modelo de mcro-smulacón de mpuestos y subsdos utlzado, ESPASIM, así como algunos aspectos metodológcos relaconados con el tratamento de la fuente de datos utlzada. La cuarta seccón está dedcada a la presentacón y análss de los resultados en las smulacones. Fnalmente, en la últma seccón se presentan, a modo de conclusón, algunas consderacones fnales. 6 Según declaracones de técncos del goberno la recaudacón dsmnurá 400.000 mllones de pesetas - 8 por cento respecto al IRPF anteror (El País, 13 de septembre de 1998), de acuerdo con Costa (1998) la reduccón será de un 11,1 por cento, para Raymond et al (1998) ésta será del 11,9 por cento, según Castañer et al (1999) la dsmnucón será del 14,72 por cento, para el servco de estudos del Banco Blbao Vzcaya la reduccón será del 16 por cento (BBV, 1998), fnalmente para Sanchs et al (2000) la pérdda recaudatora será del 20 por cento. 3
4 2 La funcón mpostva del IRPF español En teoría podríamos consderar que la funcón mpostva del mpuesto sobre la renta de las personas físcas para el ndvduo, T, como la aplcacón del tpo mpostvo de la escala de gravamen (t ) sobre la base mponble [X DB(X,Z )], descontadas las deduccones de cuota, DC(X,Z ). La base mponble, X,, corresponde a la suma de todos los tpos de renta del ndvduo una vez restadas las deduccones de base, DB(X,Z ). Tanto las deduccones de base como las de cuota, dependen de la renta del ndvduo, X, y de otras característcas y crcunstancas personales, Z. Por tanto, el mpuesto a pagar se podría defnr como: (1) T = t [ X DB( X, Z )] DC( X, Z ) Esta no es, sn embargo, la funcón mpostva efectva del IRPF español, por dos motvos fundamentales: el prmero es la exstenca de un sstema de retencones; el segundo la opcón a un sstema de trbutacón famlar o conjunta. En España, por cuestones de carácter admnstratvo (antcpacón de la recaudacón y prevencón del fraude), el IRPF se ejecuta en dos fases: las retencones a cuenta del IRPF y declaracón del mpuesto. El sstema de retencones grava las dferentes rentas a medda que éstas se generan a lo largo del ejercco fscal. La funcón de retencones puede depender de los ngresos, personales o famlares, estmados o realzados, o de otras crcunstancas personales, según el tpo de ngresos y la legslacón sobre retencones vgente. Sea r k las retencones aplcadas a la fuente de renta k que genera el ndvduo. El montante de retencones total puede entonces resumrse como: (2) R = r K k = 1 k dónde k=1,,k son los dferentes tpos de renta sujetos a dferentes funcones de retencón. Fnalzado el perodo mpostvo, se realza la declaracón del mpuesto. Con la declaracón se calcula el pago mpostvo T y el ndvduo abona la dferenca entre T y R a la admnstracón trbutara. No todos los ndvduos están oblgados a realzar la declaracón. S el ndvduo no está oblgado a declarar puede optar entre declarar o asumr las retencones a cuenta como su deuda trbutara efectva. S se supone que los ndvduos que no están oblgados a declarar sólo lo hacen la declaracón cuando su pago por retencones supera al pago mpostvo, la trbutacón efectva ndvdual, τ, puede resumrse de la forma sguente 7. T τ = mn T [, R ] s está oblgado a declarar en caso contraro Otra partculardad del IRPF español es la posbldad de eleccón de la undad contrbuyente. Los ndvduos que pertenecen a una undad famlar pueden, s así lo desean, trbutar conjuntamente con los demás membros de dcha undad 8. El pago mpostvo de la undad famlar de bajo el sstema de trbutacón conjunta, T c f(), puede calcularse de forma smlar a T. Retomando la msma 7 En la formulacón que sgue se gnora el desfase temporal exstente entre el pago de las retencones y la declaracón y lqudacón del mpuesto. 8 La undad famlar la forman los cónyuges casados con o sn hjos menores; o padres o madres solteras que cohabtan con hjos menores de edad.
notacón que en la ecuacón () para el caso de la trbutacón ndvdual, T c f() puede calcularse como: c c c c (3) T f ( ) t [ X DB ( X Z )] DC ( X, Z ) =, f ( ) f ( ), f ( ) f ( ) f ( ) dónde se utlza el subíndce f() para denotar que las varables hacen referenca a la undad famlar y el superíndce c, para denotar los parámetros mpostvos de la trbutacón conjunta. S la undad famlar trbuta conjuntamente, el pago mpostvo ndvdualzado de los membros de ésta undad famlar, corresponderá a una proporcón de T c f(). Defínase τ c como éste el pago mpostvo ndvdualzado. Es decr, 5 c (4) τ = * c P T f ) para P [ 0,1] y ( P = 1 f ( ) Cuál es pues la deuda trbutara efectva ndvdual? Bajo el supuesto que los ndvduos que ntegran la undad famlar optarán por la trbutacón (ndvdual o conjunta) que resulte más favorable al conjunto, la deuda trbutara efectva del ndvduo, τ *, puede resumrse entonces de la forma sguente: (5) τ * c τ = τ c s el ndvduo forma parte de una undad famlar y τ T f ( ) en caso contraro f ( ) Sn duda, se trata de una funcón mpostva efectva muy compleja. Por un lado, el sstema de retencones y la condcón de oblgacón a declarar; por el otro, la convvenca de dos esquemas trbutaros, el ndvdual y el conjunto. Ambos elementos contrbuyen a la complejdad de un sstema dentro del que el contrbuyente deberá estudar sus dferentes opcones de trbutacón antes de dervar su deuda trbutara efectva. En el Cuadro 1 lustramos la complejdad del sstema a través de un ejemplo. Consdérese un hogar formado por tres ndvduos: el sustentador prncpal, su cónyuge y un hjo. Los tres forman parte de la undad famlar. Supóngase un sstema fscal smlar al español después de la actual reforma, en el que 3.500.000 de pesetas es el límte de renta salaral por debajo del que no es necesaro declarar. Tambén exste la opcón a declarar conjuntamente. Dados los rendmentos anuales de cada uno de estos ndvduos, sólo el sustentador prncpal está oblgado a realzar la declaracón de la renta. La trbutacón ndvdual efectva del sustentador prncpal es T 1. El cónyuge y el hjo pueden elegr entre declarar o no hacerlo. En este caso, el cónyuge optaría por declarar y trbutar bajo el esquema ndvdual mentras que el hjo optaría por no declarar. La trbutacón ndvdual efectva sería pues T 2 R 3. Ahora ben, puesto que estos ndvduos forman parte de una undad famlar en térmnos fscales, pueden declarar bajo el esquema de trbutacón conjunta. En este caso, deberán declarar todos conjuntamente. El mporte de la declaracón conjunta resulta nferor al que se derva de la suma de las trbutacones ndvduales efectvas, por lo que los ndvduos preferrán trbutar conjuntamente, por lo tanto, la deuda trbutara efectva de cada ndvduo del hogar corresponde a una parte de la deuda trbutara de la declaracón conjunta. S el resultado fnal es que los ndvduos elgen trbutar conjuntamente, éstos deben hacer un número mportante de cálculos (obtener las retencones del cónyuge y del hjo, calcular la declaracón ndvdual de los tres membros del hogar, comparar las retencones y la declaracón ndvdual para los
ndvduos exentos de declarar, calcular la declaracón conjunta, y fnalmente elegr el tpo de declaracón) antes de obtener la deuda trbutara efectva! 6 3 Los Prncpales Elementos del Nuevo IRPF 910 El Cuadro 2 presenta los prncpales cambos que la reforma ha realzado sobre la estructura del mpuesto sobre la renta. Los elementos que han cambado con el Nuevo IRPF son la escala de gravamen, las deduccones (de base y cuota), la condcón de oblgacón a declarar y el sstema de retencones. La ntroduccón del mínmo vtal Una de las novedades del nuevo Impuesto sobre la Renta es la nclusón del mínmo personal. A través de éste se procura establecer una dferencacón entre lo que se podría denomnar renta vtal mínma, esto es, la renta ndspensable para el mantenmento de la persona o de la famla, la cual estaría lbre de trbutacón; y la renta dscreconal (la renta restante) la cual es objeto de la mposcón. En general el mínmo personal tene un valor fjo de 550.000 pesetas, sn embargo, s el contrbuyente tene más de 65 años éste se ncrementa en 100.000 pesetas. S la undad contrbuyente trbuta de forma conjunta, la deduccón se denomna mínmo conjunto y dependerá del tpo de undad famlar. S la undad famlar está formada por una famla tradconal una pareja con o sn hjos el mínmo conjunto es de 1.100.000 pesetas. S la undad famlar está formada por una famla monoparental un padre o una madre con hjos menores de edad el mínmo conjunto es de 900.000 pesetas 11. Reduccón del número de tramos y de los tpos margnales máxmo y mínmo La escala de gravamen es otro de los elementos que más ha cambado con la reforma del IRPF. Una de las nnovacones más sgnfcatvas es la supresón de la escala específca para la trbutacón conjunta. Con el Nuevo IRPF, ambas formas de declaracón trbutan a través de la msma escala. El número de tramos se reduce de 9 a 6. Los tpos margnales de mposcón tambén dsmnuyen, ya que el tpo máxmo pasa del 56 al 48 por cento y el tpo mínmo del 20 al 18 por cento. Además, a dferenca del mpuesto anteror, la nueva escala no posee un prmer tramo exento de trbutacón. En el nuevo mpuesto esta funcón la ejerce el mínmo personal en el caso de la trbutacón ndvdual, y el mínmo conjunto cuando la declaracón es conjunta. Cómo se comparan los tpos mpostvos de la Nueva escala con los de la anteror? Las dferencas en los valores del mínmo personal y del mínmo conjunto hacen que, en el Nuevo IRPF, la carga fscal resultante de la escala de gravamen sobre la trbutacón ndvdual y la resultante sobre la trbutacón conjunta sean dstntas. Además, el valor del mínmo conjunto depende del tpo de undad famlar, por lo que con el nuevo mpuesto, la carga fscal que se derva de la escala de gravamen conjunta varía de acuerdo con el tpo de undad famlar. Los Gráfcos 1(a) y 1(b) lustran las escalas de gravamen efectvas tanto ndvdual como conjuntas para el IRPF de 1998 y del Nuevo IRPF. En el caso de la trbutacón ndvdual, puede verse que, la amplacón del tramo de renta exento de trbutacón de 467.000 a 550.000 pesetas (536.250 pesetas de 1998) y la reduccón 9 Este estudo centra su atencón sobre las fguras del mpuesto sobre la renta que son más relevantes para la mayor parte de la poblacón. Algunos elementos de carácter más complejo y específco tal como el tratamento de los dversos tpos de rendmentos del captal moblaro (por ejemplo, partcpacón en fondos, operacones de captalzacón y otros rendmentos), o los métodos de estmacón de los rendmentos de actvdades económcas (estmacón drecta y objetva) superan el marco de este estudo. 10 Los valores monetaros ctados durante esta seccón serán expresados en térmnos nomnales, tal como están descrtos en la legslacón. Sn embargo, el análss y los resultados presentados, tanto en esta como en las demás seccones de este trabajo, han sdo realzados utlzando valores reales (pesetas constantes de 1998). 11 S el padre o la madre es mayor de 65 años el mínmo conjunto pasa a ser de 1.000.000 pesetas, mentras que s uno de los hjos es mnusváldo el mínmo conjunto es de 1.200.000 ó 1.500.000 pesetas, en funcón del grado de mnusvalía.
del tpo margnal mínmo de 20 a 18 por cento, comportan una reduccón del tpo margnal de mposcón en cas todos los tramos de renta, aunque esta reduccón es muy superor para los nveles más altos de renta superores a 8,5 mllones de pesetas. Este hecho se ve reflejado en el Gráfco 2 (a), donde se observa que aunque el ahorro mpostvo con la nueva escala de gravamen es postvo desde rentas bastante bajas (aproxmadamente 500.000 pesetas anuales), dcho ahorro es sgnfcatvamente superor para los tramos más altos. Por lo que se refere a la trbutacón conjunta, tal como se puede ver en la parte (b) del Gráfco 2, la nueva escala de gravamen supone para las undades famlares tradconales (parejas con o sn hjos) un ahorro mpostvo smlar al expuesto para la trbutacón ndvdual. Sn embargo, la stuacón para las undades famlares monoparentales es algo dferente. Aunque los tpos margnales por tramos sean déntcos a aplcados a la famla tradconal, la reduccón del mínmo conjunto exento de trbutacón para estas famlas adelanta el efecto de la progresvdad y, por tanto, mpone una carga fscal mayor para un msmo nvel de renta. La parte (b) del Gráfco 2 demuestra que la carga fscal de estas famlas, para los tramos medos y bajos de renta, supera la del IRPF 1998. Susttucón o elmnacón de algunas deduccones de cuota por deduccones de base El sstema de deduccones del Nuevo IRPF dfere sgnfcatvamente del que exstía anterormente. Como muestra el Cuadro 2, con la reforma la mayor parte de las deduccones de cuota son elmnadas o susttudas por deduccones de base. De esta forma, se elmnan las deduccones por gastos de enfermedad, por alquler de vvenda, por custoda de hjos y por seguros de vda. Sguendo la lógca del mínmo vtal personal, con el nuevo mpuesto las deduccones famlares de cuota son susttudas por deduccones de base. Éste asgna una deduccón fja por cada hjo menor de 25 años de 200.000 ptas. (300.000 a partr del tercer hjo), y un complemento de 50.000 pesetas para nños menores de 3 años y de 25.000 para aquellos entre los 3 y los 16 años. Además se concede una deduccón de 100.000 pesetas por cada ascendente mayor de 65 años. En el caso de la trbutacón ndvdual, el mporte del mínmo exento famlar se prorratea entre los cónyuges. En esta msma línea, la reforma tambén susttuye la deduccón de cuota por rendmentos del trabajo por una deduccón de base que varía entre 350.000 y 500.000 pesetas, dependendo del nvel de renta. Además, la reforma elmna algunas reduccones específcas sobre determnados rendmentos y suprme de los rendmentos mputados por la propedad de la vvenda habtual. Una de las reduccones elmnadas correspondía a los rendmentos del trabajo por cuenta ajena en concepto de otros gastos. Ésta equvalía al 5 por cento de dchos rendmentos y tenía un límte máxmo de 250.000 pesetas. Por otra parte, el nuevo mpuesto tambén acaba con la reduccón general de 29.000 sobre los rendmentos del captal moblaro. Fnalmente, como consecuenca de la supresón de los rendmentos estmados por la propedad de la vvenda habtual, tambén se elmnan las reduccones por el pago del Impuesto sobre Benes Inmuebles y por ntereses por préstamos nvertdos en la adquscón o rehabltacón de la vvenda. Con el Nuevo IRPF, dchos ntereses pasan a formar parte de una nueva deduccón de cuota por nversón en vvenda habtual 12. La oblgacón de declarar y las retencones a cuenta Una de las novedades más destacadas de la reforma del mpuesto sobre la renta es el nuevo funconamento de la oblgacón de declarar y del sstema de retencones sobre las rentas del trabajo, que pretende reducr el número de declaracones, y smplfcar así la gestón del mpuesto 13. 7 12 En este trabajo no se analzan los efectos específcos de esta nueva deduccón de por nversón en vvenda. Para un estudo detallado de los efectos de la reforma del IRPF sobre la vvenda véase López García (1999). 13 Con el sstema de retencones se recauda un 108% del IRPF total. Más de un 85%de las retencones corresponden a las aplcadas a las rentas salarales.
8 Hasta 1998, el sstema de retencones actuaba sobre cuatro tpos de rentas: rendmentos del trabajo, rendmentos de las actvdades profesonales, rendmentos del captal moblaro y premos en metálco. Los tres últmos tpos de rentas tenían un tpo de retencón únco 14. Por otra parte, las rentas del trabajo retenían a través de una tabla de tpos que varaban de forma crecente con el nvel de renta salaral bruta estmada anual y decrecente con el número de hjos. El nvel de ngresos salarales exento de retencón dependía del número de hjos y varaba entre 1.250.000 pesetas para los ndvduos sn hjos, y 2.246.500 pesetas para los que tenían 6 o más hjos. Por otro lado, la condcón de oblgacón de declarar el IRPF actuaba de forma complementara a las retencones: Sólo declaraban aquellos contrbuyentes cuyos nveles de renta eran muy bajos renta bruta del trabajo nferor a 1.200.000 pesetas anuales (o 1.250.000 s trbutaban conjuntamente o s correspondían a pensones) y renta bruta del captal moblaro menor a 250.000 ptas. Consecuentemente, aparte de escasas excepcones, en el sstema de 1998 los ndvduos no oblgados a declarar no se les aplcaba nngún tpo de retencón 15. Por lo tanto, el umbral de renta que separaba los declarantes de los no declarantes cumplía un papel equvalente al de un límte de renta exenta de contrbucón o mposcón. Con el Nuevo IRPF además de ntentar smplfcar la legslacón, la reforma tene como objetvo reducr el número de declaracones. Además de ahorrar los costes en térmnos de horas empleadas, obtencón y conservacón de documentos y asesoramento fscal 16 a una parte de los contrbuyentes, esta medda reducría el trabajo admnstratvo que realza la Agenca Trbutara y permtría la dsponbldad de un mayor número de recursos para las tareas de control y fscalzacón. Con este objetvo, se han modfcado tanto la condcón de oblgacón a declarar como el sstema de retencones. Tal como se observa en el Cuadro 2, el Nuevo IRPF ha ntentado equparar la estructura del sstema de retencones (ndvduales) sobre los rendmentos del trabajo a la de la funcón mpostva, ncrementando, al msmo tempo, el umbral de rentas del trabajo que separa a los declarantes de los no declarantes. Se trata de ajustar mejor las retencones de asalarados y perceptores de subsdos y pensones para evtar el trámte de la declaracón a estos colectvos. Sn embargo, dadas la msma naturaleza del sstema de retencones y la complejdad del actual IRPF, cualquer ntento de ajuste de la funcón de retencones a la funcón mpostva no pueda ser más que aproxmado. No debe olvdarse que las retencones (de carácter mensual) están basadas en prevsones anuales de ngresos, prevsones que puede acabar dfrendo notablemente de los ngresos efectvamente obtendos. Pero aun suponendo que las prevsones de ngresos se cumpleran, el elevado grado de complejdad del IRPF mposblta un ajuste efectvo entre ambas funcones. Para ajustar las dos funcones haría falta saber, por ejemplo, s el trabajador declarará ndvdual o conjuntamente (lo que a su vez depende de los ngresos de la undad famlar), s ha realzado pagos por compra de vvenda habtual o aportacones a planes de pensones, etc. Es evdente además que, aun sendo esta nformacón sobre el trabajador conocda, ponerla al alcance de la empresa supondría una volacón clara de su derecho a la ntmdad. El ntento de ajustar el actual sstema de retencones/condcón de oblgacón a declarar al IRFP exstente se ha hecho en el Nuevo IRPF a costa de complcar el sstema de retencones y la condcón de oblgacón a declarar. El sstema de retencones ncluye el mínmo vtal, las deduccones de base por rendmentos del trabajo y famlares, la escala de gravamen, etc. (Véase 14 Véase el Cuadro 2. 15 Podrían pagar retencones y estar exentos de declarar, aquellos ndvduos con rendmento del trabajo nferor al límte de la oblgacón de declarar y con rendmento del captal menor de 250.000 pesetas. 16 Fuentes Quntana (1990), págna 524.
Cuadro 2). La condcón de oblgacón de declarar, con el Nuevo mpuesto se hace tambén más compleja. Según la legslacón del nuevo mpuesto, están exentos de prestar la declaracón de la renta todos aquellos ndvduos que tengan rendmentos del trabajo hasta 3.500.000 pesetas, rendmentos del captal y ganancas patrmonales que no superen las 250.000 pesetas, que no obtengan rendmentos por actvdades económcas o por arrendamento de nmuebles, y que no tengan derecho a deduccón por nversón en vvenda habtual o por aportacones a planes de pensón. El Nuevo IRPF utlza además el sstema de retencones como nstrumento mpostvo propamente dcho, ntroducendo dferencas entre éste y la funcón mpostva propamente dcha. Por ejemplo, se ncluye en la funcón de retencones de una deduccón de base de 100.000 pesetas para los pensonstas y de 200.000 para los contrbuyentes que recben prestacones o subsdos por desempleo. Igualmente, s ben el mínmo personal es el msmo en ambas funcones, las deduccones de base por hjo del mínmo famlar se reducen a la mtad con la funcón de retencones. Además se suprme la deduccón por ascendentes y se establece una deduccón complementara de 100.000 para los contrbuyentes con dos hjos o más. De esta reduccón de las deduccones por hjo subyace el supuesto de que el contrbuyente tene un cónyuge que tambén obtene rendmentos del trabajo, y que, por lo tanto, tambén se benefca de dchas deduccones. En resumen, mentras que con el sstema anteror de retencones y de oblgacón a declarar, la no oblgacón de declarar era equvalente a no contrbur (no pagar IRPF), bajo el Nuevo Impuesto sobre la Renta se abre una clara brecha entre los que declaran y los que efectvamente contrbuyen: Una parcela sgnfcatva de la poblacón pasa a ser contrbuyente, a través del sstema de retencones, a pesar de no estar oblgada a declarar. Ello reduce efectvamente el número de declarantes, pero a costa de qué? Que duda cabe que complca notablemente el sstema, transfere buena parte de los costes de gestón del Nuevo mpuesto a las empresas y, quzás más preocupante, abre la puerta al establecmento de dos IRPFs: el de los que declaran, y pagan en funcón de la funcón mpostva, y los que no lo hacen, y pagan de acuerdo con el sstema de retencones. 9 4 La mcrosmulacón Tradconalmente, la mayoría de los estudos sobre el posble mpacto de una reforma del sstema mpostvo sobre las famlas o los ndvduos se ha hecho a través del análss de los efectos sobre famlas tpo, es decr, casos hpotétcos que suelen ser consderados como representatvos de una parte sgnfcatva de la poblacón. Este es el caso, por ejemplo, del típco análss sobre los efectos de una reforma mpostva sobre una famla formada por una pareja y dos hjos. Entretanto, Kng (1988) ha demostrado que, dada la gran varabldad de las característcas personales de los membros del hogar la stuacón laboral, la propedad de la vvenda, el status profesonal, las crcunstancas personales, etc. la representatvdad de estas famlas tpo es bastante menor de lo que se suele magnar. Desde los años ochenta se desarrolla una técnca alternatva para el análss de las reformas mpostvas y de subsdos socales que procura superar estas mportantes lmtacones: los modelos de mcrosmulacón de mpuestos y subsdos (tax-beneft models) 17. Utlzando bases de mcrodatos creadas a partr de muestras representatvas de la poblacón que se desea analzar, estos modelos permten realzar un estudo más detallado y sensble a la dversdad que se encuentra en el mundo real. 17 En el ámbto europeo varos países han desarrollado este tpo de modelos, entre otros destacan el TAXMOD, el POLIMOD y el IFS model, creados en el Reno Undo, y el SYSIFF, en Franca. Más detalles sobre los modelos de mcrosmulacón están dsponbles, entre otros, en Atknson and Sutherland (1988), Kng (1988), Bourgugnon et al (1988), Atknson and Bourgugnon (1990) y Sutherland (1991).
Grosso modo, un modelo de mcrosmulacón es un programa nformátco (software) que transcrbe la legslacón de los mpuestos y subsdos socales en un conjunto de parámetros, que son utlzados para calcular artmétcamente la nueva renta dsponble, después de mpuestos y subsdos, de los ndvduos de una determnada base de mcro-datos. Como esta nformacón es calculada ndvdualmente, los modelos de mcrosmulacón permten medr con elevada fabldad los efectos de la polítca sobre la dstrbucón de la renta, la reduccón de la pobreza, la presón fscal sobre los dferentes grupos de hogares o ndvduos, así como los ncentvos al trabajo o al ahorro, que pueden medrse a través de los tpos margnales efectvos. En este trabajo se utlza ESPASIM, el prmer modelo ntegrado de mcrosmulacón de mpuestos y subsdos para España, desarrollado en el Departament d Economía Aplcada de la Unverstat Autònoma de Barcelona, que funcona en ordenadores personales con sstema operatvo Wndows 95 o superor. Su objetvo es permtr a cualquer usuaro, con un conocmento mínmo de nformátca, modelar y smular dferentes elementos de la polítca mpostva o de los subsdos socales en España. El programa permte smular dferentes mpuestos o subsdos socales a través de un procedmento sencllo y flexble. Tal como lustra la Fgura 2, el funconamento Espasm puede dvdrse en cuatro etapas de ejecucón. En la prmera el usuaro puede crear, modfcar y guardar polítcas mpostvas a través de un Edtor de Reformas : un conjunto de ventanas que presentan los parámetros que componen cada mpuesto o subsdo. La segunda etapa consste en la eleccón de una base de datos sobre la cual se realza la mcrosmulacón. En la tercera se selecconan las polítcas mpostvas que se desean smular, y se ejecuta el cálculo. En la cuarta etapa se elgen los resultados generales y específcos que se desean analzar. 4.2.El tratamento de los datos Según Sutherland (1991) todo modelo de mcrosmulacón será tan bueno cuanto la base de datos que utlce. La representatvdad de los resultados obtendos en la mcrosmulacón que es el prncpal objetvo de esta técnca - dependerá fundamentalmente de la capacdad que tene la muestra de representar la poblacón que se desea analzar. La base de datos utlzada en este trabajo provene de la Encuesta de Presupuestos Famlares (EPF), producda por el Insttuto Naconal de Estadístca (INE). Ésta dspone de nformacones sobre ngresos y gastos de 21.155 famlas (72.123 ndvduos), obtendas a través de la aplcacón de cuestonaros en famlas de todo el terrtoro español, entre abrl de 1990 y marzo de 1991 (INE, 1992). Dado su gran tamaño, esta muestra es capaz de representar con gran veracdad la poblacón española, tanto en el ámbto naconal, como por Comundades Autónomas. Además se trata, en España, de la fuente más completa de datos ndvduales de ngresos desagregados por tpo de orgen (trabajo por cuenta ajena, trabajo por cuenta propa, rentas del captal, pensones y otros subsdos socales), de gastos, de característcas de las vvendas, y de otros aspectos demográfcos, socales y económcos relevantes. Tal como presenta el Cuadro 2, a pesar de poseer estas mportantes propedades, la EPF presenta algunos problemas para ejerccos de mcrosmulacón. Un prmer nconvenente es que muchas de las varables esencales para realzar la smulacón no están presentes o no utlzan la defncón necesara. 18 10 18 Una alternatva posble, sería la utlzacón de una base de datos basada en el Panel de Declarantes del IRPF del Insttuto de Estudos Fscales (IEF). Sn embargo, la muestra de dcho Panel se lmta a aquellos ndvduos que realzan la declaracón de la renta, por lo que no dspone de datos sobre los ndvduos que no declaran. Este hecho hace que dcha fuente no sea representatva de la totaldad de la poblacón, y que su nformacón sea especalmente defcente respecto al tramo más bajo de renta.
La EPF tambén presenta algunos problemas en cuanto a la caldad y a la consstenca nterna de algunas varables. Un consderable número de varables contene observacones sn valores (mssng values) o con datos ncongruentes. Para evtar la elmnacón arbtrara de estas observacones, hecho que podría crear problemas en la representatvdad, se utlzaron algunos métodos econométrcos para el control y la correccón de la muestra. La falta de actualzacón es otro problema que presenta la EPF. Actualmente la versón dsponble más recente es la realzada en 1990/1991. Esta lmtacón podría ser superada utlzándose la Encuesta Contnua de Presupuestos Famlares (ECPF), tambén producda por el INE, cuya renovacón es trmestral. Sn embargo, además de tener una muestra consderablemente menor (3.200 hogares), la ECPF presenta las varables con un formato de agregacón mayor, lo que tambén perjudca la caldad de la smulacón. Pese a todas las correccones descrtas, la mcrosmulacón puede generar resultados sgnfcatvamente dstntos de aquellos publcados por la Agenca Trbutara. Los desajustes pueden proceder de tres tpos de orígenes: (1) que persstan algunas dstorsones en la base de datos, por sub-declaracón de ngresos, por ejemplo; (2) que el modelo no smule una parte de los elementos que ntegran el mpuesto 19 ; (3) que el alto grado de fraude y evasón en el IRPF español hagan ncompatbles las magntudes declaradas al mpuesto de la renta y las contestadas en el cuestonaro de la EPF. Puesto que el objetvo de este trabajo es evaluar los efectos de la reforma del IRPF sobre la stuacón real del mpuesto en 1998, la base de datos ha sdo nuevamente corregda, a través de un proceso de calbracón que procura asegurar que los resultados agregados de la mcrosmulacón se aproxmen a las estadístcas fscales. Tal como lustra la Fgura 3, el proceso de calbracón de los datos se dvde en cuatro etapas dstntas. En la prmera etapa se realza una smulacón de control, la cual consste en smular el mpuesto actual con los datos de la EPF sn ponderar (coefcentes de ponderacón gual a 1). Posterormente, los resultados obtendos son comparados con las estadístcas de la Agenca Trbutara. A partr de esta comparacón se propone una nueva ponderacón de los datos ajustados de la EPF. Los datos ponderados son utlzados en una nueva smulacón, cuyos resultados son nuevamente comparados con las fuentes fscales. El proceso se repte hasta que el grado de ajuste (smltud) entre los resultados obtendos con la smulacón con los datos ponderados y las estadístcas de la Agenca Trbutara sea aceptable. El Cuadro 3 presenta los resultados y el grado de ajuste de la smulacón de control y de la base de datos calbrada frente a las estadístcas de la Agenca Trbutara para el IRPF de 1998. Pese al ajuste defcente de algunos, en térmnos generales los resultados obtendos con la smulacón sn ajuste (smulacón de control) son satsfactoros. Las partdas más mportantes del mpuesto (base mpostva, cuota y recaudacón total) tenen un ajuste superor al 85 por cento. Entre los cuatro tpos de rendmentos que consttuyen la base mponble se dan dos stuacones consderablemente dferentes: por un lado, los rendmentos netos del trabajo por cuenta ajena y por cuenta propa tenen un buen grado de ajuste; por otro, los mportes obtendos para los rendmentos netos del captal y de la propedad son sgnfcatvamente dferentes de los revelados en la estadístca trbutara. 11 19 El modelo no smula una parte de los elementos del IRPF por dos motvos: falta de nformacón (la base de datos no contene la nformacón necesara para llevar a cabo la smulacón del elemento); y smplfcacón del modelo (la nclusón de un número excesvo de elementos dfcultaría la utlzacón y aportaría ganancas cuanttatva y cualtatvamente pequeñas). Entre los prncpales elementos no smulados en Espasm, por falta de datos, se encuentran: las deduccones por aportacones a planes de pensón, los módulos de estmacón de los rendmentos de las actvdades económcas, y los dferentes tratamentos de los rendmentos del captal.
Con relacón a los rendmentos del trabajo por cuenta ajena, la caldad de los resultados parece dervar del pequeño ncentvo o posbldad que tene, tanto el encuestado de la EPF, como el contrbuyente del IRPF, para omtr rentas. Respecto a los rendmentos netos del trabajo por cuenta propa, la gran smltud exstente entre los valores smulados y los obtendos por la Agenca Trbutara es sorprendente, puesto que la sub-declaracón de estos rendmentos es especalmente alta. El hecho de que los resultados de la smulacón se asmlen tanto a los obtendos por la admnstracón parece demostrar que la propensón de los perceptores de estos rendmentos a subdeclarar sus ngresos es robusta y coherente, mantenéndose constante ndependentemente de la stuacón en la cual son consultados. En este estudo, la calbracón ha sdo realzada sólo sobre las rentas del trabajo por cuenta ajena, del trabajo por cuenta propa y del captal. Comparándose los resultados de la smulacón con los datos calbrados frente a los de la smulacón de control, se observa que, en térmnos generales, el grado de ajuste de la nueva smulacón es sensblemente superor. El grado de ajuste del valor estmado para la cuota mejora en más de ocho puntos porcentuales (del 87 al 95 por cento), mentras que la mejora en la recaudacón fnal es todavía mayor, pasando de 90 a 99 por cento. 12 5 Resultados Cuál es el mpacto de la reforma mpostva? 5.1.La recaudacón y el número de contrbuyentes De acuerdo con nuestra smulacón, la recaudacón total con el Nuevo IRPF sería 931.810 mllones de pesetas nferor a la del IRPF 1998 (valores en pesetas de 1998), lo que equvale a una reduccón del 18,81 por cento resultado que stuaría la pérdda recaudatora en la parte alta del ntervalo de los estudos ctados (véase la nota a pe de págna nº 6). Por otro lado, el número de contrbuyentes se reducría aproxmadamente en 1,7 mllones de ndvduos, lo que equvale a una descenso de cas el 13 por cento. No debe olvdarse que para la obtencón de estas cfras se parte de la estructura soco-demográfca de la poblacón española de 1990-91 y se supone un crecmento de las rentas de esta poblacón de acuerdo con el crecmento económco hasta 1998. Consecuentemente, no se toman en cuenta n cambos soco-demográfcos, como la reduccón del desempleo, n los dervados de reaccones de comportamento de los agentes frente a la nueva stuacón fscal. Cuál es el coste recaudatoro de los dferentes elementos del nuevo IRPF? Espasm nos permte smular el mpacto que, de forma ndependente, los dferentes elementos del nuevo IRPF, huberan tendo sobre la recaudacón mpostva (Véase Cuadro 4). La susttucón de la antgua escala de gravamen por la nueva (ncluyendo el nuevo mínmo personal y conjunto), reducría en un 7,05 por cento de la recaudacón con respecto a la del sstema de 1998 (esto es 348.910 mllones de pesetas). Igualmente, el reemplazo de la deduccón de cuota por la deduccón de base por rendmentos del trabajo por cuenta ajena reducría la recaudacón en 364.090 mllones de pesetas (un 7,36 por cento de la recaudacón de 1998). Fnalmente, las nuevas deduccones famlares tendrían un coste recaudatoro de 267.730 mllones de pesetas (un 5,41 por cento de la recaudacón de 1998). 5.2.Ganadores y perdedores Esta reduccón mpostva representa una gananca meda de 46.452 ptas. (expresada en térmnos de ngreso equvalente por persona) 20. Más del 75 por cento de la poblacón reduce su carga mpostva con el Nuevo IRPF (ganan), el 19,1 por cento sgue pagando la msma cantdad y el 4,4 20 La undad de análss utlzada para este cálculo es el hogar. La dstrbucón personal se obtene utlzando la escala de equvalenca que corresponde a la raíz cuadrada del tamaño famlar o Buhmann et al (1988) con parámetro s=0,5.
por cento pagan más mpuesto con la reforma (perden). Tanto el porcentaje de ganadores como el de perdedores crecen con el nvel de ngresos. Mentras que en la prmera decla sólo el 13 por cento de los ndvduos se benefcan de la reduccón mpostva, en la décma esta proporcón es del 89 por cento. Cabe destacar que la poblacón que no gana n perde con la reforma se concentra en los nveles más bajos de renta (Véase Cuadro 5). La gananca meda tambén crece con el nvel de renta. Mentras que para la prmera decla la gananca meda es de aproxmadamente 2.000 ptas. en térmnos de renta equvalente, para la décma esta supera las 105.000 pesetas. Además sólo la mtad más rca de la poblacón se benefca de una gananca meda superor a la gananca meda total. En térmnos relatvos, la gananca meda de la prmera decla corresponde a menos de medo punto porcentual de su renta. Este porcentaje crece hasta poco más del 3 por cento, en la sexta decla; mentras que en la últma decla la gananca es del 2,68 por cento. Hemos smulado el mpacto que los dferentes elementos del Nuevo IRPF huberan tendo s se huberan ntroducdo de forma ndependente. Tanto la ntroduccón de la nueva escala de gravamen como la de las deduccones famlares y por trabajo por cuenta ajena refuerzan estas tendencas. En cada caso, tanto el porcentaje de ganadores como la gananca meda serían (más o menos) crecentes con el nvel de renta de mplantarse alguna de estos elementos de forma parcal (Véase Cuadro 5). 5.3. La desgualdad relatva El mpacto redstrbutvo del nuevo IRPF se analza fundamentalmente desde la óptca de la equdad vertcal, tanto para el conjunto de hogares, como para hogares con una msma composcón o tamaño. El Cuadro 4 recoge el mpacto de la reforma sobre la desgualdad relatva. Como puede verse, la comparacón de las curvas de Lorenz y de los índces de Gn, antes y después de la reforma, nos ndcan el mpacto práctcamente desprecable de la reforma sobre la desgualdad relatva, que tende a aumentar muy lgeramente. Dada la dferenca en térmnos recaudatoros entre el sstema de 1998 y el Nuevo IRPF, la comparacón de las dos dstrbucones de renta dsponble en térmnos de benestar socal no es drecta. Lo que sí podemos afrmar es que el benestar socal asocado a la nueva dstrbucón de la renta es nferor o gual (no superor) al que se hubera dervado de la dstrbucón de 1998, s elexceso de recaudacón del IRPF 1998 respecto al Nuevo IRPF, se hubera dstrbudo entre la poblacón en una proporcón gual a su partcpacón sobre la renta. El Cuadro 4 muestra tambén el mpacto sobre la desgualdad de los dferentes elementos de la reforma, s estos se huberan ntroducdo de forma parcal. Se observa que el mpacto de cada uno de ellos sobre la desgualdad relatva es más ben pequeño y que s la escala de gravamen y la deduccón por rentas del trabajo tenden a aumentar lgeramente la desgualdad, la ntroduccón del mínmo famlar tene el efecto contraro. 5.4.El mpacto por tpos de hogar En el Cuadro 6 se recoge el efecto de la reforma por tpos de hogar, dstnguendo entre personas solas, parejas con o sn hjos, parejas con adultos y hogares con múltples adultos. En meda, todos los tpos de hogar analzados ven reducda su carga fscal con la reforma. En térmnos absolutos, los hogares formados por una pareja y dos o tres hjos son, junto con los hogares formados por pareja y varos adultos, los más benefcados, con una gananca meda por encma de 50.000 ptas. Por otro lado, son los solteros y los hogares monoparentales los grupos que menos ganan con la reforma (por 13
debajo de 30.000 ptas.). La gananca meda por hjo extra aumenta a un rtmo de aproxmadamente el 10 por cento por cada hjo, hasta el tercer hjo. Las parejas con más de tres hjos, que consttuyen el grupo más pobre en térmnos de renta equvalente, expermentan una gananca smlar al de una pareja con dos hjos. En general, la desgualdad de la renta dentro de cada tpo de famla tende más ben a aumentar. Este es especalmente el caso para los grupos de hogares menos favorecdos por la reforma: El índce de Gn crece entorno a medo punto para las personas solas, los hogares monoparentales y parejas con más de tres hjos, los hogares sometdos a un mayor resgo de pobreza y exclusón socal. Puede constatarse tambén, como era de esperar, que la ntroduccón del mínmo famlar no contrbuye a mejorar la desgualdad relatva dentro de cada tpo de famla. 14 5.5. La reforma y la efcenca El mpacto sobre la efcenca del Nuevo IRPF se evalúa a partr de la varacón en la dstrbucón ndvdual de tpos margnales efectvos de mposcón, calculados como el ncremento mpostvo porcentual dervado de un aumento de 25.000 en las rentas por trabajo (tanto por cuenta ajena como por cuenta propa). El análss se centra úncamente en el efecto que la nueva reforma puede tener sobre la oferta de trabajo. Una reduccón del tpo mpostvo margnal efectvo puede ser un prmer ndcatvo del cambo potencal sobre el comportamento de oferta de trabajo ndvdual bajo nuevo mpuesto. El Cuadro 8 recoge la dstrbucón de tpos margnales efectvos antes y después de la reforma. El tpo margnal se reduce para cas la mtad de la poblacón trabajadora (un 47,3 por cento) mentras que aumenta para un 29,7 por cento. El tpo margnal medo con el Nuevo IRPF cae en 2,12 puntos. Para el colectvo de cabezas de famla, destaca el ncremento en más de 10 puntos porcentuales de los que soportan un tpo margnal nulo bajo el Nuevo mpuesto, resultado combnado de los cambos que afectan a la condcón de oblgacón a retener junto con la ntroduccón del mínmo vtal y las deduccones de base. Se trata sobretodo de sustentadores que antes soportaban tpos mpostvos margnales nferores al 25 por cento. Crecen, aunque de forma leve, en cambo, los sustentadores con tpos margnales entre el 25 y el 30 por cento y entre un 40 y un 50 por cento, reducéndose los que lo que soportan entre un 35 y un 40 por cento o más de un 50 por cento. Para el colectvo de los cónyuges, s con el sstema del 98 práctcamente la mtad de los cónyuges soportaban un tpo margnal efectvo entre un 20 y un 25 por cento, con el nuevo IRPF este grupo se reduce a poco más de un cuarto. Crecen los que soportan un tpo margnal nulo (en 5 puntos de porcentaje) y sobretodo los que lo soportan por encma del 25 por cento. La mayoría de estos últmos se stúan en el ntervalo de 25 a 30 por cento. Esta tendenca de los tpos margnales es smlar a la que se observa para otros membros del hogar, aunque en este caso la dstrbucón de tpos margnales se encuentra mucho más concentrada en 0. El ncremento en los tpos margnales de las escalas de gravamen, tanto ndvdual como sobretodo conjunta, del Nuevo IRPF para algunos tramos de renta (Véase Gráfcos 1 (1) y (b) presentados anterormente) permte comprender la mayor parte de estos cambos. 5.6. La smplcdad y la generaldad del Nuevo IRPF