... VI-5. C.P.C. Carlos Valdivia Loayza - Ex-miembro del Consejo Normativo de Contabilidad

Transcripción

1 Area Ctable vi c t e i d S Ifrme especial NIC 41 - Agricultura... VI-1 Ifrme ctable Aplicació práctica de la NIC 17 - Arredamiets (Seguda Parte)... VI-5 NIC 41 - Agricultura C.P.C. Carls Valdivia Layza - Ex-miembr del Csej Nrmativ de Ctabilidad ied la agricultura ua actividad imprtate e umerss países y que para su desarrll requiere crédits y subsidis, particularmete de bacs, rgaizacies guberametales y tras istitucies crediticias es ecesari que presete estads fiaciers sustetads e sólids pricipis de ctabilidad de aceptació geeral. El prblema que se preseta e esta actividad para cubrir esa ecesidades su aturaleza prque crea icertidumbres y cflicts cuad se aplica métds ctables tradiciales, específicamete prque la trasfrmació bilógica (crecimiet, evejecimiet, prducció y prcreació) que geera cambis e ls activs bilógics s difíciles de reccer basad e el cst históric. Pr l tat, las valuacies al cst de ls activs bilógics s, a veces, mes cfiables que las valuacies a su valr razable (valr de mercad), pr la dificultad de asciació del cst de ls isums c ls prducts dad lugar a asigacies de cst cmplejas y arbitrarias. Tales asigacies se vuelve más arbitrarias aú si se tiee e cueta que se geera activs bilógics adiciales (descedecia). Adicialmete, ls cicls de prducció s relativamete largs y ctius, que sigifica que frecuetemete exceda a su perid ctable. Pr l expuest, era ecesari que se desarrlle ua Nrma Iteracial de Ctabilidad sbre Agricultura pr l que fue ecesari que el IASC csidere e su ageda e 1994, u pryect de Nrma ctable sbre esta actividad. Cm resultad de este trabaj el IASC ha emitid la NIC 41 Agricultura c vigecia para ls estads fiaciers auales que cubra ls ejercici que cmiece el 1 de Eer del añ 2003 después de esa fecha. Su aplicació e fecha aterir es recmedable y de hacerl es ecesari revelarla. Para el Perú se ha ficializad la presete rma c vigecia a partir de 1 de Eer del OBJETIVO Y ALCANCE La Nrma N 41 - Agricultura tiee cm bjetiv el de establecer el tratamiet ctable, la presetació de ifrmació fiaciera y las revelacies ccerietes a la actividad agrícla (agrpecuaria). Su alcace será sbre ls siguietes ccepts: ALCANCE La presete rma se aplica a ls terres, i a ls activs itagibles viculads a la actividad agrpecuaria. DEFINICIONES ACTIVOS BIOLÓGICOS PRODUCTOS AGRO- PECUARIOS Fase de Csecha Beefici SUBSIDIOS GUBERNA- MENTALES Ls térmis que sigue se usa e la Nacimiet Desarrll Prducció presete rma, c ls siguietes sigificads específics: ACTIVIDAD AGROPECUARIA 1 (Agricultura).- viee a ser la admiistració que ua empresa hace de la trasfrmació bilógica, c fies de veta, e prducts agrpecuaris e activs bilógics adiciales (crías). PRODUCTO AGROPECUARIO 1.- es el prduct csechad de beefici prveiete de ls activs bilógics de la empresa. ACTIVO BIOLÓGICO.- viee a ser u aimal viv ua plata. TRANSFORMACIÓN BIOLOGICA.- Está cfrmad pr las fases de crecimiet, evejecimiet, prducció y prcreació que rigia cambis cualitativs cuatitativs e u activ bilógic. GRUPO DE ACTIVOS BIOLÓGICOS: es la agrupació de similares aimales vivs similares platas. COSECHA O BENEFICIO.- viee a ser la extracció de u prduct de u activ bilógic el térmi de ls prcess vitales de u activ bilógic. La presete rma se aplica a ls prducts agríclas, ls cuales viee a ser ls prducts bteids de ls activs bilógics de la empresa. Sl hasta la fase de csecha beefici. A partir de esta fase se aplica la NIC 2 Existecias. Pr ejempl la rma se cupa de la trasfrmació de leche e ques, auque sea desarrllada pr el mism gaader. USAR NIC 41 USAR NIC 2 TRANSFORMACIÓN BIOLOGICA Activ Bilógic Prduct Pecuari TRANSFORMACIÓN INDUSTRIAL QUESO Prduct Trasfrmad Pst - Ordeñ La NIC 41 preseta algus ejempls de activs bilógics, prducts agrpecuaris y prducts bteids de ua trasfrmació pst - csecha / beefici. Activs Bilógics Prducts Agrpecuaris Prducts resultates de ua trasfrmació pstcsecha/beefici Ovejas Laa Hils, alfmbras Árbles de u Trcs Madera bsque (frestales) Platas Algdó Hils, vestids Caña de azúcar Azúcar Gaad lecher Leche Ques Cerds Care de cerd Salchicha, jamó ahumad Arbusts Hjas Té, tabac elabrad Vid Uvas Vi Arbles frutales Frutas Fruta preparada Fuete: IASC 1 E la versió rigial dice ACTIVIDAD AGRARIA, si embarg cubre tambié la actividad pecuaria, pr l que hems csiderad pertiete demiarla ACTIVIDAD AGROPECUARIA i f r m e E S P E C I A L Actualidad Empresarial VI-1

2 vi Ifrme Especial La actividad agrpecuaria cubre diverss tips de actividades tales cm: gaadería, frestales, cultivs auales permaetes, hrticultura y platacies, flricultura y acuicultura las cuales a pesar de ser diferetes tiee las siguietes características cmues: CARACTERISTI- CAS COMUNES (a) Capacidad de cambi.- ls aimales vivs y las platas tiee capacidad de trasfrmarse bilógicamete, crecer, reprducirse, evejecer degeerarse y multiplicarse. (b) Admiistració del cambi.- es la iterveció del hmbre para facilitar la trasfrmació bilógica mediate la creació de las cdicies ecesarias para lgrar u mayr redimiet del activ bilógic, cm pr ejempl, la iterveció geética para mejrar razas y cultivs, alimetació balaceada fertilizació del terre, creació de medi ambiete c la temperatura humedad (iveraders). Pr estas razes e aquellas actividades e que es admiistrad el activ bilógic y slamete se recge, es aplicable la NIC 41, tal es el cas de la pesca ceáica la defrestació y la caza. (c) Medició del cambi.- cm parte de ua buea admiistració de la trasfrmació bilógica, se debe evaluar ls redimiets tat e calidad cm e catidad de ls activs bilógics. Ejempl: Calidad CAPACIDAD DE CAMBIO ADMINISTRACIÓN DEL CAMBIO VALUACIÓN DEL CAMBIO Catidad - La catidad de litrs de leche que puede prducir ua vaca. - Catidad (TM) y catidad de sacarsa que prduce u tip de caña de azúcar. RECONOCIMIENTO Y MEDICION Segú la NIC 41, la empresa debe reccer (ctabilizar) u activ bilógic u prduct agrpecuari, sól sí: (a) la empresa ctrla el activ cm resultad de hechs pasads. (b) Existe la prbabilidad que fluya hacia la empresa ls beeficis ecómics futurs asciads c el activ y, (c) El valr razable el cst del activ puede valuarse de maera cfiable, U activ bilógic u prduct agrícla pecuari debe medirse (cuatificarse su valuació), de la siguiete maera: ACTIVO BIOLÓGICO: A su valr razable et de ls csts estimads para su veta a la fecha de su reccimiet iicial y psterirmete a la fecha de cada balace. PRODUCTO Obteid de ls ac- AGROPECUARIO: tivs bilógics de la empresa a la fecha de su csecha beefici se mide a su valr razable, et de ls csts de veta. El valr razable al que se refiere la CRITERIOS El preci de la más reciete trasacció de mercad Preci de mercad de activs similares Nrma, es el valr de mercad activ del activ bilógic prduct agrari pecuari, e fució de la actividades refereciales del mercad cm pr ejempl: edad, calidad, pes, lgitud, etc. A dich valr razable se le deduce ls csts para la fase de vetas tales cm cmisies a vededres, tasas para rgaisms reguladres, impuests a las trasferecias, excluyed el trasprte u trs csts geerads para llevar ls activs a u mercad. La NIC 41 efectúa las siguietes recmedacies precisies: - Que para la determiació del valr razable de u activ bilógic de u prduct agrpecuari es recmedable agruparl pr las cualidades refereciales c que el mercad ls valriza, pr ejempl: pr edad, calidad pr tra uidad de medida tales cm kilgrams, litrs, etc. - Que pr el hech que exista ctrats de vetas c precis pactads, dichs precis crrespde a ls de valr de mercad, pr l tat, el valr razable de u activ bilógic de u prduct agrpecuari ecesariamete se ajusta pr la existecia de ls meciads ctrats. Si embarg, si el ctrat es ers, tal cm l defia la NIC 37 Prvisies, Pasivs y Activs Ctigetes, debe efectuarse el ajuste siguied dicha NIC. - De teer acces a diferetes mercads activs, la empresa utilizará cm valr razable, el preci utilizad e el mercad que piesa usar. Cóm determiar el valr razable cuad existe u mercad activ? Usar las siguietes ifrmacies: INFORMACIÓN ADICIONAL Que exista cambis sigificativs etre la fecha de trasacció y la fecha del balace geeral C ls ajustes ecesaris para reflejar las diferecias Geética (razas) Resistecia de fibra Resistecia a plagas prcreació pes litrs Valres refereciales viculads al sectr Ej. Valr del activ (chacra) el valr del gaad (e Kg.) Cteid vitamíic prteic. lgitud de fibra Cm cass práctics pdems citar algus: - Algdó tagüis, resistete a plagas. - Liberació de virus a cualquier tip de platas, cm e el cas de ls cultivs de arajs. De existir estas ifrmacies Qué Hacer? E ests cass se determiará el valr razable sbre la base de ls previsibles flujs de efectiv, ets del activ a su valr presete. La empresa icluirá ls flujs de efectiv destiads a la fiaciació de ls activs, cargas tributarias la repsició del activ bilógic. RECONOCIMIENTO DE GANANCIAS O PERDIDAS Se debe icluir la utilidad pérdida eta e el ejercici que este curra, surgida de la siguiete maera. VI-2 Escuela de Ivestigació y Negcis 72

3 Area Ctable vi VALOR RAZONABLE INICIAL (-) COS- TOS DE VENTA MAS (MENOS) GANANCIA O PERDIDA OCURRIDA POR UN CAMBIO EN EL VALOR RAZONABLE (-) COSTOS DE VENTA Ejempl: Si el valr razable mes ls csts de veta de ua terera es de S/ y la clasificació que le sigue (1 añ más) TIPOS NO CONDICIONADO CONDICIONADO Si el subsidi guberametal estuviera viculad a u activ bilógic valuad a su cst mes depreciació acumulada y pérdida pr desvalrizació debería aplicarse el tratamiet de la NIC 20. E cas que el activ bilógic esté valuad a su valr razable se aplica el tratamiet diferete al de la NIC 20, siguiédse la NIC 41. PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Se debe presetar separadamete el valr ctable de ls activs bilógics, e el balace geeral. REVELACIONES Se debe revelar: - La gaacia pérdida del ejercici crriete geerada pr el reccimiet iicial de ls activs bilógics y prducts agrpecuaris y pr ls cambis sufrids e su valr razable, et de ls csts de veta. - Ua descripció de cada grup de ls activs bilógics. Ests grups puede ser: Csumibles Prductivs SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES que se csecha se vede cm activ bilógic. Ej. Maíz, papa, gaad para care. que prduzca prducts agrpecuaris. Ej. Arbles frutales, gaad lecher. es el de vaquilla es de S/. 1,000. Cuál sería el efect e el estad de gaacias y pérdidas pr el acimiet de ua terera y su crecimiet e u añ?. Reccimiet iicial (acimiet) S/ Aumet e su valr razable pr el cambi (u añ mayr) UTILIDAD 1, SE RECONOCE COMO INGRESO Cuad es geerad ua cueta pr cbrar. Cuad las cdicies impuestas para dichs subsidis haya sid satisfechas. - Naturaleza de las actividades desarrlladas pr la empresa que ivlucra grups de activs bilógics. - Las catidades físicas de cada grup de ls activs bilógics al fial del ejercici, así cm sus redimiets. - Bases para determiar el valr razable. - Valr razable de ls prducts cacelads beeficiads. - Retecies de la prpiedad de ls activs bilógics. - Cmprmis de adquisició de activs bilógics. - Cciliació de ls cambis prducids e el valr ctable al iici fial del ejercici. CASO PRACTICO CAMBIOS FISICOS Y CAMBIOS EN LOS PRECIOS Ua empresa al 1 de Eer del 20X1tiee 5 aimales de 3 añs de edad (vills). El 1 de Abril cmpró ds aimales de 2 añs (erales), pr S/. 200 cada u; el 30 de jui del 20X1 ació u becerr y c fecha 1 de ctubre del 20X1 Se vedió 1 aimal de 2.5 añs e S/ Ls valres razables mes ls csts de veta pr cada aimal fuer ls siguietes: Mvimiet de la Cueta Existecias (Gaad) Valr razable mes csts estimads para la fase de veta del gaad al 1 de Eer del 20X1. (5 x 400) 2,000 Cmpra efectuada al: 1 de Abril del 20X1 (200 x 2) 400 Aumet e el valr razable mes ls csts estimads para la veta prducida pr cambi e ls precis 5( ) 100 1( ) 5 2( ) Aumet e el valr razable mes ls csts estimads de vetas prducidas pr ls cambis físics. 5 ( ) ( ) ( ) 35 1 ( ) Mes: Dismiució pr la veta de u aimal (300) 2,930 Cuy detalle será: 5 aimales de S/ ,500 1 aimal de S/ aimal de S/ ,930 Asiets Ctables El sald iicial de la cueta 2 Existecias al es de : S/.2,000 S/. S/. 2 Existecias Prduct e prces 10 Caja - bacs /04 Pr la cmpra de 2 aimales. 2 Existecias Prduct e prces 70 Vetas Aumet de valr razable de las existecias (*) 31/12 Pr aumet pr cambis de precis. 2 Existecias Prduct e prces 70 Vetas Aumet de valr razable de las existecias (*) 31/12 Pr aumet pr cambi físic. 69 Cst de vetas Existecias /09 Pr el cst de u aimal vedid (*) E el Pla Ctable Geeral revisad icluye ua cueta específica para el registr de este tip de gaacia (Prvisialmete usar la 704). VALORES RAZONABLES Aimales de 3 añs S/. 400 al S/. 420 al Aimales de 2 añs S/. 200 al S/. 210 al Aimales recié acids S/. 100 al S/. 105 al Aimales de 4 añs S/. 500 al Aimales de 2 añs 9 meses S/. 390 al Aimales de 6 meses S/. 140 al Aimales de 2 añs 6 meses S/. 300 al Actualidad Empresarial VI-3

4 vi Ifrme Especial EVOLUCIÓN DEL MOVIMIENTO PECUARIO CONCEPTO (27) (35) Terers Terers Vaquillas Tretes Vacas Trs Sub-Ttal Trs Vacas Sub-Ttal Hembras Machs Reprduct. Reprduct. Reprduct. Ttal Geeral Ivetari Iicial 37, , , , , , , , , , , Variacies de la Prducc. (3,594.84) (5,395.05) (3,148.97) (8,989.89) (22,471.95) (12,133.30) (55,734.00) (55,734.00) Cambi de Clase (3,220.64) (30,832.60) 1, (32,442.92) 1, , (30,832.60) Cambi de Clase 20, , , , , Cambi de Clase (5,787.10) (13,842.95) 5, , Mrtalidad (805.16) (20,952.24) (1,927.34) (23,684.74) (23,684.74) Icremet pr Csts de Prd. 6, , , , , , , , , , (106,957.83) Cst de Vetas (11,819.34) (9,939.39) (21,758.73) (21,758.73) ACM 1, , , , , , Ivetari Fial 36, , , , , , , , , , Variació de Existecias 1, , (4,619.76) (11,096.53) 11, , (15,550.99) (4,087.77) (19,637.86) (13,358.77) distribució de csts CONCEPTO Sub Ttal Sub Ttal Sub Ttal 996 Ttal Terers Terers Vaquilla Trete Vacas Trs Cetr de Csum Csum Csum Cst de Servicis Cst de Hembras Machs Csts Vacas Trs Reprduc- Prducció Pecuaris Prducc. gaad. Reprd. Reprd. tres Direct Ivetari Iicial 3, , , , , , MP. - Sumi. Diver , , , , , MO. Jrales 1, , , , , , , , , , , Sub-ttal 5, , , , , , , , , , , , , Csts Idirects Carg. Diver. de Gest , , , Deprec. Amrt. CTS 11, , Servici Veteriari , , , Servicis Públics , , , Sub - Ttal , , , , Sub Ttal Cst. Prd. 5, , , , , , , , , , , , , SERVICIOS PECUARIOS Trasf. a Csts de Prducció 1, , , , , , , , , , Ttal Cst Prducc. 6, , , , , , , , , , , , ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN (Al 31 de Diciembre del añ 2XXX) Ivetari Iicial de Materia Prima 1, Ivetari Iicial de Sumiistrs Diverss (+) Cmpra de Materia Prima 5, (+) Cmpra de Sumiistrs Diverss (-) Ivetari Fial Materia Prima (103.00) (-) Ivetari Fial Sumiistrs Diverss (365.00) a. Ttal Csum Materia Prima e Isums b. Ma de Obra 20, c. Csts Idirects 5, d. Servicis Pecuaris 7, e. Depreciacies 11, , Cst de Prducció 51, (+) Ivetari Iicial Prducc. e Prces 55, (-) Ivetari Fial Prducc. e Prces determiaci del cst de vetas Ivetari Iicial , Ivetari Iicial 35 9, (+) Prducció del Ejercici 321, , (-) Variació P. P (55,734.00) (+) Variació 27 (6,280.09) (-) Variació 35 19, Ivetari Fial 27 (199,313.50) - Ivetari Fial 35 (28,950.86) Cst de Vetas 51, Cst de Vetas Gaad 21, Cst de Vetas Mrtalidad 23, Cst de Vetas Sub-Prducts 5, Cst de Vetas 51, VI-4 Escuela de Ivestigació y Negcis 74

5 Area Ctable vi Aplicació práctica de la NIC 17 - Arredamiets (Seguda Parte) CPC Carls Paredes Reátegui - Dcete Uiversidad de Lima, UPAO de Trujill - Escuela Nacial de Ctrl de la CGR. LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS TRATAMIENTO CONTABLE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS Asiets de reclasificació extractables para efects de presetació e el balace geeral al 31 de diciembre del 2000 Cuad al fializar el ejercici ctable el Ctadr de la Empresa Cruz del Sur S.A. tega que frmular y presetar sus estads fiaciers al 31 de diciembre del 2000, de cfrmidad c pricipis de ctabilidad geeralmete aceptads debe prceder a frmular ls siguietes asiets de reclasificació extractable, para ua adecuada presetació de la ifrmació. Fecha de rubr ctabi Cuetas al que DEBE HABER lizac. perteece 31/12/00 Otras CUENTAS POR PAGAR Pasiv 21, Itereses Diferids 10, I.G.V. Diferid 10, A OTROS ACTIVOS Activ 21, Cargas Diferidas Reclasificació de ls itereses pr pagar e impuest geeral a las vetas, NO Devegads, para deducirls de las crrespdietes bligacies asumidas pr la empresa, c la fialidad de mstrar activs y pasivs pr dichs ccepts. Este asiet ctable NO se debe registrar e ls librs registrs ctables de la empresa. Sól se debe mateer e ls papeles de trabaj que susteta la adecuada presetació de ls estads fiaciers frmulads pr el Ctadr Geeral de la empresa. Pr l tat, para efects de presetació e el balace geeral, el sald de la bligació es cm sigue: Cuetas pr Pagar Diversas 35, , Parte Crriete 23, , Parte N Crriete 27, , , Sald 50, TRATAMIENTO TRIBUTARIO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA POR PARTE DEL ARRENDATARIO Para efects impsitivs se tiee que csiderar la existecia de ds (02) regímees diferetes, que s ls siguietes: 1. Régime impsitiv vigete para ls ctrats de arredamiet fiacier celebrads c ateriridad al 31 de diciembre del Hasta el ejercici 2000, se rige pr las rmas establecidas e el Decret Legislativ Nº 299 Ley de Arredamiet Fiacier, del 29 de juli de 1984 y su Reglamet el Decret Suprem Nº EFC del 30 de diciembre de Baj este régime, la depreciació del bie recibid e arredamiet fiacier se acepta cm gast deducible. 2. Régime impsitiv vigete para ls ctrats de arredamiet fiacier celebrads a partir del 01 de eer del A partir del ejercici 2001, se rige pr las rmas establecidas e el Capítul II de la Ley Nº del 30de diciembre del 2000 y el Decret Legislativ Nº 915 del 12 de abril del 2001 que precisa ls alcaces del artícul 18º del Decret Legislativ Nº 299 mdificad pr la Ley Nº Baj este régime, ls biees recibids e arredamiet fiacier se registra de acuerd c las pautas señaladas e la Nrma Iteracial Nº 17 Arredamiet, pr l tat, se acepta la depreciació cm gast deducible, así cm ls itereses cmpesatris devegads que crrespda al crédit bteid mediate la mdalidad de arredamiet fiacier leasig. Aplicació del régime impsitiv para ls ctrats de arredamiet fiacier celebrads c ateriridad al 31 de diciembre del Para fies tributaris, el Decret Legislativ Nº 299 Ley de Arredamiet Fiacier acepta que el arredatari active el bie e la fecha de iici del ctrat, si que este debe ser pspuest hasta que se ejerza la pció de cmpra. Pr l tat, cm para efects ctables si se activa y se deprecia, el mt de la depreciació ctable es deducible cm gast, rigiádse pr l tat ua diferecia tempral deducible que dará lugar al reccimiet de u activ tributari diferid e aplicació del párraf 15 de la NIC 12 Impuest a la Reta. L que si se acepta cm gast deducible para la determiació de la reta impible, tal cm l señala el artícul 19º del Decret Legislativ 299, s las cutas periódicas de arredamiet fiacier que paga ls arredataris, el cual icluye el mt del capital mas ls itereses fiaciers cmpesatris efectuádse igua distició etre capital e itereses. A ctiuació se muestra u cuadr dde se determia y cmpara el gast tributari c el gast ctable y su efect la determiació del pasiv tributari diferid. Períd Gasts Gast Ctable ttal T tributari Depreciació Itereses Gast Ctable , , , , , , , , , , , , Opció de Cmp. 1, , , , , TOTAL 91, , , , Cuadr de reversió futura Períd Gasts Gast Diferecia 30% Imp. a la tributari Ctable Tempral Reta (Pasiv Gravable Tributari) , , , , , , , , , , , , , (14,105.53) (4,231.66) , (14,105.51) (4,231.66) 2005 / TOTAL 91, , Hja de trabaj que demuestra el efect ctable de la aplicació del régime impsitiv Para determiar y cuatificar el efect ctable que tiee e ls estads fiaciers del arredatari la aplicació de las rmas tributarias, así cm la frma cm debe dar cumplimiet a l dispuest e la NIC 12 Impuest a la Reta, frmulams la siguiete hja de trabaj, baj el supuest que partims de ua utilidad ctable ates de participacies e impuest a la reta de S/. 800,000: DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA AÑO 2000 Ctable Tributari Diferecia Utilidad del ejercici 800, ,000 0 Más: Diferecia tempral Depreciació del ejercici 14,306 14,306 Gasts fiaciers (itereses) 9,299 9,299 Mes: Cuta aual leasig. ( 30,000 ) ( 30,000 ) Resultad ates de Participacies 800, ,605 ( 6,395 ) Participació Trabajadres 10% 80,000 79,361 ( 639 ) Resultad ates de impuest a la reta 720, ,244 Impuest a la Reta 30% 216, ,273 ( 2,366 ) Utilidad Neta del Ejercici 504, ,971 2,366 Aplicació de la NIC 12 Impuest a la Reta - Registr ctable pr la determiació del impuest crriete y el impuest diferid del añ El párraf 5 de la NIC 12 Impuest a la Reta defie cm activ tributari diferid al mt del impuest a la reta pr recuperar e futurs ejercicis, crrespdietes a: Diferecias temprales deducibles. Pérdidas tributarias utilizadas, y Crédits tributaris utilizads. Ua diferecia tempral deducible es aquella que dará lugar a mts deducibles al determiar la utilidad gravable (pérdida tributaria) i f r m e C O N T A B L E Actualidad Empresarial VI-5

6 vi Ifrme Ctable de perids futurs, cuad el valr e librs del activ pasiv se recupere liquide. La NIC 12 Impuest a la Reta tambié defie cm pasiv tributari diferid al mt del impuest a la reta pr pagar (exigible) e futurs ejercicis, crrespdietes a diferecias temprales gravables. Ua diferecia tempral gravable es aquella que dará lugar a mts gravables al determiar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de perids futurs, cuad el valr e librs del activ pasiv se recupere liquide. Baj ese ctext, el mt et de S/. 6,395 cstituye ua diferecia tempral gravable que e aplicació del párraf 15 de la NIC 12 Impuest a la Reta, va a rigiar el reccimiet ctable de u pasiv tributari diferid. Se trata de ua diferecia cstituida pr u gast NO icluid e la determiació del resultad ctable del perid crriete, per que frma parte de la determiació de la utilidad tributaria, que ctablemete será deducible e u perid futur. Adicialmete, csiderad que e el Perú, pr aplicació de dispsicies legales vigetes, tales cm ls Decrets Legislativs Nº 677 y Nº 892, es bligatria la Participació e la Utilidad, Gestió y Prpiedad de ls Trabajadres que desarrlla Actividades Geeradras de Retas de Tercera Categría y que está sujets al Régime de la Actividad Privada, participació que es cuatificada sbre la base del mt de la utilidad tributaria, es decir, aquella que es determiada de cfrmidad c las rmas establecidas pr la autridad tributaria del país, las diferecias temprales tiee efect e la determiació de este tip de beeficis labrales. Ls prcetajes de participació s variads. Para el ejempl he csiderad ua empresa idustrial cuy prcetaje de participació es del 10%. Pr l tat, prcederems a registrar ctablemete el pasiv tributari diferid cstituid pr las Participacies a ls Trabajadres y el Impuest a la Reta, crriete y diferid crrespdiete al añ Fecha de rubr ctabi Cuetas al que DEBE HABER lizac. perteece * Ua parte debe estar e existecias y tra e el cst de vetas, pr ser ua empresa idustrial Empresa Cruz del Sur S.A. Balace Geeral al 31 de diciembre del 2000 (expresad e uevs sles) ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO NETO Activ Crriete Pasiv Crriete Caja y Bacs Sbregirs y préstams bacaris Valres Negciables Cuetas pr Pagar Cmerciales Cuetas pr Cbrar Cmerciales Cuetas pr Pagar a Viculadas Cuetas pr Cbrar a Viculadas Otras cuetas pr pagar 293,634 Otras Cuetas pr Cbrar Deudas a Larg Plaz Cte. 23,393 Existecias Ttal Pasiv Crriete Gasts Pagads pr Aticipad Ttal Activ Crriete Deudas a Larg Plaz 27,434 Cuetas pr Cbrar a Larg Plaz Igress Diferids Iversies Permaetes Pasivs Tributaris Diferids 2,366 Imuebles, Maquiaria y Equip 57,222 Patrimi Net Activs Itagibles Capital Scial Excedetes de Revaluació Reservas Resultads Acumulads Resultad del Ejercici 560,000 Ttal Patrimi Net TOTAL ACTIVOS ttal PASIVO Y PATRIMONIO NETO Ntas a ls estads fiaciers pr ls añs termiads el 31 de diciembre de 20x0 y Participació de ls trabajadres. El gast pr participació de ls trabajadres cmprede a) la participació e la utilidad del ejercici trgada pr el Decret Legislativ Nº 892, la cual es calculada aplicad u prcetaje de 10% sbre la reta eta ates de impuest a la reta, y b) la participació diferida, cm sigue: u 20x Participació de ls trabajadres crriete 79,361 Participació de ls trabajadres diferid (Nta 30) 639 TOTAL 80,000 31/DIC/ Distribució legal a lareta 80, Part. Trabaj. Crrte. 79,361 Resultads 865 Part. Trabaj. Diferid Impuest a la reta 216, Impuest Crriete 214,273 Resultads Arred. Fiacier 1, A Tributs pr Pagar 214, Gbier Cetral Impuest 3 Categ. Pasiv 41. A Remueracies pr Pagar 79, Participacies pr Pagar 49. A Gaacias (Operacies) Pasiv 2,366 Diferidas 495 Otras Gaacias Diferidas Pr el registr de las participacies a ls trabajadres crrietes y diferid y el impuest a la reta crriete y diferid crrespdiete al añ Presetació e ls estads fiaciers del ejercici 2000 La ifrmació que se ha determiad y cuatificad se presetará e ls estads fiaciers, frmad parte de ls siguietes rubrs títuls: Empresa Cruz del Sur S.A. Estad de Gaacias y Pérdidas Pr el añ termiad el 31 de diciembre del 2000 (expresad e uevs sles) Vetas etas Mes: Cst de vetas Utilidad Bruta Gasts de Admiistració ( 14,306 ) * Gasts de Veta Resultad de Operacies Igress Fiaciers Gasts Fiaciers ( 9,299 ) Otrs Igress Otrs Gasts Resultad ates de Participacies e Impuest a la Reta (supuest) 800,000 Participacies Trabajadres (Nta 28) ( 80,000 ) Impuest a la Reta (Nta 29) ( 216,000 ) Resultad ates de Partidas Extrardiarias 504,000 Igress Extrardiaris Gasts Extrardiaris Utilidad Neta del Ejercici 504, Impuest a la reta El gast pr impuest a la reta cmprede a) el impuest crriete, el cual es calculad aplicad ua tasa de 30% sbre la reta eta impible, después de deducir la participació de ls trabajadres Decret Legislativ 892, y b) el impuest diferid cm sigue: 20x Impuest crriete 214,273 Impuest diferid (Nta 30) 1,727 TOTAL 216,000 Las declaracies juradas del impuest a la reta de ls ejercicis 1998 hasta el 20x0 está pedietes de revisió pr la admiistració tributaria. La facultad de la admiistració tributaria de revisar las declaracies juradas prescribe a ls cic añs ctads a partir del añ de presetació de la declaració. La gerecia estima que surgirá pasivs de imprtacia cm resultad de las revisies pedietes. La relació etre la utilidad ctable y el impuest a la reta es cm sigue: 20x Utilidad ctable ates de participacies de ls trabajadres y gast pr impuest a la reta 800,000 Más: Ajustes Tributaris Diferecias temprales Depreciació del ejercici 14,306 Gasts fiaciers (itereses) 9,299 Mes: Cuta aual leasig (30,000) Reta impible para el cálcul de la participació de ls trabajadres 793,605 Participació trabajadres, 10 % 79,361 Reta impible después de participacies 714,244 Impuest crriete, 30% de S/. 714, ,273 Aplicació del régime impsitiv para el ejercici 2001 para ls ctrats de arredamiet fiacier celebrads c ateriridad al 31 de diciembre del Ctiuará e el próxim úmer. VI-6 Escuela de Ivestigació y Negcis 76 VI-7